中级会计实务讲义-第六章无形资产(20210212162943)

第六章无形资产

考情分析

本章在近年的考试中主要以客观题形式出现，分值在3分左右。是基础性章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：

注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。

内容介绍

内容讲解

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概念及特征

（一）无形资产的概念

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。?货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。?商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。常见的

无形资产如下图所示：

广无形资产

特许权

（二）特征:

1. 由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益;

2. 不具有实物形态；

3. 具有可辨认性；

4. 属于非货币性资产。

二、无形资产的确认条件

（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。

【例题1 ?单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（）。

A. 将自创的商誉确认为无形资产

B. 将企业的客户关系确认为无形资产

C. 将企业内部期刊的刊名确认为无形资产

D. 将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产

10 [答疑编号3265060101]

『正确答案』D

三、无形资产的初始计量无形资产通常按其实际成本计量。不同

渠道取得的无

外购

成本包括购买价款、相关税费臥及直接归JB于使该项资产达到JI定用強所发生的苴也支出。

形资产，其实际成本的构成并不相同。

段资者覆入从\

成本为投资合同或协枚约定价僖，但约定价值不公允的应援无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的罐頸调整资本公积*

自行开发并按法稗程序申请

成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所岌生的支出总颔，但対于以前期间已经费用化的支出不再调整。非贷币性资产交换.债务重势、政府补肋应分别按照"E货币性资产交换” v ‘％务重组I “收入""政府补助”導相关准刚的有关规定确定徉

☆为宣传推广

☆购买无形资成本以购买价款的

实际支付的价计入当期损益。

☆土地使用权新产品而发生的广告费、管产的

价款超过正常信用条件现值为基

础确定。

款与购买价款的现值之间的

应区分以下四种情况分

理费用等不

延期支付，

别处理:

计入无形资产成本。

实质上具有融资性质的，无形资产的初始

在信用期间内采用实际利率法进行摊销,

一、研究与开发阶段的区分 对于企业自行

（一）研究阶 研究，是指为 研究阶段是探 将来是否会转入开

在这一阶段不

进行的研究开发项目，应当 段

获取并理解新的科学或技术 索性

的，是为进一步的开发 发、开发后是否会形成无形 会形成阶段性成果。

区分研究阶 知识而进行 活动进行资 资产等均具 段与开发阶段分别

的独创性的有计划 料及相关方面的准 有较大的不确定性

进行核算。

调查。 备，已进行的研究活动

心[答疑编号3265060102] 『正确答案』x

『答案解析』工业 企业为建造生产车间而购入 的土地使用权，在生产车间正 式动工建造之前或之后 都应作为无形资产核算。

【例题3 ?多选题】北方公司为从事房地产 开发的上市公司，2011年1月1日，外购位于甲地 块上的一栋写字楼，

作为自用办公楼，甲地块 的土地使用 权能够单独计量；2011年3月1日，购 入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的 住宅楼和写字楼，至2012年12月31日，该住宅楼 和写字楼尚未开发 完成；2012年1月1日，购入丁地块，作为 办公区的绿 化用地，至2012年12月 31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2012年12月31日

不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。

A. 甲地块的土地使用权

B. 乙地块的土地使用权

C. 丙地块的土地使用权

D. 丁地块的土地使用权

U [答疑编号 3265060103]

『正确答案』BC

『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外 出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计 入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BG

第二节内部研究开发支出的确认和计量

注：企业外购房屋建筑物所支付的价款中 际支付的价款按照 合理的方法（例如，公允价 配；确实无法在土地使用权和地上建筑物之间 【例题2 ?判断题】工业企业为建造生产车 间而购入的土地使用权，在生 产车间正式动工建造 之前 应作为工程物资核

算。（）

包括土地使 值相对比例 进行合理分

用权以及建筑物的 ）在土地使用权和 配的，才全部作为

价值的，一般应当对实 地上建筑物之间进行分 固定资产

核算。

无形资产

与漂鋭物-申血入

存货（幵发产品）

ST

☆用于建卷自用建拿 ,杨则仍柞为无《绩产

广用于!M

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C 土地决用权

致館分

BtilM 按忧

鮒 醪确认商演产

新产品或新技术的基本条件。

（一） 研究阶段支出

基于研究阶段 的探索性及其成果的不确定 性，因此，研究阶段的有关支 出，在发生 时应当费用 化计入当期损益（管理费用）。

（二） 开发阶段支出

基于进入开发 阶段的研发项目形成成果的 可能性较大，因此，企业可将 满足一定条件的有关支 出资本化计入无形资产的成本。

根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件:

5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

（二）开发阶段

开发，是指企业进行商业性生产或使用前 ，将研究成 果或其他知识应用 于某项计划 或设计，以 生产出新的或具有

实质性改进的材料、装置、

产品等。

相对于研究阶 段而言，开发阶段应当是已

完成研究阶 段的工作，在很大 程度上具备了形成一项

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性。

2. 具有完成该 无形资产并使用或出售的意

3. 无形资产产生经济利益的方式，包括能

图。

够证明运用 该无形资产生产的 产品存在市场或无形资

产自身存在市场，无形资产将在内部使用的,

4.有足够的技术、财务和其他资源支持, 形资产。

应当证明其有用性。

以完成该无形资产的开发，并

有能力使用或出售该无 注意：无法区 分研究阶段和开发阶段的支

出，应当在发生时作为管理费

用，全部计入当期损益。

三、内部开发无形资产成本的计量 内部开发无形

资产的成本仅包括在满足资 状态之前发生的必 要的支出总和，包括材料、

本化条件的时点至无形资产达 人工，以及所负担的一些费用

到预定可使用或可出售 注意:

（1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等 入无形资产

成本，直接计入当期损益。

不计

（2） 为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。

（3） 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的

支出

不再进行调整。

四、内部研究开发费 用的会计处理

、研究与开发支出的确认

創里察用

幵岌阶段

企业自行开发 无形资产发生的研发支出， 无论是否满 足资本化条件，均 应先在“研 发支出”科 目 中归集，期末，对于不符合资本化条件的研 发支出，转 入当期管理费用；符合资本化 条件但尚未 完成 的开发费用，继续保留在“研发支出”科 目中，待开发项目完成达到预 定用途形成 无形资产时， 再将 其发生的实际 成本转入无形资产。

【例题4 ?单选题】（2011年考题）研究开发活动无法区分 研究阶段和开 发阶段的，当期发 生 的研究开发支出应在资

产负债表日确认为（）。

A. 无形资产

B. 管理费用

C. 研发支出

D. 营业外支出

1?[答疑编号 3265060104]

『正确答案』B

『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入 当期损益的，所以答案为B 。

【例题5 ?计算题】20X9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某

项新型技 术，该公司董事

会认为，研发该项 目具有可靠的技术和财务等 资源的支持，并且一旦研发成 功将降低该公司的生产 成本。2X 10年1月31

日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中 所发生的 直

接相关的必要支出 情况如下：

（1） 20X9年度发生材料费用 9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧 750 000元，以银行存

款支付其他 费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合 资本化条件的 支

出为7 500 000元。

（2） 2X 10年1月31日前发生 材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折

旧50 000元，其他费用 20 000元，总计1 370 000元。

本例中，甲公司经董事会批准研发某项新 型技术，并认为完成该项新型 技术无论从技术上，还 是财务等方面都能 够得到可靠的资源支持，一 旦研发成功 将降低公司的生产 成本，并且 有确凿证据 予以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。

其次，甲公司在开发该项新型技术时，累 计发生了 18 620 000元的研究与开发支出，其中符 合资本化条件的开 发支出为8 870 000元，其符合“归属 于该无形资产开发 阶段的支出 能够可靠地 计量”的条件。

1°[答疑编号 3265060105]

支出时；

11:研发支出-费用化支出

贷:银行存款尊

期末:

11;管理费用

贷：研发支出

-書朋化吏出

支出时 ------------------- 條研岌支出-费用＜c 京出 ■资本化支出 贷：删亍存款尊 期末： f§=管理费用 贷;研蛊支出

-费用化支出

无形资产 贷；研发支出

-资本化支出 银行存款

（注册裁等）

J 预走可使用状态

『正确答案』 甲公司的账务处理: (1) 20X9年度发生研发支出 借：研发支出 XX 技术

费用化支出 -资本化支出

9 750 000 贷：原材料

应付职工薪酬 累计折旧 银行存款

(2) 20X9年12月31日，将不符合资本化条件的 借：管理费用一一研究费用

贷：研发支出 ------- XX 技术-

(3) 2X 10年1月份发生研发支出 借：研发支出一一

XX

贷：原材料

应付职工薪酬 累计折旧 银行存款

(4) 2X 10 年 1 月 31 借：无形资产一一XX

贷：研发支出 -------

7 500 000

9 000 000 4 500 000 费用化支出

技术——资本化支出

750 000 3 000 000

研发支出转入当期管理费用

9 750 000

9 750 000

1 370 000

800 000 500 000 50 000 20 000

日，该项新型技术已经达到预定用途 技术 8 870

000

XX 支出 ——资本化支出

8 870 000

【例题6 ?多选题】下列关于企业内部研究 开发项目支出的说法中，正确 的有()。 A.企业内部研 究开发

项目的支出，应当区 分研究阶段支出与开发阶段支 出

，应当于发生时计入当期损益 ，应当确认为无形资产 ，既可能资本化，也可能费用化 B. 企业内部研 究开发项目研究阶段的支出 C. 企业内部研 究开发项目开发阶段的支出

D. 企业内部研 究开发项目开发阶段的支出 |O [答疑编号 3265060106] 『正确答案』ABD 第三节无形资产的后续计量

一、无形资产使用寿命的确定 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础 (一)估计无 形资产使用寿命应考虑的因 素 无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿 教材介绍了 7个因素，供学习时参考。 (二)无形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序 。企业应当于取得无形资产时分析判断其 命。

确定:

使用寿命。

(1)

著作权； (2) (3) (

4) 有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利 权、

无法律法规规定的，看合同是否有规定年限； 参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定； 上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊 对于使用寿命 能够合理确定的无形资产， 注意：某些无 约的，则续约 独确认为无形 形资产有合同约定年限，还 期应并入无形资产的预计使 资产。实务中需要财务人员

销

。

可能有续约期间，如果续约成 本不大，可以合理估计 会续 用年限；如果续约成本比较大，则续约期 发生的支出 应单 作职业判断。

对于使用寿命不确定的无形资产，持有期 间无需摊销，但必须在每期期 末进行减值测试。

贷：累计摊销

【例题7 ?计算题】

20X9年1月1日，

000元，款项已支付，该 项专利技术法律保护期间为 15年，公司预计运用该专利 10年内会为公司带来

经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采

用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应 时这也就表明该项专利技术是 使用寿命有限的无形资 当将其摊销 金额计入相关产品 的成本。

2X 11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在

3年内以其最初取 得时公允价值

的60%勾买该专利 技术，从公 司管理层目前的持 有计划来看，准备在3年内将其出售给第 三方，为 此，甲公司应当在 2X

11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为 45 000 000

元（75 000 000X 60%）,并按会计估计变更进行处理。

2X 11年该项无形资产的摊销金额为 5 000 000元，即（75 000 000-7 500 000X2-45 000 000） /3

甲公司2X 11年对该项 专利技术按年摊销 的账务处理 为： 借：制造费用一一专利权摊销

5 000 000

贷：累计摊销

5 000 000

三、使用寿命不确定的无形资产

二、使用寿命有限的无形资产

（一） 应摊销 无形资产的残 1. 有第三方承 2. 可以根据活

金额的确 定：成本扣除预计 值一般为零，但下列情况除 诺在无形资产使用寿命结束 跃市场得到预计残值信息， 残值确定以后，在持有无形资产的期间内 不同的，应按 照会计估 计变更进行处理。 （二） 摊销期 无形资产的摊 注意：当月增 在无形资产的 产总量法等。企业 实现方式，并一致 摊销。 每年年度终了 （三） 使用寿 摊销时，应当 本或者当期损益。 借：管理费用 净残值 外： 时购买该无形资产； 并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 ，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计 金额 和摊销方法 销期自其可供使用（即其达 加的无形资产当月开始摊销 使用寿命内系统地分摊其应 选择的无形资产摊销方法， 地运用于不同会计

期间；无 ，对使用寿命、摊销方法复 命有限的无形资产摊销的会 考虑该项无形资产所服务的

（或制造费用等）

到预定用途 ，当月减少 摊销金额，存在多种方法。这 应当能够反映与该项无形资产 法可靠确定其预期实现方式的

）时起至终止确认 的无形资产当月不 时止。 摊销。 些方法包括 有关的经济 ，应当采用

直线法、生 利益的预期

直线法进行 核。 计处理

对象，并以此为基础将其摊销

价值计入相关资产的成

支付价款75 000 生产的产品在未来 用直线法摊销。

本例中，甲公 当按照企业预期使 产，且该项无形资

V [答疑编号

『正确答案』 甲公司的账务

司外购的专利技术的预计使 用期限确定其使用寿命，同 产用于产品生产，因此，应

3265060201]

处理如下：

（1） 取得无形资产时 借：无形资产一一专利权

贷：银行存款

（2） 按年摊销时

借：制造费用一一专利权摊销

贷：累计摊销

75 000 000

75 7 500 000 000 000

500 000

甲公司从外单位购入一项新

专利技术用于产品生产,