按变动成本法和完全成本法编制收益表

一．按变动成本法和完全成本法编制收益表

（0207）1．企业1999年生产乙产品10000件，销售9000件。该产品单位销售价格为40元，单位产品变动生产成本为24元，单位变动销售及管理费用为4元。该企业全年固定制造费用为60000元。全年固定销售及管理费用为25000元，假定该企业乙产品无期初存货。要求：分别按变动成本法和完全成本法编制收益表。(本题10分)

收益表

贡献式传统式

营业收入360000 营业收入360000

变动成本营业成本

变动生产成本21 6000 期初存货成本0

变动销售管理费用36000 本期生产成本300000

变动成本合计252000 期末存货成本30000

贡献边际108000 营业成本合计270000

固定成本营业毛利90000

固定制造费用60000 营业费用

固定销售管理费用25000 销售管理费用61000

固定成本合计85000 营业费用合计61000

营业利润23000 营业利润29000

（2）对两种成本法计算的营业利润差异进行分析。

完全成本法下营业利润–变动成本法下营业利润=26250–22500=3750,是由于完全成本法下期末存货吸收了一部分固定制造费用所致.完全成本法下期末存货包含的固定制造费用=1500×15000/6000=3750。

二、用经营杠杆系数预测利润

（0207）2.某企业生产一种甲产品，今年的产量为1000件，售价为200元/件，单位变动成本为90元/件，获利55000元。要求：（1）计算经营杠杆系数（2）明年计划增加销售5%，预测可实现的利润（3）若明年目标利润为66000元，计算应达到的销售量。

答案：(1)基期贡献边际＝1000×(200一90)＝110000(元)

经营杠杆系数=110000/55000＝2

(2)预计可实现利润＝55000×(1＋2×5％)＝60500(元)

(3)利润变动率＝(66000–55000)/55000 ＝20％

销售变动率＝20%/2＝10％

销售量＝1000×(1+10％)＝1100(件)

（0307）2．企业本年产品的销售收入为1000万元，变动成本为600万元，固定成本为200万元。下一年度销售量增加20%，单价和成本水平不变。

要求：（1）计算经营杠杆系数；

（2）预计下一年度的利润。

解:基期贡献边际＝1000–600=400

基期利润＝400–200=200

经营杠杆系数=400/200=2

预计可实现利润=200×(1＋2×20％)=280

三、半成品是否深加工的决策

（0207）3．企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元，（其中单位固定制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产品的单位售价为30元。假定乙产品的废品率为1%。要求：（1）如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策；（2）深加工能力可用来承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元，做出深加工的决策。

答案：(1)乙产品的产量＝1000×80％×(1—1％)＝792 (件)

单位变动生产成本＝18—2＝16(元)

甲方案相关收入＝1000×80％×20＝16000(元)

乙方案相关收入＝792×30＝23760(元)

差量收入＝23760一16000＝7760(元)

甲方案的相关成本＝0

乙方案的相关成本＝5×800＝4000(元)

差量成本＝4000(元)

差量损益＝7760—4000＝3760(元)

因为差量损益大于零，所以应把甲半成品加工为乙产成品。………(5分)

(2)深加工的机会成本＝4000(元)

差量损益＝3760—4000＝—240(元)

因为差量损益小于零，所以应直接出售甲半成品。…………………(5分)

四、经济采购批量

（0207）4．假定某种零件需要外购，年采购量为8000件，每次订货的变动订货成本为100元，单位年变动储存成本为2元。(结果保留整数)

要求：计算该零件的经济订货批量和最低年成本。(本题10分)

解：经济订货批量＝√ 2×100× 8000/2=894（件）

年经济订货次数＝8000 /894＝9(次)

最低年成本＝9×100+ 2×894/2＝1794(元)………………………………(5分) （0301）4.某公司全年需用材料 40000 千克，每次订货的变动性订货成本为 25 元，单位材料年平均变动性储存成本为 8 元。

要求：计算经济批量及最低相关总成本。

解：经济批量= √ 2×25× 4 0000/8=500( 千克 )

最低相关总成本= √ 2×25×40000×8 =4000( 元 )

五、求NCF

（0301）1 ． (15 分 ) 某公司准备投资上一新项目，有关资料如下：

①该项目需固定资产投资共 80 万元，第一年初和第二年初各投资 40 万元。两年建成投产，投产后一年达到正常生产能力。

②投产前需垫支流动资本 10 万元。

③固定资产可使用 5 年，按直线法计提折旧，期末残值为 8 万元。

④该项目投产后第一年的产品销售收入为 20 万元，以后 4 年每年为 85 万元 ( 假定均于当年收到现金 ) ，第一年的经营成本为 10 万元，以后各年为 55 万元。

⑤企业所得税率为 40 ％。

⑥流动资本于终结点一次收回。

要求：计算该项目各年净现金流量。

解：固定资产年折旧 =(80-8)/5=14.4( 万元 )

NCF o-1= 一 40( 万元 )

NCF2= 一 10( 万元 )

NCF3=20 — 10=10( 万元 ) (投产期)

NCF4-6=(85 — 55 — 14 ．4) × (1 — 40 ％ )+14.4=23.76( 万元 )

NCF7=(85 — 55 — 14 ．4) × (1 — 40 ％ )+14.4+8+10=41.76( 万元 )

（0401）2 （0501）1同