管理会计在企业中的应用论文

摘要

现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来，成为一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。管理会计包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。随着经济的发展，以民营、私营和个体工商户为主的中小企业，已经成为促进中国经济持续快速健康发展的重要力量。企业管理发展的趋势是会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化，现代市场经济条件下，激烈的市场竞争要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。随着我国加入世界贸易组织，中小企业将面临更为激烈的市场竞争。激烈的市场竞争要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。这些决定了中小企业应用管理会计具有重要的战略地位。

关键词：管理会计；中小企业；应用；对策研究。

Abstract

Modern management accounting separation from the traditional single accounting system, interdisciplinary become a comprehensive variety of disciplines. As a branch of modern accounting, is an important tool of the modern enterprise management. Management accounting, including decision analysis, budgeting, cost analysis, and implementation of responsibility accounting. With economic development, small and medium enterprises, mainly private, private and individual businesses have become an important force to promote sustained, rapid and healthy development of China's economy. The trend of the development of enterprise management accounting work focus from pure assets denominated determine income "to target and control" management into the modern market economy conditions, the fierce market competition requires companies accounting change their functions, timely reflect management needs before, during financial information. With China's accession to the WTO, small and medium enterprises will face more intense competition in the market. The fierce competition in the market requirements of corporate accounting change their functions to reflect management needs in advance, the financial information in a timely manner. These decisions SME management accounting has an important strategic position.

Keywords: management accounting; SMEs; application; countermeasures.

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目录

1 引言 (1)

2 管理会计的理性分析 (1)

2.1 管理会计的涵义 (1)

2.2 管理会计的职能范围 (1)

2.2.1 为决策提供客观可靠信息 (1)

2.2.2 制定计划编制预算 (1)

2.2.3 实施经营计划，评价业绩实施控制 (2)

2.2.4 成本确定和成本计算 (2)

3 中小企业管理会计应用的现状 (2)

4 中小企业管理会计应用中存在的问题 (3)

4.1 学科起步较迟，理论研究不够深入 (3)

4.2 理论体系不完善，管理会计难以用于实际 (3)

4.3 管理会计的发展不适应知识经济的挑战 (3)

4.4 企业体制不健全，管理会计难以发挥实用 (4)

4.5 人员专业素质不匹配，管理会计难以得到落实 (4)

5 中小企业管理会计应用存在问题的原因分析 (5)

5.1 企业外部环境因素的影响 (5)

5.1.1 经济体制环境的影响 (5)

5.1.2 法律环境的影响 (5)

5.1.3 传统文化的影响 (5)

5.2 内部环境的影响 (6)

5.2.1 规模较小 (6)

5.2.2 资金缺乏 (6)

5.2.3 人力资源缺乏 (6)

6 解决中小企业管理会计应用中存在问题的对策 (6)

6.1 企业重视 (6)

6.1.1 培植中国特色的企业文化 (6)

6.1.2 改变传统观念，培养企业主要领导人的管理会计意识 (7)

6.1.3 提高会计人员素质，丰富会计人员现代科技装备 (7)

6.2 政策、法律扶持 (7)

6.2.1 不断深化经济体制改革，完善市场经济体制 (7)

6.2.2 坚持走理论与实务紧密结合的道路 (8)

6.2.3 加大执法力度，完善相关的法律体系 (8)

6.2.4 成立中国管理会计师组织 (8)

6.3 理论体系完善 (9)

6.3.1 大力发展、推行战略管理会计 (9)

6.3.2 整合管理会计的内容 (9)

7 结束语 (10)

参考文献 (11)

致谢 (12)

1 引言

随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的、以对内管理为主的管理会计。然而由于中小企业受到经营规模小、资本和技术都相对较低和受外部环境影响较大等特点的影响，使得管理会计在中小企业的应用中存在着诸多问题。因此，加强管理会计在我国中小企业应用问题的研究，成为会计改革和发展的一个现实课题。

2 管理会计的理性分析

2.1 管理会计的涵义

现代管理会计出现于20 世纪20 年代,是随着现代管理科学发展起来的综合性交叉学科。管理会计, 又被称为“内部报告会计”或者“内部经营管理会计”，是以企业内部各责任中心为核算主体,以企业所处的社会环境为背景, 以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，灵活运用决策理论、管理理论和数学模型等方法,对未来的经营活动进行预测、决策、规划和控制。它具有前瞻性和预测性的特点,为企业内部各级管理人员做出决策或进行控制服务。

2.2 管理会计的职能范围

2.2.1 为决策提供客观可靠信息

为了保证企业各项决策的正确性，管理会计通过收集和分析同该项决策相关的信息，为企业各个方面的决策提供客观可靠依据。企业的决策分为短期决策和长期决策。短期决策方面运用增量分析、差量分析、和本-量-利分析，分析相关成本和相关收入对企业利润的影响，为企业经营过程中一些非常规性的短期决策提供依据。长期决策要重视时间因素对决策的影响，管理会计以货币的时间价值为基础，归集和分析现金流量，考察时间价值对现金流量的影响，分析现金流量与相关因素的关系，从而为长期投资决策提供依据。

2.2.2 制定计划编制预算

决策方案的实施和决策目标的实现，有赖于严密的计划和控制。管理会计通过计划和预算的方法，确定实施方案的步骤和目标。预算是将经营过程中的各项工作和目标逐步分解，使之数量化和具体化，并通过协作勾通层层落实，成为各执行部门的工作目标和依据，也是实施控制的重要环节。

2.2.3 实施经营计划，评价业绩实施控制

预算能否顺利实施，目标能否实现，有赖于计划和预算实际执行实施过程中的控制。管理会计通过追踪企业经营活动的预算执行过程，归集实际经营活动中的各项数据资料，通过预算数据和实际数据的比较，揭示差异分析差异，发现问题分析原因，帮助管理当局对预算实施过程进行控制，指导经营活动按既定的目标运行。同时取得反馈信息，对计划预算的不足之处加以修正，以保证计划和预算的客观可行。管理会计还通过预算与实际执行情况的比较，对企业各部门的工作业绩加以客观评价，运用激励机制产生激励效果，以调动员工的积极性。

2.2.4 成本确定和成本计算

成本是企业制胜的关键因素之一，管理会计在参与企业决策、编制计划和预算、帮助管理部门指导和控制经营活动的过程中，处处贯穿着成本的确定和成本的计算。为了适应管理的不同要求，管理会计对成本进行不同的分类、不同的定义；对成本确定采用不同分析和计算方法。

3 中小企业管理会计应用的现状

管理会计在我国的应用是在20世纪70年代末80年代初随着西方管理会计的传入而开始的，其历史并不长。但作为管理会计重要组成部分的中国式责任会计却在我国推广和应用了40余年，并取得了一些成果。所以，我国大部分企业都采用了责任会计，而对管理会计知之甚少，有的会计人员甚至都没有听说过“管理会计”这个名词，更别说把这些方法应用到企业的管理当中去。因此，我国大多数中小企业在持续经营经营中忽略了管理会计的应用，并没有把他当作核心问题来对待，管理当局过分关注生产经营项目，导致管理会计在中小企业并没有发挥很重要的作用。另外，国家的一些政策出台对中小企业的约束和限制导致管理会计在中小企业的应用中遇到问题。尽管中小企业的规模小，资金和技术都相对较低，但一个企业的建立无论规模和资金如何，都是为了实现企业的价值最大化，完成企业的战略目标。由于管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。它可以更好的帮助中小企业实现企业价值，并为社会的经济发展做出巨大的贡献，所以研究管理会计在中小企业的应用是很必要的。

4 中小企业管理会计应用中存在的问题

随着我国市场经济的发展，管理会计日显重要。然而目前，管理会计只在部分地区或部分企业中零星地应用，并未形成一个应用体系，因而也达不到真正改善企业管理的目的。管理会计在中小企业应用中面临的问题主要表现在：

4.1 学科起步较迟，理论研究不够深入

管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。管理会计研究的基本内容一般包括预测分析、决策分析、全面预算、责任预算、成本控制、差异分析。但在中小企业在日常经营管理管理过程中并没有落实研究管理会计的基本内容，最多只是简单的运用，甚至都没有应用。只有对理论的深入研究才能更深刻的理解理论知识，并且能针对中小企业的特点灵活运用知识，因为宏观环境对中小企业的影响比较大，只有透彻掌握理论只是才能适应中小企业的不断变化，使得实现企业价值最大化。

4.2 理论体系不完善，管理会计难以用于实际

20 世纪70 年代以来，许多相关科学（如行为科学、信息经济学等等）的研究成果相继引入到管理会计，拓宽了其研究领域，并修正了某些不合理假设。然而目前，管理会计的理论研究主要是针对国外著作进行翻译和介绍，并没有真正结合我国的国情，也不是依据特定的经济环境而建立的，它所确定的模型和假设在现实中也许并不成立，因此，这种理论体系的不完善导致管理会计很难在实际中得到很好的运用。

由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；由于理论的粗略学习和了解，在实际工作中真正遇到问题时也只能简单的运用并不能较好的把握理论知识，只能运用部分知识，例如本-量-利分析和责任预算，其他的可能都被忽视。无论理论的研究是什么结果，但最主要的就是应用，达到学以致用的目的，为中小企业价值的实现提供有利的帮助。

4.3 管理会计的发展不适应知识经济的挑战

知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念，是建立在知识

和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济时代，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构有多层次等级管理结构转向系统网络管理结构；企业的风险和不确定性也大为提升。我国现行的管理会计教材当中，大都是以工业企业为例进行讲解的，研究领域比较狭隘，理论创新没有跟上经济环境的这种变化。

4.4 企业体制不健全，管理会计难以发挥实用

长期以来，我国一直实行计划经济体制，改革开放以后，又经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，这些制度或多或少都存在着缺点。之后，尽管我国进行了多年的企业体制改革，但企业受政府和主管部门的影响还依然存在。同时，还受现阶段不完善的金融体制和价格体制等诸多因素的影响。此外，中小企业的规模小，资金和技术不足，导致制度也不是很完善。经营者认为以较低的成本完成生产计划是最重要的。建立一个完善的企业制度可能还要投入更多的资金和技术，为了节省更多的资金使用量而企业对管理会计的应用程度是与其经营机制紧密相联的，企业的经营目标仍只注重短期效益，使得经营者不注重管理会计在中小企业的核心地位。因此，管理会计在实际运用中不能充分的发挥作用。

完善的管理制度能为企业的高效率经营提供更好的保障，对企业经营过程中存在的突发问题，能有相应的管理人员来解决问题，使得企业更早的解决问题，不影响正常的经营活动。中小企业的会计信息使用者较有限，对会计信息的质量要求不高。主要为税务部门的纳税管理外部需求、工商部门的年检时要求提供的会计报表为第二位的外部需求、银行贷款管理的需求为第三位的外部需求，其重点单纯为资产负债情况及损益情况等方面。其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求，成为最主要的内部需求，由于中小企业的自身特点，投资者往往同时就是管理者，所以内部需求也不高。

4.5 人员专业素质不匹配，管理会计难以得到落实

一方面，现阶段，我国会计人员总体素质较低，突出表现为知识层次低和知识结构不合理，会计人员的素质直接影响到管理会计在企业中的实际应用。这种缺陷尤其表现在中小企业中，因为中小企业的创建比较简单，不像大企业建立条件比较高，要符合相关的规定才能成立。另一方面，管理当局素质并不是很高，对管理会计重视

程度不够高，其经营和管理知识，特别是会计和财务管理方面的知识较为落后，这也在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用

5 中小企业管理会计应用存在问题的原因分析

通过对中小企业管理会计应用存在的问题的分析，我们不难看出：真正意义上的管理会计在我国的应用并没有得到普遍推广，很大程度上管理会计的应用还停留在理论的介绍上。从广度上说，在部分地区的部分企业，主要是国有大中型企业、外商投资企业和上市公司等运用了管理会计；在深度上讲，管理会计的诸多方法停留在理论层面，没有深入到实务的层次。这便使得管理会计发挥不出其在企业管理中应有的作用，从而严重制约了管理会计在我国的普遍推广与发展。因此，我们要进一步分析存在问题的原因，才能从根本上解决中小企业管理会计应用存在的问题。

事务的发展不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物自身的制约。因此，管理会计在我国企业推广、运用的过程中必然要受到企业的内外部环境的影响和管理会计自身的缺陷所制约。

5.1 企业外部环境因素的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。

5.1.1 经济体制环境的影响

长期以来我国一直实行计划经济体制，改革开放以后，又经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍运用。

5.1.2 法律环境的影响

法律作为由国家制定或认可，并由执法部门强制人们必须遵守的行为规则，旨在维护、巩固和发展既定政治制度和经济体制，以及体现这两者所要求的社会关系和社会秩序。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时其有用性、相关性方面大为减弱。

5.1.3 传统文化的影响

文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的国家必然表现出明显的差异。中国的企业采用哪一种会计方法都不能全部从美国或其他国家照搬，因为管理会计行为不是对企业的核算行为，而是对企业的管理的行为，而应按照中国文化的特点产生出适应于中国人的方法。

5.2 内部环境的影响

5.2.1 规模较小

中小企业一般规模较小，生产经营过程简单，部门比较少，可能一个管理者能管理整个企业。工作场所也比较小，经营项目单一，都是最简单的经营活动。使得管理者忽略了管理会计的应用。其实一个企业无论规模多大，都需要应用管理会计，因为他能提高工作效益。

5.2.2 资金缺乏

中小企业不像大型企业那样引起很多投资者和金融机构的关注，使得资金比较缺乏，一切活动都需要有资金来维持，对于管理当局来说节约资金很重要，因为应用管理会计在中小企业一定会增加一些支出，使得管理当局忽略了管理会计的应用，只看重眼前的利益，没有为企业未来的发展做准备。

5.2.3 人力资源缺乏

中小企业规模小，人力资源就比较短缺，无论是技术人员还是专业人员都比较少，即使管理当局认识到管理会计应用的重要性，可能也没有相关方面的人才来管理企业，所以拥有管理会计方面知识的专业人才也很重要。

6 解决中小企业管理会计应用中存在问题的对策

要加强管理会计在中小企业中的实际应用，推动管理会计的发展，必须采取以下具体对策：

6.1 企业重视

实际中，要加强管理会计的应用，最关键的问题是企业重视，否则管理会计的作用无法发挥，企业重视主要表现在以下几个方面：

6.1.1 培植中国特色的企业文化

管理会计需要的不是空洞的、说教的企业文化，而是实实在在的企业文化,包括：

先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的奖惩制度和充分发挥个人能力最大限度的用人机制。培植中国特色的企业文化可以从以下两个方面着手：一是培养员工群体价值观。企业文化的核心是企业的内在价值观和企业精神，企业文化要在实践中不断得到锻炼，成为激励员工乐于为企业奉献的精神动力。二是给职工发展自我的空间。企业要关心职工的生活，激发职工的主人翁精神，使职工感受到家的温暖，产生归属感；建立公平的用人机制，充分调动职工的积极性与主动性，使个人与企业荣辱与共、生死存亡的观念深入人心。

6.1.2 改变传统观念，培养企业主要领导人的管理会计意识

只有领导人的管理会计意识加强了，才能为企业开展管理会计工作扫除重重障碍，这就需要企业的领导人树立企业价值最大化的意识。管理会计是通过在以下6个方面：（1）积极、主动地参与企业计划的制定并提供相关信息；（2）支持价值链活动分析、决策；（3）参与计划的实施与控制；（4）对员工与经理进行激励；（5）进行业绩评价；（6）分析竞争对手，保持竞争优势，创造价值来体现企业追求利益最大化。一个企业的领导者想要牢固树立企业价值最大化的意识并使其发展为企业文化的重要组成部分，那么管理会计自然成为完成目标不可或缺的手段和方法而得到重视从而充分发挥作用。另外在今后组织的企业领导人培训中增加管理会计的内容，在经济师等职称考试中适当增加管理会计这方面的知识也会起到积极的作用。

6.1.3 提高会计人员素质，丰富会计人员现代科技装备

高素质的管理会计人员队伍是管理会计发展的中流砥柱，培养高素质的管理会计人员要求从以下三个方面持续进行：(1)改革现有管理会计知识体系，剔出不切实际的理论；（2）广泛在各级院校的经济和会计专业中开设管理会计课程；（3）加强后续教育。当今世界处于计算机飞速发展和应用的时代，这就要求会计人员熟练掌握管理会计通用软件，了解最新管理会计软件动态，做到与时俱进。

6.2 政策、法律扶持

6.2.1 不断深化经济体制改革，完善市场经济体制

任何事物的发展都需要良好的环境予以支持，所以当务之急是要深化经济体制改革，尽快建立现代企业制度，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，用行政法规来规范各方的行为，加快健全金融体制和价格体制建设的步伐，建立健全中介服务，不断完善市场机制，为企业提供一个公平、竞争、自由的市场经济环境。同时要注意到，企业应努力减少影响经营决策时的行政因素，我们可以这样设想：取消企

业领导的行政级别待遇，企业的领导不再由行政部门指派，而是去社会上公开招聘，遴选出由市场磨练出的真正企业家。在这样一个环境中信息才是有效的，企业利用这样的信息才会在企业发挥良好的作用，为管理会计在企业中的应用奠定坚实的基础。

6.2.2 坚持走理论与实务紧密结合的道路

我国的理论界很难深入到实务界进行深入的研究，使理论更好的服务实践。管理会计的研究成果与现实存在着很大的偏差，很不实用。在这方面，西方国家的做法很值得我们借鉴：英、美等国有管理会计师协会，是由理论界与实务界共同组成的，这就使理论研究带有很强的目的性与针对性，同时企业可以更好、更快地运用新的、合适的管理会计的方法，可谓一石二鸟。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而大有成效的典型案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

6.2.3 加大执法力度，完善相关的法律体系

真正做到有法必依，创造一个真正公平、自由、竞争的市场，减少或杜绝虚假会计信息，是管理会计运用的有力的法律保障。西方一些发达资本主义国家出台管理会计准则极大地推动了管理会计的发展。实践证明，同时考虑到我国会计界喜好制定法律法规的惯例，制定相关的法律法规是十分必要的。这需要我们的法律界结合会计界有关人士通力合作，尽早修改或出台有关法律来指导、规范管理会计的实践，从而推动管理会计在我国的普遍应用。

6.2.4 成立中国管理会计师组织

我们应该意识到，当务之急是要建立中国特色的、由实务界和理论界共同组成的类似于西方管理会计师协会的一个平台或组织，从而使管理会计研究人员和实务界的人员得以交流经验和研究成果、接受深入教育；创办管理会计师刊物，组织并不断完善管理会计师资格考试制度，以法规的形式规定只有通过资格考试、获得资格证书才可以担任企业中的会计职位。如此一来，一方面能够为企业提供优良的、充裕的会计人员；另一方面全社会重视管理会计这一学科，扩大影响力，使更多的人加入到管理

会计的研究队伍。

6.3 理论体系完善

6.3.1 大力发展、推行战略管理会计

20世纪90年代以来，战略管理会计的研究和运用取得重要进展。战略管理会计是企业战略和管理会计相结合的产物，它不是管理会计的某个分支，而是传统的管理会计在新的时代、经济和企业管理环境背景下的发展，强调从战略的高度分析自身与竞争对手，形成并评价企业战略，创造竞争优势，达到企业有效的适应持续变化的外部环境的目的。从目前来看，战略管理会计拓宽了管理会计研究对象的范围，适应企业战略管理的需要，注重企业长远目标及整体利益最大化的要求，对企业各种信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，是管理会计的发展趋势，从而应当6.3.2 树立战略管理会计的观念。

6.3.2 整合管理会计的内容

成本会计和管理会计有许多相关、共同的内容，如今这两门学科是并行的。这样管理会计的定位很难，不如将成本会计和管理会计合在一起，研究的内容就是成本会计的原有内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、决策责任成本等。

7 结束语

虽然就目前来看，管理会计的应用与推广受到内部、外部种种因素的影响，但我们相信通过采取上述措施、各界人士的共同努力、社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立与不断完善，应用管理会计将成为我国企业的必然内在要求，管理会计本身也将得到完善，从而为我国的经济发展做出越来越大的贡献。目前我国管理会计的推广应用还受到许多方面的制约，但随着社会主义市场经济体制的逐渐完善和现代企业制度的建立，越来越多的企业经营者会认识到管理会计的重大作用。

参考文献

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[8]郭伟琴:《浅谈新时期管理会计的发展与创新》，《现代商业》,2007。

[9] Zhou Haitao. successful business negotiation skills [M]. Beijing: China Textile Press, 2006 edition

[10] Liu Chao: "Modern Automotive Marketing "[M], the Guangdong Higher Education Press, 2004 edition

致谢

本论文的完成是在我们的论文老师的细心指导下进行的。在每次论文遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的论文顺利的进行。从论文的选题到资料的搜集直至最后论文的修改的整个过程中，花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！