税法总论

一．税收

1．税收：以实现国家公共财政职能（资源配置、收入分配、调控经济、监督管理）为目的，基于政治权力（政治前提）和法律规定（法律依据），由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，强制性经济行为，财政收入的一种形式。（分配范畴、历史范畴）1.1形式特征：强制性、无偿性（关键特征）、固定性。

1.2本质特征：国家为一方主体依法无偿参与社会产品分配而形成的特殊分配关系。

1.3社会属性：代表全国各族人民整体利益的国家与纳税人在根本利益一致的前提下的整体利益与局部利益、当前利益与长远利益的分配关系。

1.4根据：国家存在和居民独立财产的存在（产生的基本原因）；国家职能和社会需要的发展（存在和发展的重要原因）；居民独立财产的出现是内因，国家存在是外因。

1.5税：纳税人享用国家提供公共产品的对价，非单纯为国家作出牺牲；法定义务，获得利益的非完全对价。

税收分类表

二．税法

2．税法：调整税收关系的法律规范系统，具规范性、国家强制性、阶级性、社会性和物质制约性。

2.1特征：调整对象——税收关系，最基本、最主要特征；内容——确认税收的权利（力）与义务；权利义务不对等；实体内容和征管程序相统一。

2.2调整对象：税收关系—税收分配关系（主）and税收征收管理关系（次，行政管理关系）。

2.2.1性质：经济关系，非行政关系；物质利益关系；具有强烈行政性的特殊经济关系。

2.2.2税收分配关系：国家与纳税人之间、中央与地方政府及地方各级政府之间、中国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系。

2.2.3税收征收管理关系：税务管理（税务登记，账簿、凭证、发票管理）、税款征收（中心环节）、税务检查（对内，税务监察，上下级；对外，纳税检查）、税务稽查（新税制征、管、查分离的产物，与税检交叉）。

2.3地位：以公法为主、公法私法相融合的经济法体系内的二级子部门法。

2.4功能（潜在）：规制功能（规范—指引、评价、预测；约束；强制；确认；保护）、社会功能（阶级统治；社会公共——一切阶级社会和国家的税法具有的共同功能）。

2.5作用（现实）：对税收关系的反作用；对纳税人的保护和对征税人的约束作用；对税收职能实现的促进

与保证作用；对国家主权和经济利益的维护作用；对税务违法行为的制裁作用。

2.6要素：税法中必不可少的主要内涵和抽象概括、构成税法规范系统的相互独立且不可分割的个体、每一税收实体法分支的横向切分。

2.7解释：法定解释（有权解释，指立法、司法、行政解释）vs学理解释（文理vs论理解释）

问题：行政解释垄断，立法解释与司法解释空白；法定解释权限、科学统一、打破行政垄断。

原则：实质课税原则（经济实质原则，发端于德国）、利于纳税人原则。

2.8渊源：宪法、税收法律（我国目前仅三部：个税、企税、征收管理法）、税收行政法规（最主要）、税收地方性法规，自治条例和单行条例及规章、税法解释、国际税收条约及协定。

问题：宪法不足，法律不够，行政法规不力，政府规章填补空白

2.9产生：奴隶制（贡赋不分、租税合一，土地税为主，赋税均平）、封建制（一条鞭法，改变；地丁合一，结束）、资本主义税法（英国·亚当斯密《国民财富的性质和原因》，即《国富论》，标志财政学的诞生；间接税——直接税：英国，最早实行现代所得税；法国收创增值税）、社会主义税法（1950年《全国税政实施要则》标志我国统一税法制度的建立；1994年开始实行分税制，新税制改革；2006年废止农业税、屠宰税；2008年废止筵席税；停征固定资产投资方向调节税；现行20税——1税停征，3费）

3.0税制改革：简税制、宽税基、低税率、严征管；增值税由生产型转向消费型；推进税费改革，清理整顿行政事业性收费和政府性基金；完善现行税种制度；削减关税，取消非关税措施；改革出口退税机制，加强税收征管；推进地方税改革，改革地方税管理。

三．税收法律关系

3.1特征：由税法确认和保护的社会关系、基于税法事实而产生的法律关系、主体的一方始终是代表国家行使税权的税收机关、财产所有权或使用权向国家转移的无偿性。

3.2产生：以税收法律事实的出现为基础和标志。纳税义务产生的标志是纳税主体进行应当课税的行为。3.3变更：纳税人自身组织状况、经营或财产情况发生变化；税务机关组织结构或管理方式的变化；税法修订和调整；不可抗力。

3.4终止：纳税人完全履行纳税义务；纳税义务超过法定期限；纳税人具备免税条件、有关税法废止、纳税人消失。

四．税权

4．概念：由宪法和法律赋予政府开征、停征及减、免、退、补税和管理税收事务的权力的总称；国家权力在税收上的表现。

4.1特征：专属性，国家作为税权主体具有唯一性和统一性；法定性，税权为国家宪法和法律所设定；优益性，即效力先定性；公示性，依法治税的内在属性；不可处分性。

4.2权能：开征（核心权能）、停征、减税、免税、退税、加征、税收检查权、税收调整权。

4.3税收管理体制：划分中央与地方税收管理权限的制度。

4.3.1原则：统一领导、分级管理；权、责、利有机统一；按收入归属划分税收管理权限；有利于发展社会主义市场经济。

4.3.2分税制：中央与地方政府之间，根据各自事权范围划分税种和管理权限，实行收支挂钩的分级管理财政体制。

4.4纳税人权利：税收知情权、要求保密权、申请减免权、申请退税权、陈述申辩权、请求回避权、选择纳税申报方式权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、拒绝检查权、委托税务代理权、取得代征代扣手续费权、索取完税凭证权、索取收据或清单权、税收救济权、请求国家赔偿权、控告检举举报权。

税法要素分类表

补充：税率，税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，衡量赋税高低重要指标，税法核心要素，极为重要的宏观调控手段，体现征税深度。税目体现征税广度。

税收征收管理

一．税务管理

1.税务登记：纳税登记，基础性工作。

1.1作用：产生税收法律关系，明确税收主体；设定征纳双方的权利与义务；征纳双方存在税收法律关系的书面证据，依法治税的重要基础。

1.2分类：设立（30日）、变更（30日）、注销、停业（≤1年）、复业、外出（≤180天）。

1.3管理：登记地点争议，共同的上级机关指定；国税、地税争议，上级国税、地税协商。

1.4证照管理：实地调查、上门验证。

1.5非正常户处理：未按期限申报纳税，逾期不改正的，经实地调查，下落不明且无法强制执行，制作非正常用户认定书，超过三个月的，宣布其税务登记证件失效；税款仍要追征。

1.5联合办理税务登记：设立、变更、注销、违章处理。

2.账簿凭证管理：纳税人（15日）、扣缴义务人（10日）；保管期限10年。

2.1完税凭证：税收完税证、税手专用或通用缴款书、汇总缴款书、印花税票（9种）、专用扣税凭证、税票调换证。专票专用、先领先用、顺序填开、不得跳号使用；严禁自行销毁。

3.发票管理：保管期限5年，期满报税务机关查验后销毁；发票核对卡（15日填报）。

3.1印制：增值税发票和防伪专用品由国际税务总局统一指定印制，其余由省级税务机关指定企业印制；套印全国统一发票监制章；不定期换版；中文印制，民族地方加印民族文字。

3.2开具：销货退回，原发票收回作废，红字重填；销售折让，原发票收回作废，重新开具。

4.纳税申报：自行报税征管模式的主要特征。

4.1方式：直接申报、数据电文、邮局等方式；延期申报，预缴税款，完成结算。

5.税收减免：法定减免&特案减免&临时减免；报批类减免&备案类减免；鼓励生产减免&社会保障减免&自然灾害减免。

二．税款征收

1. 征收方式：查账、查定、查验、定期定额、代扣代缴、代收代缴、委托征收。

1.1查账征收：纳税人自行计算应纳税额，按规定申报，税务机关审查核实填写缴款书，纳税人向金库缴纳税款。适用于财务会计制度健全的国企等。

1.2查定征收：税务机关查实纳税人的课税对象金额，核定税额，填发缴款书交纳税人限期缴纳国库，或由税务机关开具完税凭证直接征收。适用于集体企业和个体工商户。

1.3查验征收：税务机关对纳税人生产经营的应税产品和项目进行查验，报验盖戳或贴查验证，核实数量据以计征税款。有就地查验和设立检查站查验。适用于经营不固定、财务制度不健全的业户和从事临时经营的工商业户，及从事连续性经营业务的纳税人、集贸市场。

1.4定期定额：适用于个体工商户。

1.5代扣代缴：对零星分散、不易控管的税源实行源泉控制，2％手续费，个人、预提所得税。

1.6代收代缴：对税收网络覆盖不到或难以征收的领域实行源泉控制2％手续费，增值税。

1.7委托征收：委托代理关系。

2.应纳税额：申报纳税，特定情况下进行税收核定。

2.1税收核定：不设账簿；应设而未设账簿；擅自销毁账簿；拒不提供纳税材料；账目混乱、凭证残缺，难以查账；逾期仍不申报；计税依据偏低，且无正当理由。

2.2核定方法：参照近似纳税人收入额和利润率；成本加合理费用和利润；其他（定期定额）。

3.纳税担保：保证担保、财产担保。

3.1适用范围：税务机关有根据认为纳税人逃避纳税义务，责令其限期缴纳税款，在限期内纳税人有明显转移、隐匿应税商品、货物及其他财产的，责成其提供担保；欠缴税款、滞纳金的纳税人或其法定代表人需出境；纳税人与税务机关发生争议而未缴清税款，需行政复议。

3.2纳税保证：经税务机关认可，方才成立；连带责任；保证人——中国境内具担保能力（未设置担保的

财产超过税款）的自然人、法人或其他经济组织（财务报表资产净值2倍于税款以上）。

3.3纳税抵押vs纳税质押（动产质押and权利质押；实际价值波动较大，经市级以上税务机关确认，可不予接受）

4.税收保全：纳税人不能提供纳税担保，经县级以上税务机关负责人批准，可采取保全措施。

4.1书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结其金额相当于税款的存款

4.2扣押（开付收据）、查封（开具清单）纳税人价值相当于税款的商品、货物或其他财产。

4.3限期内缴纳税款的，24小时解除保全措施；逾期未交的，经县级以上税务机关负责人批准，强制执行。

4.4扣押、查封物品，在作出税务处理决定前，不得拍卖变现；特殊情况书面通知纳税人协助处理；未予协助，，经县级以上税务机关负责人批准，予以变卖；价款由税务机关保存，继续执行保全措施。

5.税收强制执行：法定税务机关为唯一执行单位；依法定程序和权限对税款连同滞纳金一起执行。扣押and 离境清算。

6.税收优先权：一般优先权，税收是国家维护公共利益的重要物质基础，具强烈的公益性；优于无担保债权、优于发生在后的担保债权、优于行政处罚和没收违法所得

6.1优先权：产生于罗马法，担保性物权，具法定性、优先性、价值权性、从属性、不可分割性；一般优先权（总财产）and特定优先权（特定财产）。

7.税务检查：专业检查（稽查局，事后检查，具惩处性质，最后一道防线）and日常检查（征管所）；税务检查证and税务检查通知书。

7.1经县级以上税务机关负责人批准，凭全国统一的检查存款账户许可证明，查询纳税人在银行或其他金融机构的存款帐户；调查税收违法案件时，经市级以上税务机关负责人批准，可查询涉案人员的储蓄存款。海关，涉嫌走私的，经海关总署直属海关关长或其授权的隶属海关关长批准，可扣留；嫌疑人，不超过24小时，可延长至48小时。

8.税务稽查：被查处对象所在地负责，发票案件由案发地税务机关负责。最先查处者负责，有争议协商解决，不能的由上级机关协商。事先通知or不必事先通知；跨区域，发函调查or异地调查

9.纳税期限：邮寄申报同时，汇寄应纳税款；延期缴纳，经县级以上税务机关负责人批准方可，最长期限不得超过3月；滞纳金万分之五，届满次日起计算。

10.退补：3年（特殊5年），60日。税务机关代位权和撤销权，处分不动产、大额资产报告。

三．税务代理：社会分工细化，信息不对称现象出现的结果

1.特征：专向代理and委托代理，双重忠诚；主体资格特定，注册税务师和税务师事务所；法律约束性；税收法律责任的不可转嫁；有偿服务性。

2.原则：依法代理、自愿有偿、独立公正、保守秘密、维护国家利益和保护委托人合法权益相结合。

3.税务代理机构：有限责任（国家税务总局批准，3人发起）or合伙税务师事务所（2人）、会计师事务所and律师事务所and审计师事务所and税务咨询机构（设置税务代理部，5名税务师，国家税务总局或省级国税务批准，省级报总局备案）；税务师必须加入税务代理机构，一对一；发票领购，增值税除外；

四．税收救济

1.税收行政复议：上级税务机关or本级人民政府；征税问题（复议前置）or处罚、保全、强制（复议or 诉讼）；行政司法行为。

1.1原则：全面审查（行为and依据、合法性and合理性）、一级复议、合法、公正、公平、及时、便民、不适用调解、不停止执行（特殊除外）

1.2抽象行政行为审查：以具体行政行为为前提，一并提出，不能单独要求审查；仅限除行政法规、规章以外的其他规范性文件；仅审查是否合法，不论合理与否。

1.3程序：先行缴纳税款或提供担保，自行为确定之后60日内，提出复议（口头or书面）；5日内审查受

理，未作出决定的，视为受理；书面通知申请人；复议后，15日内诉讼。审查抽象行为期间，停止具体行为审查。复议期限，60日；可一并提出行政赔偿要求。

1.4海关：上级机关；反倾销税等，复议or诉讼。

2.税收行政诉讼：合法性审查；不适用调解、处分；被告举证；不停止执行。

2.1程序：前置15日，选择3个月；7日内审查立案；3月内审结，延长由高院批准。

3.税收行政赔偿：赔偿金不予征税

分税制