浅谈我国审计准则的国际趋同问题
浅谈我国审计准则的国际趋同问题
【摘要】从最新出台的审计准则出发，通过与国际审计准则的比较，结合我国国情及基本发展趋势，分析我国审计准则国际趋同的内在涵义。实现我国审计准则国际趋同带来了审计工作量的增加、对审计职业判断的忽略、潜在的知识缺陷等相关问题。提出要密切关注国际准则的发展态势，加强交流沟通，使中国审计准则与国际准则实现动态趋同。
【关键词】新审计准则；国际趋同；国际审计准则体系
2006年2月15日，财政部正式发布了48项注册会计师执业准则（简称“新审计准则”），这标志着适应我国市场经济发展需求、同时又与国际趋同的审计执业准则体系正式建立。如何理解我国审计准则的国际趋同问题，是我们应该关注的，因为这对我国审计准则的未来发展非常重要。
一、我国审计准则国际趋同的基本原则
1、审计准则国际趋同的涵义
趋同（convergence）指的是收敛、缩小差异，现在不同，经过一段时间后会逐步相同，最后消除差异。审计准则的国际趋同都是指各国审计准则，在一个特定的时间内从不同逐步走向相同的收敛过程[1].如今，“趋同”已从一个“概念”发展为一种共识和行动，在某些国家和地区甚至已经成为现实。在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企业也在不断走出国门，拓展海外业务，
国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。任何一个国家的审计准则的国际趋同都是顺应世界历史发展潮流的必然。
2、基本原则
我国审计准则国际趋同的基本原则是，按照我国市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审计准则趋同的大趋势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同[2].对于我国新审计准则体系的国际趋同问题，处处体现了此基本原则。对于国际趋同的理解，则可以通过对我国新审计准则体系与国际审计准则体系的比较分析得出一些基本认识。
二、我国新审计准则体系的国际趋同分析
趋同是进步，是方向。任何一个不想游离于国际市场之外的组织，都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。这就需要共同努力，尽量寻求一致。我国新审计准则体系的国际趋同既体现在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。
1、准则框架体系趋同
国际审计准则体系指的是由国际会计师联合会（简称IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（简称IAASB）所制定的准则体系，我国新准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的。
新审计准则体系的国际趋同，会给我国注册会计师带来更多不同层次、不同属性的中介服务业务的规范要求。这将有利于中国注册会计师参与市场经济建设，充分发挥其专业价值；另一方面也非常有利于
克服我国会计师事务所拥挤在同一业务层面（如年报审计）过度竞争带来的弊端。
2、准则项目和内容趋同
在新审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序，在会计师事务所质量控制、审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取与分析、审计结论的形成与报告等方面，与国际审计准则保持了高度的统一，真正达到了准则项目和内容的趋同。
三、我国新审计准则体系与国际审计准则体系的差异分析
趋同不等同于相同，借鉴不等于照搬。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发，研究制定中国审计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。如果不顾各国国情，不顾审计发展状况和环境特点，趋同是难以实现的。与国际审计准则体系相比，我国新审计准则体系还存在着一定的差异。
1、我国新审计准则体系中表现为创新的差异
在国际趋同中，本部分差异是结合我国国情并针对中国特色形成的，表现为一种创新，也有进步意义，符合我国实际情况，并且具有可操作性和现实针对性，将为我国审计实务带来更规范、更具有特色的操作指南。
（1）关于《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。与国际审计与鉴证准则理事会颁布的鉴证业务概念框架相比，《中国注册会计师鉴证
业务基本准则》的主要功能与之相同，主要内容也相近，但删除了概念框架范围和非鉴证业务报告等方面的内容，主要考虑到概念框架这种形式不符合中国现行法律、法规体系的要求，不可以单独作为准则项目。
（3）继续保留《前后任注册会计师的沟通》。前后任注册会计师沟通问题，IFAC下属道德委员会所制定的《执业会计师道德守则》作了相应规定，IAASB体系中没有涉及。在我国，审计行业发展水平低，为防止客户通过更换事务所来收买审计意见，我国专门制定了前后任注册会计师沟通准则，并在新体系中作了保留，希望继续借助于该准则的实施，改变上市公司近几年愈演愈烈的变更事务所现象，改善当前注册会计师执业环境恶劣、竞争过度状况。
（4）国际审计准则体系中的《对遵守国际财务报告准则的报告》没有纳入我国新审计准则体系。该准则中主要规定了在审计方面一些原则框架性的东西，这个准则的原则框架几乎不适用于我国现实情况。如在我国审计实务中，某些企业可能按照不同财务报告框架编制多套财务报表，以满足不同使用者的需求，若同时发行A股和B股的上市公司应当分别按照中国会计准则和国际财务报告准则编制财务报表。同时，某些企业按照国内会计准则编制财务报表时，可能还需要在财务报表附注或补充资料中披露对国际财务报告准则或其他国家（地区）会计准则的遵循情况，而这些情况并没有在国际审计准则中全面规定。
2、我国新审计准则体系中需要改进的差异
在国际趋同中，与国际审计准则相比，结合我国法律环境和注册会
计师执业环境考虑，本部分差异存在一定的现实问题，会给审计实务带来不利影响。因此，对于这些差异，应通过进一步的趋同逐渐消除不利因素。
（1）未对审计准则与实务公告进行区分。对于准则与实务公告，IAASB进行了区分。我国没有对此进行区分，这将导致准则使用者或执行者会偏向于其中一种，从而影响审计质量或者损害注册会计师的合法权益。
（2）新体系未完全涵盖《ISA501审计证据———特别项目的额外考虑》。包括“对诉讼和索赔的审计程序”、“长期投资的评价与披露”、“分部信息”等相关规定。对于长期投资和分部信息，两者中任何一个若对财务报表构成重要性时，如果存在审计程序缺失、审计过程中考虑不周、审计证据不充分、审计工作底稿记载不够，则极有可能导致审计失败，并使注册会计师面临诉讼失败的风险[4].
四、国际趋同带来的问题
趋同需要一个过程，在国际趋同过程中，由于各国国情的不同，一定会面临许多新的问题和挑战；同时各国国情的差异决定了合作自愿性，需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制，努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制。
1、增加审计工作量带来的矛盾
新审计准则中对于审计程序的规定做到了国际趋同，即要求注册会计师在实施实质性测试前必须了解被审单位及环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并将识别、评估和应对
中国会计准则与国际会计准则的趋同分析(最新整理)
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
国际审计中文准则对应的英文准则--超有用
国际审计中文准则对应的英文准则--超有用ISA 200“独立审计师的总体目标及根据国际审计准则执行审计” 中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求(2010年11月1日修订) 总则第一章 第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第二条 当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。 第二章定义 第三条注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。 当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。 第四条本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。
第五条历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。 第六条适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编著基础。 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 第七条管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主(以下简称业主兼经理)。 第八条治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。 第九条与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础: (一)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);
浅析中国审计准则与国际审计准则的异同
浅析中国审计准则与国际审计准则的异同 孙晖吴申昊薛超薛林伟 （南京理工大学泰州科技学院2010级会计4班 225300） [摘要] 2006年新审计准则体系的发布标志着我国已建立起一套适应中国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。本文采用对比和比较分析方法，在充分研究、分析、总结的基础上，对我国新审计准则体系与国际审计准则体系进行了趋同分析和差异分析。 [关键词]审计；准则；趋同；差异 1 引言 注册会计师审计准则是衡量注册会计师审计业务质量的标准，用以规范审计事务所与审计人员的执业行为，建立一套与国际趋同的高质量的审计准则，是经济全球化发展趋势的必然要求，并且对于降低投资者的决策风险，实现资源的有效合理配置，推动经济发展和保持金融稳定有着重要作用。 2006 年2 月15 日，财政部发布了中国新审计准则体系——《中国注册会计师执业规范准则》。中国新审计准则体系的发布标志着我国已建立起一套适应中国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。有利于提高注册会计师行业的执业质量，推动注册会计师行业的健康发展，提升财务信息质量，突出了保护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，体现了先进的审计理念和实务，严格了审计程序。 本文采用对比和比较分析方法，在充分研究、分析、总结的基础上，对我国新审计准则体系与国际审计准则体系进行了趋同分析和差异分析。 2 中国审计准则的结构和内容 我国注册会计师审计准则是中国注册会计师协会在对《独立审计基本准则》修订后形成的。中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，自2007年1月1日起施行，《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。 2006年发布的审计准则结构为：第一部分审计、审阅与其他鉴证业务准则（45个），具体包括中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个）、中国注册会计师
对我国会计准则国际趋同的看法
对中国会计准则国际趋同的看法 20 世纪90 年代以来, 世界经济全球化的趋势明显加快, 全球资本市场 日益壮大, 跨国公司的兼并活动日益活跃, 资本流动也日渐迅速。据统计, 2000 年全球商品贸易额达到6.2 万亿美元, 而国际投资总量增长更快, 每年大约有100 万亿美元的资金在国际间流动。全世界有6.5 万个跨国公司和85 万个总公司控制着全世界三分之一的生产和贸易, 形成了全球性生产和销售网络。随着企业经济业务日趋复杂、区域或全球资本市场的加速形成、大型跨国集团公司的不断涌现, 新的组织形式和经济业务类型对会计理论和实务提出了更高的要求, 也使各国政府、有关国际机构意识到, 减少各国会计准则的差异、推动各国会计准则的趋同, 对于提供可比、透明的财务信息是至关重要的。会计准则国际趋同能降低各国企业开展国际经济事项的成本, 有利于进一步促进各国企业和经济的全球性发展。因此, 制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化, 是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求, 也是提高财务信息质量的必然要求。 我国在促进会计准则国际趋同问题上一直保持积极的态度, 并提出了协调的策略以及实现的建议, 就如何协调我国会计标准与《国际会计准则》的差异在原则上达成了共识。自20 世纪90 年代以来, 会计国际化进程加快。我国自1992 年底发布《企业会计准则———基本准则》以来, 已颁布16 项具体会计准则和多项具体准则征求意见稿, 我国的会计准则主要参考《国际会计准则》以及英国、美国、加拿大等国家的准则, 通过比较并结合我国的实际情况后确定的。就我国制定会计准则的现状而言, 其过程始终是与《国际会计准则》的发展联系在一起的。因此, 我国会计准则与《国际会计准则》趋同的基础较好。而2006 年2 月15 日新会计、审计准则的发布则是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑。 《国际会计准则》主要是根据市场经济发达国家的要求制定的, 而我国市场经济远不及西方发达国家成熟。在西方国家常见的经济事项,在我国可能刚刚出现甚至还未出现,这就使得《国际会计准则》的一些规定在我国没有用武之地。而且对于我国的一些特殊会计事项《国际会计准则》并未考虑,如果单纯追求与《国际会计准则》趋同,势必使我国很多会计事项的处理无据可依。另外, 我国资本市场的规模较小, 海外上市公司较少, 制度变迁的“ 主要行动集团”还非常弱小, 因此我国会计准则与《国际会计准则》趋同的动力不足, 阻力较大。 《国际会计准则》规范的重点之一是资产负债表, 该表所提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量; 而我国的法律法规规定, 公司上市、增资配股、退市均以利润作为判定指标。在这样的法律环境下, 我国会计准则规范的重点偏向利润表, 从而在一定程度上忽视了资产负债表信息的质量, 这与国际会计准则理事会倡导的全面资产负债表观相差甚远。 我国的会计准则以财政部法规形式颁布, 具有强制性; 而在《国际会计准则》中, 公允表达是最高原则, 企业可以背离会计准则及其解释的规定, 采用其他可以实现公允列报目的的方法进行会计处理。未来的国际会计准则将越来越倾向于原则基础, 以原则为基础的会计准则通常提供较少指南, 对企业管理当局及会计人员的职业判断要求很高。在我国现阶段, 由于会计人员的习惯和专业素质方面的原因, 将难以适应会计政策选择、会计估计判断等方面的较高要求。我国尚未建立完整的会计概念框架体系。会计准则的制定必须由会计
国际审计准则word版
国际审计准则(ISAs) 的列表 责任分工 ISA 200 财务报表审计的目标和一般原则 ISA 210 审计业务约定书条款 ISA 220R 审计工作的质量控制 ISA 230 审计的文档纪录 ISA 240 财务报表查核时，将舞弊纳入考量是查核人员的责任ISA 250 财务报表查核时，法律和规章的考虑 ISA 260 审计人员与管理层的沟通 审计计划 ISA 300 财务报表审计计划 ISA 310 企务知识 ISA 315 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 ISA 320 在审计识别和评价错报中运用重要性 ISA 330 审计师针对风险评估水平应采取的程序 内部控制 ISA 400 风险评估和内部控制 ISA 401 电脑信息系统环境下的审计 ISA 402 对被审计单位外判服务机构工作的的审计考虑 审计证据 ISA 500 审计证据 ISA 501 审计证据之对特殊项目的考虑 ISA 505 External Confirmations ISA 510 首次接受委托之期初余额 ISA 520 分析性程序 ISA 530 审计抽样及其他测试方法 ISA 540 会计估计的审计 ISA 545 公允价值计量和披露的审计 ISA 550 关联方及其交易 ISA 560 期后事项 ISA 570 继续经营的假定 ISA 580 管理当局的书面陈述书 利用其他专材 ISA 600 查核集团财务报表时，与其他审计人员的工作 ISA 610 利用内部审计工作的问题 ISA 620 利用专家工作的问题 审计总结及查核报告 ISA 700 为财务报表而发出的查核报告 ISA 710 对比资讯 ISA 720 其他有关财务报表审计的资讯 特殊种类的独立审计 ISA 800 The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements （注：本资料素材和资料部分来自 网络，仅供参考。请预览后才下载 ，期待您的好评与关注！） 1 / 1
国际财务报告准则国际趋同前景与现状
国际财务报告准则国际趋同前景与现状 4月10日，国际会计准则理事会（IASB）主席大卫.泰迪爵士在出席欧洲议会经济和货币事务委员会会议时，就IASB当前的工作及国际财务报告准则（IFRSs）的未来做了一次重要演讲。笔者对其中一些内容进行了编译，供研究参考。 一、国际财务报告准则的新局面 IASB成立已有6年，任务是制定一套单一高质量、原则导向、适用于全球资本市场的财务报告准则。2000年IASB的前身--国际会计准则委员会（IASC）进行重组并通过IASB的新章程时，全球仅有少数几个国家和公司使用当时被称为“国际会计准则”（IASs ）的准则。IASB作为一个重要团体，并不受制于美国，而美国一般公认会计准则（U SGAAP）在当时是国际资本市场上运营的公司和投资者所使用的国际规范。但是现在，全球已有100多个国家和地区，其中包括27个欧盟成员国，已经要求或允许使用由IASB开发的IFRSs，并且这一数字还在持续增加。2005年，各国准则向IFRSs的转换出现了一个高潮，而且众多国家的转换过程都相当平稳，在财务系统上没有出现任何冲击。不过为了稳定起见，2009年之前IASB将不会要求采用任何新的准则，并给予每个准则从制定完成到其生效之间至少1年的过渡期。 在全球推动采用IFRSs作为一种通用财务报告语言方面存在着很大的动力。因为将不同国家的账目合并编制成一份单一的报表以满足其母国的要求会产生巨大的遵循成本，现在欧盟国家的公司正在从IFRSs的使用中受益。IFRSs不但能大幅降低公司的遵循成本，投资者也可以通过它更容易地对在不同地区运营的公司作出比较，同时监管机构也能更容易地建立一套更一致的方法来对整个欧洲经济进行监管。 当然，IFRSs 目前还不完全是一个国际准则。许多重要的经济体，例如日本和美国，仍在实现趋同的过程中。相比之下，欧盟和欧洲议会在实现IFRSs国际趋同的目标上扮演着越来越重要的领导角色。在财务报告中作出放弃单一欧洲标准而率先采用国际标准的决定，是欧洲迈出的勇敢且具有远见的一步。作为采用IFRSs的先行者，欧洲已经获得了一些初步收益。不久前《金融时报》报道：自20世纪初以来欧洲股票市场的市值首次超过美国。
会计准则国际趋同的多路径模式
会计准则国际趋同的多路径模式 核心提示：直接采用IFRS的经济体有澳大利亚、新西兰、中国香港、新加坡、韩国等。 本文相关专题：国际会计准则理事会动态 当前世界各经济体在处理与国际财务报告准则（IFRS）关系时，大致采取两种方式，一是选择直接采用。例如欧盟国家对上市公司合并财务报表的要求。其他直接采用IFRS的经济体有澳大利亚、新西兰、中国香港、新加坡、韩国等。 另一种是趋同法。但是这其中略有不同，例如美国发布的路线图曾指出，它将采用“消除差异、逐渐趋同”的方式，即在一个过渡期内，美国财务会计准则委员会（FASB）将努力消除美国公认会计准则与IFRS的差异。 在这个期间，美国准则将与IFRS逐步趋同，准则差异消除后，将直接采用。研究发现，阻碍美国会计准则与国际会计准则趋同的主要因素是基于经济的成本效益衡量以及国家间的政治博弈。 趋同方式各有不同 事实上，日本被普遍认为小心谨慎地跟随美国的步伐。2012年7月，美国证券交易委员会发布其工作计划，没有直接宣布何时采纳IFRS后，日本也推迟宣布其何时采用IFRS。目前，日本允许国际型大公司采用国际会计准则编制其财务报告。 欧盟是帮助IFRS首先获得实际使用的经济体，过去一直被认为走在采用IFRS的前沿，欧盟采用评估认可后直接采用的方式引入国际会计准则。但近年来屡次出现与国际会计准则理事会(IASB)意见相左的情况，例如2004年末采用IAS39号金融工具确认与计量时，删除了部分内容。2008年金融危机后，法国政府曾对公允价值计量提出了激烈批评，认为其造成了金融行业的悬崖式下跌。 全球金融危机爆发后，FASB与IASB更新了趋同备忘录，加拿大、日本、韩国和印度等先后宣布将“直接采用”IFRS并放弃原先“逐渐趋同”的战略。因此，以往的“协调”与“趋同”之争演化到新一轮的“直接采用”与“逐渐趋同”之争。 中国与IFRS的趋同是实质持续趋同，即中国的会计准则制订机构参考IFRS制订和发布自己的会计准则，中国会计准则的编号、体例都适应中国自己的需求，期望的是应用中国准则编制和发布的财务报告与按照IFRS编制的财务报告效果相同。 如果IASB发布新的会计准则，从过去几年的实践看，中国采用了发布解释或者定期更新中国会计准则的方式实现与IFRS的趋同。
会计准则国际趋同 (1)
论会计准则国际趋同 摘要 2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，G20领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构IASB改进IFRS。国内外掀起了向IFRS趋同的风潮,IASB也加快了相关准则项目的进程，对一系列重要准则项目进行制定或修改，发布了一系列的征求意见稿，IFRS正经历着重大变革。同时一些主要经济体的会计准则国际趋同进程出现了新的情况和特殊问题。中国于2006年发布了企业会计准则体系，与IFRS实现了实质趋同,并与2010年4月发布了持续趋同路线图，表示将与IFRS保持持续趋同。在此背景下，全球会计准则的国际趋同动态都可能会对我国产生重大影响，应该研究并确定我国会计准则国际趋同的应对举措及策略。 关键词：企业会计准则；国际趋同；策略；IFRS
ON THE INTERNATIONAL CONYERGENCE OF ACCOUNING STANDARDS ABSTRACT Since the international financial crisis in 2008, the global regulatory framework and actively promote the reform of international financial, G20 summit repeatedly initiative to establish unified global high-quality accounting standards, the international accounting standard setters IASB to improve IFRS. At home and abroad set off a wave of convergence to IFRS, IASB has also accelerated the process of project-related criteria, for a series of important projects to develop or modify the guidelines, released a series of draft, IFRS is undergoing a major change. The process of international convergence of accounting standards at the same time some of the major economies, there is a new situation and special problems. China released in 2006 the accounting standards system, and implement the essence of IFRS convergence, and with the April 2010 release of sustained convergence roadmap shows a sustained convergence with IFRS. In this context, international convergence of dynamic global accounting standards are likely to have a significant impact on our country, we should be studied and determined international convergence of accounting standards of response measures and strategies. Key words:Accounting Standards; International Convergence; Strategies; IFRS
浅谈我国企业会计准则CAS与国际财务报告准则IFRS
浅谈我国企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS） 的差异与趋同 张本磬郑州升达经贸管理学院451191 摘要：会计准则（accounting standards）是会计人员从事会计工作的规则和指南。国际金融危机爆发以后，各国经济遭受重创，财政体系也受到了巨大冲击。基于此，国际社会强烈要求重新修改目前使用的各个国家会计准则，重新制定国际统一且高效合理的会计准则标准。2007年1月1日，我国新企业会计准则颁布并施行标志着我国会计准则进一步迈向国际化。本文以对我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，分析、总结了两种准则在趋同道路上的进程与所遇到的困难以及两种准则在目前所存在的各项差异，希望我国能够成功实现企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。 关键词：我国企业会计准则国际财务报告准则 随着经济、资本全球化的不断发展，国际贸易的不断深入，跨国公司的不断强大，投资人的投资对象也不仅限于本国的企业。由于各个国家都制订了各自的会计准则，如果需要跨国筹资，势必要投入人力、财力依照另一个国家的会计准则编制财务报表，或编制比较调节表。因此建立高质量、全球化会计准则的已经刻不容缓，并逐渐得到世界范围内各个国家的重视。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）采取了一系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，我国需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。 一、两种准则趋同性分析 （一）两种准则趋同的现状与进程概述 我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。新准则的发布是我国《企业会计准则（CAS）》（以下简称CAS）与《国际财务报告准则（IFRS）》（以下简称IFRS）趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及相关的应用指南构成，首次构建了比较完整的有机统一体系，与IFRS的整体架构趋同（IFRS由编制财务报表框架，国际财务报导准则和解释公报三部分构成），并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革： ①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”，更加突出其相关性、可比性
国际审计准则与中国2010审计准则的主要差异修改版
国际审计准则与中国2010审计准则的主要差异 我国注册会计师审计准则与国际审计准则的差异主要集中在以下四个方面：1.准则体系：多3 个准则，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1153 号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602 号——验资》。 关于鉴证业务基本准则IAASB 将其放在准则序言部分加以强调的，我国注册会计师审计准则将则其单独列示。鉴证业务基本准则统驭审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，该准则规定了鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方（注册会计师、责任方、预期使用者）关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等内容。 2.未加区分审计准则与审计实务公告 IAASB 将国际审计准则与国际审计实务公告区分，在对历史财务信息的审计和检查的规范中分别列示。我国注册会计师审计准则未将审计准则与实务公告加以区分，而是将其并入准则体系中。 把以下六个国际审计实务公告“IAPS 1000银行间函证程序，IAPS 1004银行监管机构与银行外部审计师的关系，IAPS 1006银行财务报表审计，IAPS 1010财务报表审计中对环境的考虑，IAPS 1012衍生金融工具审计，IAPS 1013电子商务对财务报表审计的影响”归为《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》，《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》，《中国注册会计师审计准则第1611 号——商业银行财务报表审计》，《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》，《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》，《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》。 3.部分准则存在差异，《审计报告》。 我国报告准则与国际报告准则的区别：①报告名称差异：我国审计报 告均称为“审计报告”未加“独立”二字；国际审计报告均称为“独立审计 报告”，在标题中增加“独立”一词，强调审计师的“独立性”。②审计
会计准则的国际趋同与等效
浅谈我国会计准则的国际趋同与等效 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 一、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
国际审计准则三
国际审计准则三 摘要：本文主要介绍了国际审计准则的主要内容。 AU8003节指导审计工作的基本原则 1980年9月 引言 ·01本准则叙述的基本原则，规定了审计人员的职业责任，在执行审计业务时，必须遵循之。 ·02审计是指对任何单位的财务信息的独立检查，不论该单位是否以盈利为目的，不论其规模大小，也不论其法定组织形式，凡检查后需要发表评语的，均适用本准则。 ·03其他各节的国际审计准则，将对本节所制定的原则作进一步阐述，以指导审计方法和报告书编制的实务。 ·04贯彻执行这些原则，需要按照具体情况运用审计程序和审计报告书。 正直、客观和独立性 ·05审计人员在执行业务工作中，必须坦白、诚实和恳切。审计必须公正，决不容许偏袒和偏见凌驾于客观性之上。审计人员必须保持公正的态度，在实际上和表现上都不能有任何牵连，这种牵连可以被人认为与正直和客观不能相容(不论其实际影响如何)。 保密
·06审计人员对工作过程中所获得的信息，必须遵守保密原则。如未经特定的授权行为，并在法律上或职业上无反映的责任的，不得将该项信息透露给第三者。 技术和能力 ·07执行审计业务和编拟报告书的人员，必须经过审计方面的适当训练，并具有经验和能力，以职业上的认真态度进行该项工作。 ·08审计人员要求有专业技术和能力。这些技术和能力的获得是：接受普通教育，经过正规课程的学习和通过合格考试而获得专业知识，并在合适的指导下取得实际经验等各项条件的综合。此外，审计人员必须经常注意事物的发展，包括国际和国内有关会计和审计事项的文件，以及有关的法令和条例的规定。 他人所做的工作 ·09凡审计人员将工作委派给助理人员，或利用其他审计人员或专家所做的工作时，审计人员对于财务报表所提出的发表的评语，仍应负责。 ·10审计人员将工作委派给助理人员时，应作认真的指导、监督和检查。审计人员应确定：其他审计人员或专家所做的工作，是否确实适合其用途。 记录 ·11对于证明审计工作系按照基本原则进行的重要事项，应作成记录。 计划
会计准则国际趋同整理
会计准则的国际趋同是国内外会计界近年来讨论较多的一个问题。随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，就必须正视会计准则的国际趋同。回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史，会计准则的国际协调一直是我国会计改革的一个中心议题，并且主要体现在我国会计准则与国际会计准则的协调上，这对我国的会计改革和发展有着深远的影响。随着我国新会计准则体系的发布，我国会计准则与国际财务报告准则实现了充分趋同，但不可否认，由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则仍然存在许多差异。如何处理这些差异，是我国今后一个相当长的时期面临的一个重要问题。在会计准则国际趋同的背景下，我国会计准则的国际趋同应当采取什么立场和发展战略，如何在国际会计准则制定中最大可能地维护我国的利益，如何达到我国会计准则国际趋同经济后果帕累托最优，都是迫切需要
解决的问题。本文采用规范研究的方法逐步展开对相关问题的分析。首先对会计国际化中几个容易混淆的概念进行了阐述，将本文的研究对象界定为我国会计准则的国际趋同概念，且这种趋同是在“协调观”下的趋同，这样便在理论研究上准确把握我国会计准则国际趋同的涵义。然后对我国会计准则国际趋同的动因进行了分析。我国会计准则国际趋同是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求，是在资本跨国流动的推动、国际贸易发展的推动、跨国公司经营效率的推动下共同作用的结果。而且由于会计的技术属性、信息技术革命的快速发展以及国际会计准则委员会的成功改组，我国会计准则向国际财务报告准则趋同不仅具有必然性，而且也具有可行性。通过回顾我国会计准则与国际财务报告准则发展的历史，将我国会计准则与国际财务报告准则相比较，指出尽管现在我国会计准则与国际财务报告准则已实现了充分的趋同，但由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则在准则制定模式、会计核算制度体系、计量属性、具体会计准则等方面仍然还存在一定的差异。我国应在权衡利弊的情况下，充分结合我国国情，稳步推进我国会计准则国际趋同。最后以会计准则具有经济后果的理论为依据，具体分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同对国内、国外两大利益集团的正面、负面经济后果，在此基础上，分析并提出我国会计准则国际趋同的原则和策略。本文在以下两方面试图提出自己的见解： 内容摘要：今年我国颁布的39项会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，慎重处理了和国际会计准则之间的关系，已与国际会计准则实现了趋同。 关键词：国际趋同新准则 财政部2006年2月25日发布的39项企业会计准则（下文简称“新准则”），包括1个基本准则和38个具体准则，新准则与国际会计准则基本上一致，实现了我国会计准则的国际 趋同。然而，新准则在实施过程中也可能会带来一些不适应。 我国会计准则国际趋同的迫切性 经济全球化的需要 20世纪90年代以后，世界各国经济飞速发展。国际贸易、国际投资呈现良好的发展态势，在这种情况下，世界商业语言同一的要求也就越来越为迫切。会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。 全球资本市场一体化的需要 全球股票市场，全球商品期货市场的形成，汇率和利率的交换，资金在世界范围的流动，意味着资本市场全球一体化。 我国资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力，但同时境外投资者对我国有一个与国际会计准则一致的财务会计体系要求也越来越强烈。另外，对希望到海外上市的公司来说，国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。 如果不能有效地解决资本市场赖以生存和发展的透明度问题，不能解决上市公司和中介机构如实地向社会披露信息的问题，那么我国的资本市场就没有发展前途。
我国会计准则国际趋同中存在的问题及对策
我国会计准则国际趋同中存在的问题及 对策 摘要 随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计国际化呈现出全球加速的趋势，作为规范会计信息标准会计准则的国际化是会计国际化的核心。尽管我国在会计准则国际趋同的道路上已经取得了令人瞩目的成果，发布了与国际会计准则实质性趋同的准则体系，然而由于我国会计改革起步较晚和会计环境的特殊性，在会计准则国际趋同的道路上还有很长的路要走。本文在概述我国会计准则国际趋同现状的基础上，对其成长、发展、进一步完善所现存的障碍和阻力进行分析，并针对这些障碍提出应采取的一些策略建议，以期能够对推动我国会计准则的国际趋同有所帮助。 关键词会计准则；国际趋同；会计环境；会计改革
The Problems and Countermeasures in International Convergence of Accounting Standards in China ABSTRACT With the accelerated process of economic globalization and international capital markets , the accounting internationalization is showing the accelerating global trend, accounting standards is the accounting internationalization's core. Despite China's international convergence of accounting standards have achieved remarkable results, released a substantial system with international accounting standards, however, because of the start-late accounting reform and the special accounting environment in China, there is a long way to go on the road of accounting standards international convergence. Our analysis based on the special accounting environment in China, put forward obstacles China are facing and strategic proposals should take in the process of international convergence of accounting standards, with a purpose to promote the international convergence of accounting standards of China. KEY WORDS accounting standard; international convergence；accounting environment；accounting reform
会计准则的国际趋同的一点认识
会计准则的国际趋同研究 摘要：本文在参考已有研究的基础上，从理论的角度对会计准则的国际趋同作出全面系统的分析，以我国会计准则国际趋同为主题，在概述我国会计准则国际趋同现状的基础上，对其成长、发展、进一步完善所现存的障碍和阻力进行分析，以此找出促进我国的会计准则与国际会计准则趋同的主要方法。随着经济、资本全球化的不断发展；国际贸易的不断深入；跨国公司的不断强大，高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓，逐渐得到世界范围内各个国家的重视。会计准则国际趋同的步伐越来越快，我国从观望、逐步接受到采纳也是经历了较长的时间。可以说，会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。 关键词：会计准则国际趋同现状阻力 引言：随着经济全球化步伐的加快,会计准则国际趋同成为国际会计发展的主旋律,各国均采取不同措施来实现与国际会计准则的趋同。我国2006年颁布的新会计准则,顺应了时代发展的要求,标志着我国会计准则与国际会计准则在内容上、标准上实现了全面接轨。但新准则实施以来,出现了许多问题,反映出我国会计准则在趋同过程中存在一些障碍,所以,在准则具体实施中,如何扫清这些障碍,真正达到实质性趋同是我们必须研究的现实问题。 一、我国会计准则国际趋同的现状及其差异 (1)我国会计准则在概念框架上与国际会计准则不协调。国际会计准则在制定时,都有一个会计框架作为指导,此概念框架不属于会计准则的内容,不具有会计准则效力。而我国的会计准则由1项基本准则和38项具体准则构成,其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位,这与国际会计准则存在差异。(2)会计准则的制定机构不同。我国会计准则是由财政部制定,承担着会计准则的立项、起草、发布实施和修订的任务。国际会计准则是由国际会计准则理事会制定,而该理事会是一个由各国会计民间组织自发组成的团体。 (3)会计处理与披露存在差异。适度运用公允价值。国际会计准则规定,除非企业能提供合理证明,否则必须采用公允价值计量。而我国充分考虑国内资本市场不发达的状况,只有在充分证明可以用公允价值计量时才使用公允价值,可以看出我国在运用时的谨慎性。资产减值准备不得转回。新准则规定,资产减值损失一经确定,在以后期间不得转回。这主要针对历年来,我国企业利用资产减值准备进行“洗大澡”,即在前期大额提准备,后期通过分期转回,以调节利润的行为。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。 二.我国会计准则与国际会计准则存在差异的原因分析。 (1)市场经济不够成熟。会计是一定社会环境的产物,不但反映一定社会环境的要求,而且又受一定社会环境的制约。目前,我国正处于经济转型时期,市场经济还很不发达,产权市场不完善,金融市场才刚刚起步,企业间的交易还很不规范。由于我国许多上市公司是从国有企业剥离出来的,国有企业关联交易极为普遍,国有企业与政府还存在着千丝万缕的联系,需要更多地靠职业判断来确定的公允价值,而这往往成为操纵利润的手段。可见,公允价值这一计量属性在我国的应用,不能一蹴而就。 (2)我国当前法律法规尚不完善。在准则执行过程中,上市公司发现有些准则执行比较困难,不执行是违规行为,执行又没有相关的配套法律法规。例如,在对油气资产弃置费用和递延所得税确认的处理中,新准则
审计准则国际趋同-国际审计准则是由谁制定的
审计准则国际趋同:国际审计准则是由谁制 定的 随着经济的全球化，许多重要国际组织都强调全球资本市场需要高质量、统一的准则，提出了审计准则国际趋同的要求，我国也采取积极态度应对当前审计准则国际趋同的潮流。这样做一是有利于促进我国经济引进来与“走出去”相结合的新发展战略的实现，随着经济全球化和资本的跨国流动，遵守国际通行的准则日益成为各国经济交往的基础。与国际准则趋同，有助于改善我国的经济环境，增强国内投资者的信心。二是有利于提高准则质量，落后的审计准则可能导致审计失败，国际上已有先例。三是有利于缩短制定准则的时间，国际审计准则是各国注册会计师执业经验的结晶，与国际审计准则趋同，可以加快发展。趋同(convergence)指的是收敛、缩小差异,现在不同，经过一段时间后会逐步相同,最后消除差异。审计准则的国际趋同都是指各国审计准则,在一个特定的时间内从不同逐步走向相同的收敛过程。如今,“趋同”已从“概念”发展为一种共识和行动,在某些国家和地区甚至已经成为现实。在全球经济一体化的今天,跨国公司在不断进入中国市场,中国企业也在不断走出国门拓展海外业务,国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲,审计是没有国界的。任何一个国家的审计准则的国际趋同都是顺应世界历史发展我国审计准则国际趋同的基本原
则是,按照我国市场经济发展进程,顺应经济全球化和国际审计准则趋同的大趋势,着力完善中国审计准则体系,加快实现与国际准则的趋同。对于我国新审计准则体系的国际趋同问题,处处体现了此基本原则。对于国际趋同的理解,则可以通过对我国新审计准则体系与国际审计准则体系的比较分析得出。2007年1月1日，我国施行了新审计准则体系———《中国注册会计师执业规范规则》，新体系是以与国际审计准则体系趋同的理念制定的。那么新体系与国际审计准则体系趋同状况如何，存在哪些差异，这些差异哪些体现为创新，哪些可能存在着潜在问题，则是我们当前最需关注的。我国新体系共48个项目，针对于注册会计师的有47个项目：1个鉴证业务基本准则、41个审计准则、1个审阅准则、2个其他鉴证业务准则、2个相关服务准则； 针对于会计师事务所的质量控制准则1个。IAASB体系45个项目，针对于注册会计师的有44个项目：31个审计准则、8个审计实务公告、1个审阅准则、2个其他鉴证业务准则、2个相关服务准则； 针对于会计师事务所的质量控制准则1个。数量上看，我国新体系多3个准则。具体是多1个鉴证业务基本准则、10个审计准则，但少8个审计实务公告。我国新体系与IAASB体系趋同状况如下（1）规范对象相同。均为会计师事务所质量控制和注册会计师业务两方面。（2）业务分类标准相同。均把业务分为鉴证业务与相关业务； 鉴证业务又进一步细分为历史财务信息审计业务和审阅业务，以及其他鉴证业务。（3）非审计业务类准则高度趋同。即，审阅准则、其他