审计风险产生的原因及控制措施

审计风险产生的原因及其控制措施

摘要：随着我国审计事业的不断发展，审计逐步走向正常化、规范化、制度化。在关注审计质量的同时，审计风险也逐步成为人们关注的焦点。审计风险不仅直接影响到审计质量，还会给审计单位和审计人员带来不同的损失，更加严重的是，审计风险的存在给国家的审计环境带来许多负面的影响。因此，下面我将对于什么是审计风险、其产生的原因以及控制的措施有哪些，发表自己粗略的见解。

关键词：审计，风险，控制，措施

审计风险是审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后认为该重大错报和漏报并不存在书面发表与事实不符的审计意见的风险。主要包括固有风险、控制风险和检查风险。（陶绞如，1998.6）。下面我将阐述审计风险产生的原因以及相应的控制措施。

（一）审计风险形成的外部原因包括以下四个方面：

第一，被审计单位的会计制度以及内部控制制度不完善。表现在：首先，其会计制度并不健全及会计工作并不规范。审计人员以会计资料作为主要审计对象，其审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。然而，一些所谓的会计资料极有可能是被审计单位为了应付外界机构和人员而精心炮制的。审计中常常发现这样的问题，一些长期亏损、经营状况较差的企业，为了某种需要或达到经营过程的一定目的，虚报企业财务状况，人为调节某些资产和费用账户，导致企业资产不实。财务报表中存在重大错误的可能性就会增加，同时相应增加了固有风险水平，提高了检查风险，给注册会计师实施审计程序带来的极大的困难往往会导致会计信息失真，审计人员产生错判做出偏离事实的审计结论等不良结果。其次，被审计单位的内部控制不完善、经营状况不稳定。如果被审计没有完善的内部控制制度，增加了控制风险，注册会计师就很难得出客观公正真实的审计结论。企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，审计的难度也就越大，其审计工作面临的失误与差错会相应增大，其审计风险也会越来越大。因为，审计人员只能采用在财务收支审计中使用的原始审计方法，即依靠判断抽样法对查出的问题得出审计结论，使审计评价失去科学依据。

第二，审计内容的广泛及复杂性。随着改革开放逐渐深入，国有企业改制重组，各种经济组织的经济业务类型复杂，承包、租赁、兼并、收购、破产、重组等不断出现，经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的，会计核算如所得税会计、期货会计、衍生工具会计、合并会计、外币会计以及会计等远远超出了传统财务会计的内容。（胡元春，1997）对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，就会照成审计结论的失真，严重的情况注册会计师还有可能要承担法律责任。所以，审计内容的复杂性是审计风险产生的重要原因。

第三，审计技术的局限性。当前，被审计单位的会计工作逐步电算化，而审计工作更多的是依靠建立在对审计单位内部控制制度评审的基础上抽样方法。抽样方法的运用使审查的结果必然带有一定的误差。随着被审计单位会计资料的复杂、庞大，其审计取证的难度越来越大，审计成本越来越高。由于抽样水平受到审计人员自身能力、水平以及审计经验的限制，很容易判断失误。然而，更主要的原因是基于这种方法本身存在遗漏问题，审计技术、方法的局限不可避免地潜存和增大了检查风险。

第四，不正当的压价竞争。随着国内会计事务所数量的急剧增加，一些会计师事务所受利益驱动，为了招揽业务、占领市场，置职业道德于不顾，随意降低收费标准，甚至赔本执业。在这种不正当竞争环境下，审计人员在外勤工作中不得不减少审计程序，以降低审计成本，这很容易造成审计项目的遗漏。这种不正当的压价竞争严重影响了中国的审计环境，对审计内容的真实可靠性造成了很大的损害，于此同时也加大了审计风险。

（二）审计风险形成的内部原因包括以下两个方面：

第一，审计主体的业务素质不高。个人知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约检查风险的重要根据。在审计实践中，对审计事项的判断、认定、归纳与综合等，依赖于审计人员知识水平、技能及经验等，这些直接影响着审计质量的优劣，构成了审计风险的主观性因素。作为审计主体的审计人员，如果专业水平欠佳、审计技能生疏、工作经验不足，那么对审计的客观把握能力就越低，揭示被审计单位会计资料的虚假内容及提出相关问题的本领就越差，审计检查风险概率就越大。（胡元春，1997）

第二，审计人员的道德素质、政治素质欠佳。审计在很大程度上依赖审计人员的道德素质和政治素质，审计人员应该做好自己的审查工作，以检验出可能对财务报表有重大影响的差错。审计人员的责任心对审计的结论至关重要，这就要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识，较高的政治素质和道德素质和敏锐的分析判断能力。但是，有些审计人员，素质低下责任心令人堪忧，不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。

由于审计风险是客观存在的，我们不能消除其产生的消极影响，但是我们可以采取一系列措施，降低和控制审计风险，使其保持在一个相对稳定的状态下，减少其对审计人员自身乃至整个的审计环境产生的威胁。下面我将从主客观两方面来阐述，降低和控制审计风险的措施：

（一）对审计风险的控制措施：国家和事务所角度

第一，创造良好的社会环境。良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。因此，注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。应当使单位负责人成为承担会计责任的主体，联合其他的措施，遏制会计造假的力度，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境提供条件。

第二，完善国家审计风险控制和风险保障机制。首先，优化审计环境。审计机关应加大宣传力度，努力提高公众对国家审计的认识，减少人为干扰，避免审计失误。努力形成知法、守法的社会氛围，建立行之有效的执法监督机制，以保证审计执法的严肃性。其次，健全和完善审计法律法规体系。尽可能使社会经济生活中的各有关事项均有法可依，逐步走向法制化、科学化、规范化，减少审计过程中对技术上理解的偏差，以明确和解除审计责任，规避风险，设立合理的考核评价指标，为评价审计工作质量提供一个科学、规范的标准，引导，促进审计质量的提高，降低差错，减少审计风险。再次，加强对国家审计权力的制约与监督，真正发挥审计监督在维护经济秩序，严肃财经法纪，保障国民经济持续、健康、有序发展方面的重要作用；最后，随着我国注册会计师行业所处的外部环境的巨大变化，注册会计师审计失败的案件逐渐增多，反映出注册会计师行业的审计风险日趋严峻。目前我国会计师事务所已建立了提取风险基金的制度，但由于事务所规模不一，一旦发生诉讼引起的经济赔偿，则无法承担巨大的赔偿额，因此还需要在国家的帮助和监督下建立审计风险保险制度。

第三，会计师事务在降低审计风险的工作中扮演着重要的角色。首先，在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用，确定审计人员的道德素质和业务素质。对现有注册会计师应该不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德的刚性约束。其次，改进审计机关内部管理。审计机关要建立健全内部控制制度，制定审计项目计划、编制审计方案、编写审计报告、做出审计决定，每一步都要有相应的内部控制制度，并在实际工作中严格贯彻；优化审计机关内部职能部门，解决审计机关工作效率低下，从事专业审计的职能部门和人员较少等问题；审计机关应强化审计项目质量管理，增强审计项目质量检查，审计项目质量高低决定审计风险的大小，审计机关应建立和完善审计全面、全员质量管理。

（二）对审计风险的控制：审计人员角度

第一，转变观念，强化风险意识。正确认识审计风险是审计职业界自身发展的要求，也是市场经济发展的需要。随着人们对审计期望值的不断提高，审计人员的责任和风险也越来越大，作为审计人员应该更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。（吴中春，2006）因此，审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚，从思想上，观念上深入理解审计风险，并在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险。

第二，提高自身的综合素质。首先，要认真学习相关法规，加强职业道德和廉政建设。

做到知法、守法、用法，排除各种主、客观因素对自身审计工作的影响，使审计行为符合法定程序，审计评价符合依据，审计结论客观公正。经常进行职业道德教育和廉政建设教育，用制度规范、约束审计人员的行为，防止滥用职权、徇私舞弊，玩忽职守和以权谋私。其次，要提高审计人员的计算机运用水平。当前随着计算机的广泛应用，通过设计、修改应用程序或系统软件进行的舞弊将增加，审计人员如何鉴别被审计单位利用计算机人为财务造假等现象，已是当务之急。为控制审计风险和提高审计效率，运用科学的电子计算机辅助审计系统，对电子账目进行全面审计，以满足现代审计需求已提到日程上，这就要求审计人员必须提高计算机的运用水平。

第三，提高审计人员的综合素质。首先，加强职业道德和廉政建设。认真学习相关法规，经常听取法制宣传教育和法律知识讲座，做到知法、守法、用法，排除各种主、客观因素对审计工作的影响，使审计行为符合法定程序，审计评价符合依据，审计结论客观公正。用职业道德教育和廉政建设教育的内容，约束自身的行为，坚决避免滥用职权、徇私舞弊，玩忽职守和以权谋私；其次，提高自身的计算机运用水平。随着计算机的广泛应用，通过设计、修改应用程序或系统软件进行的舞弊将增加。为控制审计风险和提高审计效率，运用科学的电子计算机辅助审计系统，对电子账目进行全面审计，以满足现代审计需求已提到日程上，这就要求审计人员必须提高计算机的运用水平。（薛相，2001）

第四，事前对审计风险进行评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。以便对审计风险进行有效控制，如：选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险，降低风险，转移风险。

第六，加强自我保护。首先，要签订业务约定书。业务约定书可以明确委托方的会计责任和受托方的审计责任，明确业务的性质，范围及双方的权力和义务，是具有法律效力的契约，一旦发生法律诉讼就有可能将审计风险损失减少到最低限度；其次，树立自我保护意识。随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，一些不安全的因素将越来越多，审计人员和家属受到威胁、伤害的事件时有发生。因此，要增强审计人员的安全防患意识，树立自我保护意识。同时，审计人员要注意审计工作方法，注意工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降低审计风险。