行政事业单位会计的核算方式

第七章行政事业单位财务与会计30分呢

第1节行政单位资产、负债、净资产、收入和支出的构成、计量、确认及报表编制

一、行政单位会计概述

行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务治理的其他机关、政党组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

二、行政单位资产

（一）、资产的定义及分类

行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

（二）、资产的构成及确认、计量

1、流淌资产

流淌资产是指能够在一年内变现或者耗用的资产。

行政单位现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。

行政单位应收及预付款项应当按实际发生额记账，一般不计提坏帐预备。

暂付款是行政单位在业务活动与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。

暂付款是行政单位待结算的债权资产，必须严格操纵其规模，健全手续，及时进行清理结算，不得长期挂账。

为了核算行政单位发生待核销的结算款项，应设置“暂付款”总账科目。“暂付款”属于资产类科目。发生暂付款项，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记有关科目。本科目借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。“暂付款”按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算，按实际发生数额记账。

存货的核算

行政单位的存货要紧是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。

行政单位对使用预算拨款购置的存货，应当在批准的预算额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。

行政单位的存货在取得时，应当按实际成本计账；发出时可依照实际情况选择先进先出法和加权平均法等方法确定当期发

出存货的实际成本。随买随用的办公用品，购入后直接列为支出，不作为存货处理。

有价证券的核算

有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，是一种对外投资行为。行政单位有价证券作为流淌资产治理。

购买有价证券的资金，必须是行政单位的结余资金。行政单位资金要紧是预算拨款，为保证行政单位履行机关职责，不准用预算拨款购买有价证券。假如有结余，又不阻碍行政任务的完成，能够购买国债。

有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。

到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面

成本的差额，记入当期其他收入。

2、固定资产的核算

（1）定义和标准

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中差不多保持原来物质形态的资产。

行政单位固定资产的价值标准：

行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是：

行政单位固定资产的价值标准比企业低；

行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产；

固定资产不计提折旧；

关于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用治理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常

使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片治理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算治理的，应当在经批准的预算额度内执行。

(2)固定资产的核算

为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。“固定资产”属于资产类科目。借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。单位按固定资产类不通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。

[例1]某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。合同规定当时支付18300元。安装完毕正常使用后。会计分录为：

[例2]年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500

元。会计分录为：

[例3]无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。会计分录为：

[例4]有偿调出旧货车一辆，账面价值150000元，出售价款50000元。会计分录为：

三、行政单位负债

（一）负债的定义、构成与计量

行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

行政单位的负债应当按照实际发生数额记账。

（二）、应缴预算款的核算

应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项，包括纳入预算治理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

应缴预算款属于国家预算资金，是行政单位行使国家给予的行政治理职能依法收取的应上缴国库的收入。

[例1]某单位收到罚款收入30000元，并上缴同级财政部门，会计分录为：

特不需要注意的是，实务工作当中，审计机关对行政单位及直属事业单位审计时常常发觉，单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至关于行政性收费未按规定上缴财政专户，一旦发觉应及时收回该部分资金，借记银行存款，贷记应缴预算款，上缴时，借：应缴预算款，贷：银行存款，关于截留的预算资金及时上缴财政时，应借记“结余”科目，贷记“银行存款”科目

（三）、应缴财政专户款

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

行政单位的预算外资金是行政单位为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算治理的各种财政性资金。

为加强预算外资金治理，国务院《关于加强预算外资金治理的决定》中规定："预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政治理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出治理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财

政按预算外资金收支打算和单位财务收支打算统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线治理。"

[例]某单位收到未纳入预算治理的行政性收费25000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。会计分录为：

[例]某单位实行预算外资金结余上缴财政专户方法，在规定日期预算外资金结余8000元，并将结余上缴财政专户。

[例]某单位实行预算外资金按40%的比例上缴财政专户的方法，某日收到预算外资金40000元，并将其中的16000元（40000元*40%）上缴财政专户。会计分录为：

[案例]某行政单位为筹集资金决定向甲公司出让某公路经营权，收到该公司一次性提供的资金5亿元，10年后公路经营权无偿转回行政单位，经上级主管机关批准，该行政单位将一次性收入转入财政专户，再由财政专户将资金下拨至该行政单位并用于修建公路，行政单位会计分录为：

收到资金时，借：银行存款 500000000

贷：应缴财政专户款500000000将资金上缴财政专户时，

借：应缴财政专户款500000000

贷：银行存款 500000000

收到财政专户返还的修路款时，

借：银行存款 500000000

贷：预算外资金收入——专项收入 500000000将自筹的差不多建设资金转存银行时，

借：结转自筹基建 500000000

贷：银行存款 500000000

（结转自筹基建，指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排差不多建设，其所筹集并转存建设银行的资金。某单位将自筹基建资金转存建设银行时，借记结转自筹基建，贷记银行存款，剩余资金收回时，相反处理。期末，将结转自筹基建结转“结余”。）公路修建完成后，

借：固定资产 500000000

贷：固定基金 500000000

需要注意的是，《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政治理意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。实务中存在经常有些单位未将行政性收费产生的存款利息上缴财政专户等问题。

（四）暂存款的核算

暂存款是行政单位在业务活动中个人发生的待结算款项。暂存款是行政单位发生的应付暂收款项，是单位短期能够占用的债务资金。

行政单位要严格暂存款的治理，不得将应纳入单位收入治理的款项、应缴国库的款项和应缴财政专户的款项列入暂存款的核算。对各种暂存款项应及时进行清理、结算，不得长期挂账。

四、行政单位净资产

（一）、净资产构成及计量

净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。

（二）、固定基金的核算

固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；然而，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

（三）、结余的核算

①行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余每年年终结算一次，它是

行政单位全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵后的最终财务结果。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分不核算。

[案例]某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：（1）拨入经费1200000元（其中，拨入经常性经费1000000元，拨入专项经费200000元）；（2）经费支出1000000元（其中，经常性支出800000元，专项支出200000元）；（3）拨出经费300000元（其中，拨出经常性经费200000元，拨出专项经费100000元）；（4）预算外资金收入300000元（其中，经常性收入200000元，专项收入100000元）；（5）其他收入150000元；（6）结转自筹

基建100000元。

年终转账会计分录为：

借：拨入经费——拨入经常性经费 1000000

预算外资金收入——经常性收入200000

其他收入150000

贷：结余——经常性结余1350000

借：结余——经常性结余 1100000

贷：经费支出——经常性支出800000

拨出经费——拨出经常性经费200000

结转自筹基建100000

借：拨入经费——拨入专项经费 200000

预算外资金收入——专项收入100000

贷：结余——专项结余300000

借：结余——专项结余 300000贷：经费支出——专项支出 200000

拨出经费——拨出专项经费100000

关于未完成项目的专项资金结余，行政单位应结转下年度接着用于该项目的支出；关于已完成项目的专项结余，行政单位应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。五、行政单位收入

（一）、行政单位收入构成及计量

收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。

行政单位的收入应当采纳收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。

行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。（二）、拨入经费的核算

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

拨入经费是行政单位要紧的资金来源，是行政单位开展业务活动的差不多财力保证，因此行政单位必须加强拨入经费的治理。

行政单位拨入经费必须按规定办理领拨手续，并坚持以下原则：

（1）按打算、预算领拨经费

（2按进度领拨经费

（3）按用途拨款经费

（4）按预算级次领拨经费

（三）、预算外资金收入

行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按打算使用的预算外资金。

（四）、其他收入

其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。也确实是讲其他收入是指行政单位拨入经费、预

算外资金收入以外的各项收入。

其他收入的内容包括：（1）有偿服务收入。指行政单位利用自己的设施对外提供有偿服务而取得的收入，包括非独立核算的招待所收入、浴池收入、交通运输服务收入等。（2）有价证券及银行存款的利息收入（3）固定资产和废品变价收入（4）出租固定资产取得的价款（5）零星杂项收入

其他收入的收入范围和项目执行国家规定的制度，不得擅自扩大范围增加项目，或提高收入标准。其他收入必须按照规定处理，并同意财政监督。

六、行政单位支出的核算

（一）、行政单位支出及其分类