对应收票据贴现确认的理解差异与建议

对应收票据贴现确认的理解差异与建议

90对应收票据贴现确认的理解差异与建议

徐汉峰

（湖北职业技术学院，湖北孝感432000）

一、对“期末”确认的理解差异与建议

《企业会计制度》[1]简称《制度》应收票据第三条第（二）款会计科目使用说明：“如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。”同时在《制度》[2]第一章第七条说明：“本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。”但人们对“期末”的理解有两种方法。

（一）“期末”理解为“每月末”

举证：余秉坚《企业会计制度详解及实用指南》[3]简称《指南》第88页[例4]“（2）每月末计提利息时”。（例题、分录，略）可知“期末”理解为“每月末”。其理论依据见该书第87页“企业会计制度规定带息票据在期末计提利息，期末一般理解为月末”。

（二）“期末”理解为“中期期末”和“年度终了”

举证：财政部注册会计师考试委员会办公室《会计》[4]简称《注会》第48页[例2]“（2）年度终了，计提票据利息”。（例题、计算、分录，略）可知“期末”理解为“年度终了”。其理论依据见该书第46页“按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息”。

（三）建议《制度》“应于期末时”修改为“应于每月月末时”

《指南》按“每月末”计提利息是遵照《制度》规定计提利息。而《注会》按“年度终了”是遵照《股份有限公司会计制度》规定计提利息。根据财政部财会[2000]25号关于印发《制度》[2]的通知：“《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。执行《企业会计制度》后，《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》同时废止。”至此建议《制度》应收票据第三条第（二）款会计科目使用说明：“应于期末时”改为“应于每月月末时”更为准确。

二、对“带息票据到期价值”确认的理解差异与建议

在《制度》应收票据第三条第（三）款会计科目使用说明：“企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴息后的净额），借记‘银行存款’科目，按贴现息部分，借记‘财务费用’科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目。如为带息的应收票据，按实际收到的金额，借记‘银行存款’科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记‘财务费用’科目。”可见《制度》只说明了会计科目与数值的确认，但字里行间却找不到有关到期价值的文字或公式，只有教科书或辅导资料涉及到带息票据到期价值的计算。

（一）带息票据到期价值为票据带息利率与出票日至到期日（约定日）时间计算的到期价值

举证：《指南》第89页[例7] “某企业1998年6月22日将持有的一张票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的附息票据，银行贴现率为10%。到期价值=20 000*（1+9%*5/12）=20 750（元）”（其他计算，略）。可知，带息票据的到期价值是出票日至到期日的本息和。

（二）建议《制度》明确说明带息票据到期价值

笔者认为《指南》带息票据到期价值的确认既不符合《制度》“期末”（月末）计提利息的规定，又不符合银行实务。从理论上讲，存款多少天就应该有多少天的利息，提前提现的天数就不应该计息。以上例分析，持票企业应得到4月30日至6月22日前一天的利息。6月23日至9月30日前一天就不得计息。现实生活中，人们对到期价值的理解有两种方法：

一种理解为出票日至约定到期日前一天的到期价值；另一种理解为出票日至贴现日前一天的到期价值，即实际持票期间的到期价值。至此建议《制度》作出明确说明。

三、对“贴现期”确认的理解差异与建议

所谓贴现期是指销货方（持票人）在收到购货方（出票人）的商业汇票后而在急需货币的条件下，将未到期的商业汇票背书后转让给银行的时间，或者说是持票人提前提现的时期段落。换而言之，商业汇票的贴现期也就是银行的持票时间。在贴现期的确认上有两种操作方式：

（一）计算贴现期不明确表明《支付结算办法》

举证：杨有红，张跃进《企业会计制度2001释疑》[6]简称《释疑》第60页[例3—12]“贴现期=62天”（其他计算，略）本例在计算贴现期时未明确表明《支付结算办法》简称《办法》的规定。只是在计算贴现期时直接扣除了票据到期日的那一天，即贴现期为贴现日至到期日的前一天为止，笔者称“直接扣除法”。

（二）计算贴现期明确表明《支付结算办法》

举证：《指南》第89页：“按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面余额扣除贴现日至票据到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。”[例6]“贴现天数=30+30+31+31+23-1=144天”（其他计算，略）笔者称“公式法”。

（三）建议《制度》会计科目使用说明票据贴现的计算公式

举证看出：一类是不明确表述《办法》所计算的贴现期，另一类则是明确表述《办法》所计算的贴现期。如何把握贴现期的确认？笔者认为作为计算贴现期的原理可以不考虑《办法》的规定，但在实务中必须考虑《办法》的规定。笔者建议《制度》会计科目使用说明应收票据第三条第（三）款明确说明票据贴现的计算公式：不带票据的到期价值=票据面值；带息票据的到期价值=票据面值*年利率*票据到期月数/12个月）；贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360天或=票据到期价值*贴现率*贴现月数/12个月；贴现天数(贴现企业与承兑企业在同一票据交换区域内)=贴现日至票据到期日日历实际天数—1天；贴现天数（贴现企业与承兑企业在异地）=贴现日至票据到期日日历实际天数+3天；不带息票据贴现后所得金额=票据面值—贴现息；带息票据贴现后所得金额=票据到期价值—贴现息

四、对“带息利率”与“贴现利率”确认的理解差异与建议

“带息”是指购货方（出票人）给销售方（持票人）的商业汇票在持票期间的货币时间价值即利息。从一般意义上讲带息利率应该相当于存款利率。“贴息”是指销货方（持票人）因急需货币将未到期的商业汇票背书后转让给银行，销货方（持票人）按票据到期价值与银行贴现率贴给银行一定利息。贴现的本质就是持票人融通货币的一种信贷形式。从一般意义上讲贴现利率应相当于贷款利率。从银行实务看，贷款利率应该高于存款利率。但在具体操作上有两种情况：

（一）贴现率高于票据票面利率

举证：《指南》第89页[例7] 票据票面利率9%，银行贴现率为10%。该例贴现率高于票据票面利率，符合逻辑。

（二）贴现率低于票据票面利率

举证：王善平《中级财务会计学》[7]简称《中级》第86页[例7] 票据贴现率为12%”，[例8]若例7中的票据为带息票据，票面利率为14%”。这里的贴现率12%低于票面利率14%使人费解。（在利率调整时期，若出票日处于利率调整之前，票面利率或存款利率为14%，贴现率或贷款利率为16%。若贴现日处于利率调整之后，票面利率或存款利率为10%，贴现率或贷款利率为12%。在贴现时，于是就出现了票据带息利率为14%，银行贴现率为12%的现象，则另当别论。）

（三）建议《制度》说明贴现利率与票面利率的关系

笔者认为银行是一个食利阶层，贷款利率必定高于存款利率银行才有利息差额可图。在票据贴现实务中，若出票人在票据到期日没有付款时，银行还给要向贴现企业追索票据款项及利息，并课罚一定比例的罚金。所以建议《制度》说明贴现利率与票面利率的关系。

参考文献

[1]财政部.企业会计制度[J].上海会计，2001, （09）:69 [2]财政部.企业会计制度[J].上海会计，2001, （08）:61-62.

[3]余秉坚.企业会计制度详解及实用指南[M].北京: 中国经济出版社，2001.87-89.

[4]财政部注册会计师考试委员会办公室.会计[M].北京: 中国财政经济出版社，

2002.46-48.

[5]杨有红,张跃进.企业会计制度2001释疑[M].北京: 中国物价出版社，2001.60.

[6]王善平.中级财务会计学[M].成都: 西南财经大学出版社，2002年8月.86.

说明：本篇文章发表于【安微财会】，2003年第9期.

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除

奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。