高级财务会计自考核算题

1．某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：

(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。

(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。

(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下： “应收账款”账户

（借方）：20 000美元，人民币180 000元；“应付账款”账户

（贷方）：14 000美元，人民币120 000元；“短期借款”账户

（贷方）：60 000美元，人民币500 000元。

要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解：(1)借：应收账款—一美元

USD22 000/RMB187 000

贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000

(2)借：银行存款——美元 USD10 000/RMB87 000

贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000

(3)借：银行存款 154 800

财务费用——汇兑损益 1 800

贷：应收账款——美元USD18 000/RMB156 600

(4)借：应付账款——美元 USD90 000/RMB783 000

贷：银行存款——美元USD90 000/RMB783 000

(5)期末外币账户的汇兑损益

应收账款账户汇兑损益= 20 000×8.5-180 000= -10 000（元）

应付账款账户汇兑损益=14 000×8.5-120 000= -1000（元）

短期借款账户汇兑损益= 60 000×8.5- 500 000=10 000（元）

借：应付账款 1 000

财务费用——汇兑损益 19 000

贷：应收账款 10 000

短期借款 10 000

2.国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元

的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000

贷：银行存款一美元 114 000

20X7年12月31日，相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益 37 500

贷：交易性金融资产 37 500

交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1x10 000 x7. 65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元(1.2x10 000 x7.7)92 400

贷：交易性金融资产 (114 000 -37 500) 76 500

投资收益 15 900

借：投资收益 37 500

贷：公允价值变动损益 37 500

20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。

3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。

要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元）

应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5‰=2 985（万元）。

账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25（万元）

借：递延所得税资产 71. 25

贷：所得税费用 71. 25

(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为

500/(1- 15%)×20%×(25% - 15%)=11. 76（万元）。

会计分录：

借：所得税费用 11. 76

贷：递延所得税负债 11. 76

(3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元

账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：可供出售金融资产 100

贷：资本公积—一其他资本公积 100

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

借：资本公积—一其他资本公积 25

贷：递延所得税负债 25

　4.甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

解：2007年：

借：遴延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

2008年：借：所得税费用 10

贷：递延所得税资产 10

2009年：借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

2010年：借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 10

应交税费——应交所得税 2.5

5.A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。

要求：编制A公司第一年的会计分录。

解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。

(l)出售资产时

借：固定资产清理 900 000

累计折旧 300 000

贷：固定资产 l 200 000

借：银行存款 1 000 000

贷：固定资产清理900 000

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）

100 000

(2)取得租赁资产时

最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A 公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产 1 000 000

未确认融资费用 600 000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 l 600 000

(3)年末计提折旧

租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8

=12.5（万元）

借：制造费用——折旧费 125 000

贷：累计折旧 125 000

(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，

年末应分摊未确认融资费用的金额为100 x12% =12（万元）

借：财务费用 120 000

贷：未确认融资费用 120 000

(5)年末分摊未实现售后租回损益

借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）

12 500

贷：制造费用——折旧费 l2 500

6.2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购人A材料成本的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套期工具，衍生工具Y 的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。

假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8 000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。

解：(1)2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y，未发生成本，甲公司不做账务处理。

(2) 2006年11月30日

(1)套期工具公允价值上涨

借：套期工具——衍生工具Y 8 000

贷：资本公积——其他资本公积 8 000

(2)购入100吨A材料

借：原材料-A材料 128 000

贷：应付账款（或银行存款） 128 000

(3)衍生工具Y的结算

借：银行存款 8 000

贷：套期工具—一衍生工具Y 8 000

将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转人材料的初始确认成本

借：资本公积——其他资本公积 8 000

贷：原材料-A材料 8 000

上述举例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日购入100吨A材料，每吨价格l 200元，虽然2006年11月30日材料价格上升到1 280元，但由于甲公司对该项预期交易套期保值，购买价格被锁定在最初价位上，即每吨1 200元

7.A公司和B公司为同一集团内两家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了本公司普通股1 000万股（每股面值1元）作为合并对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表6 -2所示：

20X7年1月1日 单位：万元

A公司B公司

项目金额项目金额

股本10 000股本 1 000

资本公积1 000资本公积500

盈余公司3 000盈余公司1 000

未分配利润6 000

未分配利

润

1 000

合计20 000合计 3 500

要求：(1)编制A公司取得B公司80%股权的会计分录。

(2)编制A公司在合并日编制合并会计报表的抵消分录。

解：A公司在合并日应进行的会计处理为：

借：长期股权投资 (3 500 x80%)2 800

贷；股本 1 000

资本公积 1 800

长期股权投资确认后，A公司在合并日编制合并资产负债表时抵消分录

借：股本 1 000

资本公积 500

盈余公积 1000

未分配利润 1 000

贷：长期股权投资 2 800

少数股东权益 700

对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1 600万元(2 000 x80%)，股权投资以后，A公司资本公积的账面余额为2 800万元（1 000万+1 800万），假定资本溢价或股本溢价的金额为2 800万元。在合并工作底稿中，应自A公司资本公积转回B公司实现的留存收益的会计处理为：

借：资本公积 1 600

贷：盈余公积 800

未分配利润 800

8.P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司继续存在法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为l 000 000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18 000元。

P公司和Q公司资产负债表

单位：元

项目P公司Q公司（账面金

额）

Q公司（公允

价值）

银行存款1 060

000

25 00025 000

应收票据100 00015 00015 000应收账款（净

420 000105 000105 000

额）

存货720 000180 000206 250长期股权投资600 000150 000150 000

固定资产3 000

000

750 000750 000

无形资产200 00050 00045 000

资产合计6100

000

1 275 000 1 296 250

短期借款320 00080 00080 000应付账款454 000113 500113 500

长期应付款1 280

000

320000320 000

负债合计2 054

000

513 500513 500

股本2 200

000

300 000

资本公积1 000

000

305 000

盈余公积346 00086 500未分配利润500 00070 000

所有者权益合计4 046

000

761 500782 750

负债与所有者权益

合计6 100

000

1 275 000 1 296 250

要求：(1)假设Q公司是P公司的全资子公司，采用购买法，编制上述取得控股权日的合并财务报表的抵消分录。

(2)假设P公司持有Q公司80%的股份，采用权益结合法，编制上述取得控股权日的合并财务报表的抵消分录。

解：(1)购买法下取得控股权日的合并财务报表的抵消分录。P公司

的购买成本为1 018 000元（1 000 000元+18 000元），而取得Q公司净资产的公允价值为782 750元，购买成本高于净资产公允价值的差额235 250元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：

借：存货 26 250

股本 300 000

资本公积 305 000

盈余公积 86 500

未分配利润 70 000

商誉 235 250

贷：长期股权投资 l 018 000

无形资产 5 000

(2)权益结合法下，P公司持有Q公司80%的股份，取得控股权日合并财务报表的抵消分录。

P公司的合并成本为l 000 000元，相关费用18 000元计入当期损益，而取得Q公司净资产的账面价值为761 500元，合并成本高于账面价值的差额（1 000 000 - 761 500×80%=390 800元）计入所有者权益。P公司应进行如下账务处理：

借：股本 300 000

资本公积 305 000

盈余公积 86 500

未分配利润 70 000

贷：长期股权投资 609 200

少数股东权益 152 300

对于企业合并前Q公司实现的留存收益中归属于合并方的部分125 200元[(86 500 +70 000) ×80%）]。在合并工作底稿中，应自P公司资本公积转回。Q公司转回的留存收益的会计分录为：

借：资本公积 125 200

贷：盈余公积 (86 500×80%) 69 200

未分配利润 (70 000×80%) 56 000

9.甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，年初甲公司将成本100 000元的产品以130 000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用的固定资产。该项固定资产预计使用年限3年，使用期满无残值。假定甲公司按12个月计提折旧，第三年末正常报废。要求：编制此项内部交易连续三年的合并会计报表的抵消分录。

解：第一年期末合并报表有关项目的抵消分录：

(1)将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消。

借：营业收入 130 000

贷：营业成本 100 000

固定资产——原价 30 000

(2)该固定资产当期多计提折旧的抵消：

借：固定资产——累计折旧 10 000

贷：管理费用 10 000

编制第二年与抵消有关的分录。

(1)将内部交易未实现利润抵消，调整期初未分配利润：

借：未分配利润——年初 30 000

贷：固定资产——原价 30 000

(2)将以前会计期间多计提的折旧抵消，调整期初未分配利润： 借：固定资产——累计折旧 10 000

贷：未分配利润——年初 10 000

(3)将本期多计的折旧额抵消

借：固定资产——累计折旧 10 000

贷：管理费用 10 000

第三年末正常处置，编制第三年与抵消有关的分录：

(l)借：未分配利润——年初 30 000

贷：营业外收入 30 000

注意：这里使用“营业外收入”，如果使用“营业外支出”也可以。

(2)借：营业外收入 20 000

贷：未分配利润——年初 20 000

(3)借：营业外收入 10 000

贷：管理费用 10 000

10.A公司实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，A 公司存货采用先进先出法，假设购货均匀发生存货资料见下表

裹A公司存货资料

单位：元

项目2005年2006年

年初存货30 00050 000

本期购货100 000120 000

年末存货50 00060 000

其中2005年度的期初存货为该年年初购进

2004年12月31日A公司购入一台设备，原值500 000

元，预计使用10年，预计净残值为O，该设备按直线法计提折旧。

有关一般物价指数见表

日期2004年2005年2006年

1月1日160150240

12月31日150240270

年平均155200250

要求：(1)计算2005年和2006年一般物价水平会计利润表中，以各自的年末货币计量的销售成本。

(2)计算2005年和2006年一般物价水平会计利润表中，以各自的年末货币计量的折旧费用。

解：2005年销售成本

: 30 000×240/150 +100 000×240/200 - 50 000×240/24O

: 480 000 +120 000 - 50 000= 550 000（元）

2005年折旧费用= 500 000×240/150= 800 000（元）

2006年销售成本

: 50 000×270/240 +120 000×270/250 - 50 000×270/270

: 56 250 +129 600 - 50 000 =135 850（元）

2006年折旧费用= 500 000×270/150= 900 000（元）

11.某企业某年度实行现时成本会计制度，该年度发生以下经济业务：销售甲商品200件，售价每件l 000元，价款收入存入银行。该商品单位账面成本760元。单位现时成本每件800元，要求：根据以上资料，编制如下会计分录（不考虑流转税）：

(1)收进货款存入银行。

(2)结转商品销售成本。

解：(1)收进货款存入银行

借：银行存款200 000

贷：主营业务收入200 000

借：主营业务成本 160 000

贷：库存商品 152 000

已实现持产损益 [200×（800 - 760）]8 000 [核算]某企业销售库存商品D，采用期末一次结转现时销售成本的方法。期末D商品结存75台，账面成本每台18000元；期中销售2次，第一次销售150台，市

场现时成本每台19 500元，第二次售出600台，现时成本每台21 750元，所售及结存商品全部为期初结存商品，每台账面成本为15 000元。期末市场现时成本每台24 000元。

要求：(l)计算期末结存D商品按现时成本应调整的账面价值以及本期D商品应结转的现时销售成本（列出计算过程）；

(2)计算本期D商品已实现和未实现持产损益；

(3)编制调整期末库存商品和结转已销售商品成本的会计分录。

解：(1)期末结存D商品按现时成本调整账面价值及应结转销售成本为：

期末结存D商品按现时成本应调整的账面价值

75×(24 000 -18 000) =450 000（元）

本期D商品按现时成本应结转销售成本为：

150 x19 500 +600×21 750 =15 975 000（元）

(2)本期D商品已实现持产收益为：

150×(19 500 -15 000) +600×(21750 -15 000)=4 725 000（元）

(3)借：库存商品-D商品 450 000

贷：未实现持产损益 450 000

借：主营业务成本-D商品 I5 975 000

贷：库存商品-D商品

[(150+600) x15 000] 11250 000

已实现持产损益 4 725 000

12.资料：华明企业为增值税一般纳税人．2004年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：

(1)账面300000元的应收账款中，清算组确认坏账50000元，实际收回230 000元，存入银行。

(2)处置产成品获得价款58 500元（含增值税），该批

商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。

(3)清算组支付财产估价费10 000元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

解：(1)确认坏账

借：清算损益 50 000

贷：应收账款 50 000

收回应收账款

借：银行存款 230 000

清算损益 20 000

贷：应收账款 250 000

{或者合并为一个分录}

借：银行存款 230000

清算损益 70 000

贷：应收账款 300 000

(2)处置产成品，应交增值税=58 500÷(1+17%)×17%=8 500元

借：银行存款 58 500

清算损益 5 000

贷：库存商品 55 000

应交税金——应交增值税（销售税额） 8 500

(3)支付财产估价费

借：清算费用 10 000

贷：银行存款 10 000

13.资料：某清算企业发生下列经济业务：

(1)将库存材料一批变卖，收进价款30 000元，增值税5 100元，一并存入银行。该批材料账面价为27 500元。

(2)以银行存款支付清算工作人员工资3 240元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

解：(1)借：银行存款 35 100

贷：原材料 27 500

应交税费 5 100

清算损益 2 500

(2)借：清算费用 3 240

贷：银行存款 3 240