信托计划-投融资双方如何进行会计与税务处理(上)

信托计划:投融资双方如何进行会计与税务处理(上)

随着近年来资管业的发展，信托的行业竞争加剧，资产规模增速有所放缓。但是，信托业以其较强的风险管控水平以及日益丰富的投资模式，依然深受投资者青睐。据中国信托业协会数据统计，至2016年2季度末，信托全行业管理的信托资产规模为17.29万亿元（平均每家信托公司2541.94亿元）。相对于信托业的发展，税收政策相对滞后，本文依据《企业会计准则第22号--金融工具确认与计量》，参照《信托业务会计核算办法》（财会[2005]1号）及现行税法据，对信托业务的会计与税务处理作简要分析。



一、信托业务概要



（一）定义及分类



信托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。



根据委托人数量的不同，信托可以分为单一信托与集合资金信托；根据信托收益的不同，可分为固定收益信托与非固定收益信托（无预期收益率）；根据受益对象及信托目的的不同，还可以分为私益信托与公益信托。



（二）投资范围



信托业的投资范围广泛，常见的有股权投资、债权投资、证券投资、未来收益权投资等等。近期，随着信托行业不断探索与跨界整合，信托业务模式日趋新颖，例如五矿信托影视投资基金集合资金信托计划，将信托资金以股权和债权的形式投入到和和（上海）影业有限公司（即投资平台公司）当中，再由平台公司投入具体影视项目。又如百瑞信托今年推出国内首款教育消费信托--百瑞恒益323号教育消费信托计划（伊顿游学），将产业链前端的融资需求与后端的消费需求有机结合。



（三）相关主体



信托通常基于信托合同而成立，主要涉及下列主体：



1.委托人



委托人应当是具有完全民事行为能力的自然人、法人或者依法成立的其他组织，合法拥有信托财产并有权了解其信托财产的管理运用、处分及收支情况。对于集合资金信托计划，委托人需为合格投资者，即符合下列条件之一：



（1）投资一个信托计划的最低金额不少于100万元人民币的自然人、法人或者依法成立的其他组织；



（2）个人或家庭金融资产总计在其认购时超过100万元人民币，且能提供相关财产证明的自然人；



（3）个人收入在最近三年内每年收入超过20万元人民币或者夫妻双方合计收入在最近三年内每年收入超过30万元人民币，且能提供相关收入证明的自然人。



2.受托人



受托管理信托财产的信托公司。受托人必须将信托财