美国财务会计概念框架档.

一．美国财务会计概念框架的主要内容 FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。 ????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。 ????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。 ????? 2、在财务报表的目标中指出，是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变

动的信息。财务报表要反映企业管理层的受托责任，但最终还是为了对经济决策提供帮助。 ????? 3、该框架提出了权责发生

制和持续经营两个基本假设和财务报表的质量特征：可理解性、相关性（包括重要性等）、可靠性（包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性等）、可比性。尤其是在财务报表的质量特征中指出了相关和可靠信息的制约因素，包括：及时性——越及时的信息相关性越好，但可能没有对信息做出完整的证实，因而失去一定的可靠性；效益和成本之间的衡量——这说明会计信息的提供其实并非越相关可靠就越应加以提供，它需要在效益和成本之间加以权衡，以符合经济利益最大化的目标。另外还提及了真实和公允观点，但没有具体阐述有关概念，指出“运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表，或是公允地表述信息的财务报表”。 ????? 4、在财务报表的要素部分中定义了财务状况、资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整等概念。 ????? 5、在财务报表要素的确认部分提出了要素确认的一般标准：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。并具体指出了未来经济利益的概率、计量的可靠性概念和资产、负债、收益、费用的确认标准。在财务报表要素的计量部分中提出了历史成本、现行成本，可变现价值、现值等计量基础，要求各种计量基础结合起

来。 ????? 6、资本和资本保全概念。指出了实物资本保全和财务资本保全的概念及区别。另外，IASB的国际会计准则第1号“财务报表的列报”对财务报表的具体列报进行指导，可视为对“编制财务报表的框架”的补充。 ?三．比较FASB与IASB的财务会计概念框架之后，发现他们有哪些方面的差异？为什么会产生这些差异？ ????会计信息质量特征方面，FASB?于1980年12月发布的SFAC?NO.2《会计信息的质量特征》中，比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求，并对会计信息的质量特征划分了清晰的层次结构。认为在所有的质量特征中，“决策有用性”是最重要的，属于质量特征的最高层次，如果不存在有用性，将不能从信息上得到利益来补偿它的费用；但是，如果要使信息对使用者有用，就必须让使用者能够理解，因此，可理解性应作为“决策有用性”的一个前提条件加以考虑；而会计信息要对决策有用，又必须具备两种主要的特征，即相关性和可靠性，也就

是说，相关性和可靠性形成了“决策有用性”的两个次级特征；在相关性和可靠性下面，还有进一步的次级特征，其中相关性由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成，可靠性则又由可验证

性、中立性和如实反映等次级特征所组成；此外，包括一致性在内的可比性，也是“决策有用性”的一个次级质量，它与相关性和可靠性交互作用，一起产生信息的有用性。至于在信息的提供上，还有两个可以计量的制约因素：一是效益大于成本；二是重要性。因此，它们也被纳入质量特征的层次结构中。另外，值得一提的是，在FASB的质量特征层次中，虽然没有明确列出审慎性这一特征，但是，在可靠性的讨论中，却涉及稳健主义和审慎性等问题 FASB将财务报表的要素划分成10大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。但国际会计准则的《编报财务报表的框架》中却只有5个财务报表要素,分别是:资产、负债、所有者权益、收入、费用,而将利润排除在体系之外 ????会计确认方面，?FASB将"确认"定义为：?将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计主体财务报表的过程。这一过程涉及同时用文字和数字对一个项目进行描述，并将其金额包括在财务报表的合。美国的确认的标准：（1）符合要素定义；?（2）可计量性；?（3）相关性；?（4?）可靠性；而中国确认标准：对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；?（?2）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：（?1）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；?（?2）未来经济利益的流出能够可靠计量。IAS要求实体应根据合约中的权利或义务，将其所有衍生工具在资产负债表中作为资产或负债确认。FASB与IAS对（衍生）金融资产和负债的终止确认基本相同，区别在于：IAS还要求即使出让人破产，出让资产也应与出让人在法律上分离；而IAS39未提及这些；FASB公告未涉及IAS39指南中的类似例子，因此若依据FASB公告，则在这种情况下，也可能不允许出让银行终止确认此项资产。IASC。认为交易和其他事项的财务影响是设立会计要素的根本,而这些交易和事项的经济特性则是分类的依据。会计计量方面的差

异 ????FASB认为一个项目只要符合确认标准，就应以货币单位做出充分可靠的计

量，不同的项目可能具有不同的计量属性。一个项目应采用何种计量属性进行计量，需要根据该项目的性质，以及计量属性的相关性和可靠性加以确定，FASB?在第5号公告中探讨了当时流行的5种计量属性。对于5种计量方法，FASB主张首先使用“?历史成本法”，但它也允许将“?历史成本法”?与其他

的计量方法结合使用。20世纪90年代以来，?“?公允价值”?逐渐成为除历史成本之外的其他会计计量属性的总称或代名词。2000?年，FASB发布了第7?号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性。差异的原因：国情不同，美国认为1、接受外国公司按国际会计准则编制的财务报表会增加投资者成本。2、缺乏全球性财务会计报告基础设施。FASB认为，要保证高质量的国际会计准则在全球范围内成功运用，需要必要的财务会计基础设施支持，而会计准则只是其中的一个环节。其他有关因素包括：会计资料的可靠性、审计准则的质量、企业内部控制的有效性、会计从业人员对国际会计准则的了解程度、会计信息提供者应承担的责任及政府管理部门的监管程度等。国际会计准则用于提高跨国财务报告水平所能起到的作用必须综合有关因素进行考虑。对国际会计准则的审计和执行机制目前还处于起步阶段，其形成还需要相当的时间。3、突出美国公认会计原则与国际会计准则间的差异，有利于未来国际准则的制定。 4、核心准则的质量还有待于进一步验证。FASB认为，与一些国家准则相比，合理解释和运用国际会计准则能够产生更相关、透明和高质量的会计信息。但与美国公认会计原则相比，按照国际会计准则委员会的核心准则编制的财务报告，能否为美国境内的投资者提供较现有按公认会计原则提供的会计信息更可比、更高质量的信息，还有待于进一步验证。（1）国际会计准则还未被广泛采用。按照国际会计准则委员会网址上统计，世界范围内有不到1000家上市公司以国际会计准则作为其财务报告编制基础。如那些使用时间较短的准则，允许备选处理方法的准则及存在模糊性的准则或是包含一些美国公认会计原则及证监会规定禁止使用的会计方法的准则：没有足够的使用期间，不可能确定某些准则是否存在实际实施中的问题，也就不可能对其质量做出客观的判断。为了增强可比性，有关会计准则应尽量减少备选方案，对于那些存在选择性的准则，证监会需要确定在怎样的情况下，可以选择某一方法以适应美国市场的需要。这一做法又在某种程度

上降低了全球范围内运用国际会计准则所带来的优势，因为美国以外允许采用国际会计准则的市场可能接受各种备选方案。（2）核心准则是按照国际证券业联合会确定的课题制定的，是国际证券业联合会的成员认为形成内在具体的会计核算体系的最低要求。但是目前有些领域，核心准则并没有涉及或核心准则中没有或提供了较少

的实施指南，如某些特定行业或特定交易。由于某些核心准则生效的时间很短，目前还很难预测实施过程中可能出现的问题或者怎样解决可能出现的问题。对于国际会计准则第1号的不同解释会导致同是执行国际会计准则的企业间选择会计政策上的差异，进而影响可比性。（3）国际会计准则委员会核心准则之间的相互冲突是另外一个影响核心准则质量的因素，这种冲突产生于准则间的内在不一致性或者就核心准则整体来讲由于模糊性而产生的混淆，例如，类似的术语可能在不同的准则中给予不同的定义或者用不同的术语描述类似的情况。经验表明，已经实际运用的国际会计准则并没有得到一致的运用和解释。按照美国会计准则委员会制订的一些衡量有关准则是否达到足够高的质量的标准，目前的核心准则还未达到相应的要求。事实表明，在对核心准则的质量定性前还需要解决一些问题，如国际会计准则与国家准则间的差别、国家间会计基础设施的差别、国际会计准则提供的多种选择性、缺乏应用国际会计准则的经验等，所有这些因素都会产生在应用和实施国际会计准则时的差别。5、允许按照国际会计准则编制的财务报告不经调整即可被美国资本市场接受，则相当于承认一些非国际会计准则的国家准则。根据国际会计准则委员会的统计，近30个国家已经在有关政策中规定部分或全部采用国际会计准则。另外，其他国家如澳大利亚、瑞典、海地等，准备在国家法律允许的情况下发布与国际会计准则相同的准则。如果允许按照国际会计准则编制的财务报告不经调整即可在美国资本市场披露，来自上述国家的境外筹资公司可能提出类似的要求，即按其本国会计准则编制的财务报告是否可免予调整。使问题更为复杂的是，国际会计准则第1号《财务报表的列报》规定，在缺乏特定的国际会计准则和常设解释委员会的解释时，企业可运用其判断来制定政策。由此可能产生在符合国际会计准则的前提下，对于同类经济业务，不同的企业选用不同的会计政策。

6、国际会计准则在应用上存在不一致性。1999年进行的国际会计准则应用情况调

查显示（大卫.凯恩思），被调查企业在运用国际会计准则的程度和方法上存在相当的差别。根据大卫.凯恩思对125家使用国际会计准则编制财务报告的公司进行的调查，其结果显示：被调查的公司在运用国际会计准则的方法和程度上都存在很大的差别。有些公司明确指出执行中的某些特殊情况或者只对某些项目运用了国际会计准则。即便是那些声称完全采用国际会计准则的公司，也存在很多重要的省略或

其他未执行的情况。在被调查的88家公司中，有18家明确表示在应用国际会计准则时进行了例外处理，包括不同会计准则中相关问题如收益表的分类、研究和开发项目、递延税款和分部报告等。如果证监会允许按照国际会计准则编制的会计报表可以不需调整，则需要规定其应用国际会计准则的程度。另外16 家声称完全采用国际会计准则的公司，调查显示，也存在很多重要的省略，包括未披露分部信息、销售成本、退休福利成本和其他有关退休金义务的信息。重要的例外情况包括：对固定资产未提折旧、无形资产未予摊销，过度准备和其他负债及将不符合国际会计准则第8号定义的项目列为非常项目等。这说明国际会计准则目前还没有得到有效的实施，目前还很难确定这些问题的产生是由于准则中指南本身的问题还是由于缺乏适当的全球审计和执行机制的问题。

财务会计基本理论结构

财务会计基本理论结构会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。财务会计的理论基础——会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计

财务会计概念框架

前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”

国际财务会计概念框架的比较研究

国际财务会计概念框架的比较研究一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。（一）会计目标比较。会计目标在CF中起着至关重要的作用。现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。

IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。英国ASB认为决策有用观和受托责任观不仅共存，而且重要形式相当的。它认为受托责任观和决策有用观并不矛盾，投资者在履行管理当局的受托责任时就是为了帮助管理者做出更好的决策；在辅助管理者决策时其本身就是在旅行受托责任，两者相互交融，彼此并存。我国的基本准则规定：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“因此我国会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但由于我国更强调经纪业务中的真实可靠性，为避免有用的信息失真误导管理者做出风险决策，更强调委托责任观。（二）会计信息质量特征比较。各国的CF都对会计信息质量特征进行了层次划分：分为主要特征和次要特征。美国FASB的主要质量特征是相关性与可靠性，次要特征是可比性与中立性。IASC规定的主要特征有：可理解性，相关性，可靠性和可比性，次要质量特征包括：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性和完整性等。英国ASB也是将相关性、可靠性、可比性和可理解性作为会计信息的最主要的质量特征，但在其之下又附属着其他小的特征作为对主要特征的衡量标准。而我国财务会

论财务会计基本理论结构(一)

论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。财务会计的理论基础——会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。财务会计的客观内涵——会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职

系统的财务会计结构

系统的财务会计结构系统的财务会计结构2007-02-02 21:55:36是德国思爱普公司（，）推出的企业资源计划（，）大型系统集成管理软件。企业经营管理的全球化和多元化推动了世界范围内企业结构的变化，并且使业务流程日益复杂。这种趋势推动了产品和业务流程的革新和信息高速公路的应用。所有这些都要求以更短的反应时间来进行更多的协调与控制工作。时效性的决策必须基于不断地提供实时的信息。系统提供包括所有业务领域的业务处理流程的集成的解决方案，它是基于三层（可扩至多层）的客户机服务器系统结构，支持多币种（可同时使用多达三种货币作为记帐和结算的本位币）多语言（种国家语言）的完整的企业管理解决方案。

主要由财务会计（）、财务控制（）、资产管理（）、销售与分销（）、物料管理（）、生产计划（）、质量管理（）、工厂维护（）、人力资源管理（）、项目管理（）、工作流程管理（）、行业解决方案（）等功能模块组成。而财务会计、金库、管理会计、投资管理和资产管理等构成了整个集成系统的核心部分——财会子系统（）。产品以其强大功能、高度集成性、实时性、灵活性、开放性、可靠性以及国际普遍适用性得到了业界的广泛赞誉并占有了包括中国在内的广阔的软件市场。包括长虹、康佳、海尔空调、李宁公司、小天鹅、联想集团、中化、中航油在内的数十家企业先后采纳了公司的产品作为企业的应用解决方案。年，公司其Ⅱ的软件销售收入达到了亿美元，荣获当年软件销售市场第一名。系统的集成性系统具有高度的集成性，它不仅在财务会计与管理会计内部集成，同时也在系统内的所有模块之间

集成。在物料（）、销售（）等模块进行业务操作的同时，系统自动同步生成财务凭证。这样省去了传统的大量的收集、整理、制单的基础工作，减少了不必要的重复工作与由此而产生的差错，并且提高了工作效率，使财务人员可腾出更多的时间来处理与分析数据。由于系统高度集成性，数据实时更新、共享，横向上，企业管理分析所需的大量数据信息都可由系统中方便的取得。而且只要权限许可，原则上任何人在任何位置任何时间都可得到所需要的最新信息和数据，而不再需要专人整理汇总上报工作；纵向上，对一个集团来说，可随时随地获得跨公司、跨区域、跨部门的最新管理分析数据，减少信息传递的中间环节，提高信息利用率，方便快捷地进行分析决策。与传统的专用财务软件不同，系统不仅能对已发生的业务进行事后的核算，更重要的是能对实际业务进行事前计划和事中控制及事后分析评估。

基本会计准则与财务会计概念框架

基本会计准则与财务会计概念框架一、我国企业会计准则制订的背景我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否

由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。二、我国应建立的企业会计准则体系结构从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究

美国财务会计概念框架档.

财务会计概念框架

财务会计概念框架简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构: 按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。扩展阅读： 1.no 开放分类：构建中国特色财务会计概念框架加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本

中美财务会计概念框架的比较

中美财务会计概念框架的比较摘要财务会计概念框架的比较财务会计概念框架（简称CF），是一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。其作为一个专门术语最初出现在美国财务会计准则委员会成立之后。本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。通过比较，从中认识到中美财务概念框架的区别以及我国财务会计概念框架发展中可资借鉴的内容。【关键词】财务概论框架绪论从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认和计量等。随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业团体及国际会计准则委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日颁布的《企业会计准则—基本准则》代表了我国的财务会计概念框架。一．财务会计概念框架整体上的不同第一，我国在总则中涵盖了会计基本假设，虽然没有直接提出“会计基本假设”这个名词。且我国还增添了“权责发生制”这一会计假设。在美国的CF中却没有提出会计基本假设的内容。第二，会计目标不同。美国SFAC NO.1中提到了关于企业财务报告的目标，是提供对企业制定经济决策有用的信息，将“决策有用性”放在首要地位。而我国把财务报表提供的信息定为两个用途，而且把反映企业管理层的受托责任目标放在首位，同时兼顾决策有用性。第三，在会计信息质量特征方面也存在不同。我国没有明确反馈价值，预测价值，可靠性，可稽核性，中立性等会计信息质量特征。美国CF的会计信息质量特征是一个存在内在联系的多层次的完整的质量特征体系，而我国的会计信息质量要求之间更多的表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系，没有形成一个内在联系的整体，美国还提出了成本效益原则，而我国却没有这一提法。第四，在财务报表要素方面存在着差异。我国的新准则由六大要素组成：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。在所有者权益中引入了利得和损失这两个概念。而美国的SFAC NO.3中提出了十项基本要素：资产（assets），负债（liabilities），权益（equity），业主投资（investments by owners），派给业主款（distributions to owners），全面收益（comprehensive income），收入（revenues），费用（expenses），利得（gains），损失（losses）。第五，美国SFAC NO.4中专门介绍了非盈利组织编制财务报告的目的，认为非盈利组织编制财务报告的目的应该是向现在和潜在的资财供给者和其他用户，在分配资财给非盈利组织做出合理决策时提供有用的信息。而我国的新准则中并没有单独提出非盈利组织编制财务报告这一概念。第六，在确认和计量方面，美国给出了确认和计量的具体定义，而我国却没有给出清晰的定义。第七，在财务报告方面，我国首次使用了财务会计报告这个名词，涵盖了很广泛的内容，具体包括会计报表，附注及其披露的内容，是历史的一个创举。而

财务会计概念框架研究综述

目录一、引言 (1) 二、财务会计概念框架研究现状 (1) 三、经济全球化下会计准则国际趋同 (3) （一）财务报告目标的阶段性成果 (4) （二）财务报告信息质量特征的阶段性成果 (4) （1）基本质量特征 (5) （2）增强型质量特征 (5) （3）会计信息质量的约束条件 (6) （三）财务报告要素及其定义的阶段性成果 (6) （四）会计计量的阶段性成果 (6) 四、构建我国财务会计基本准则的研究 (7) （一）基本准则的地位 (8) （二）基本假设与目标 (8) （三）会计信息质量要求 (8) （四）会计要素的定义及其确认 (9) （五）会计计量 (9) （六）财务会计报告 (10) 参考文献 (11)

一、引言财务会计概念框架是由一套相互联系、协调一致的概念和原则组成的有机整体，它能引导会计准则的前后一致，并说明财务会计和财务报告的特征、功能和局限性。概念框架不仅是会计准则制定、评估和修订的直接依据，还可以为会计实务提供理论指引，在整个会计准则和会计实务中起着统驭的作用。随着经济全球化进程的加快，会计准则和会计实务的国际趋同已成定局，概念框架也必然走向全球趋同的道路。因此，在我国建立财务会计概念框架的尝试，不仅要基于政治经济现状，还要考虑与国际接轨。本文主要介绍了各会计准则制定主流机构建立的财务会计概念框架现状、概念框架国际趋同的阶段性成果，以及我国现行的会计基本准则方面的内容。二、财务会计概念框架研究现状 1980年5月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表的第2号财务会计概念。制定适合国情的财务会计概念框架，是各国会计工作的基础。许多国家和组织都已经或开始制定自己的概念框架，如美国财务会计准则委员会（FASB）发表的概念公告（SFAC），英国会计准则委员会制定的“财务报告原则公告”（SP），国际会计准则委员会制定的“编报财务报告的框架”（IASC），澳大利亚的“财务会计概念公告”（SAC），加拿大特许会计师协会制定的“财务报告概念”（FSC）等。这些概念框架各有特点，但在基本结构和基本内容方面却具有高度的一致性。下面是各主流机构制定概念框架研究的现状总结③：财务报告的目标目前，理论界关于会计目标的认识主要有两种，一种是“受托责任论”，即满足委托人对代理人履约责任的信息需要；另一种是“决策有用论”，即会计目标是为了满足相关使用者的决策需要。各国的概念框架中，对上述两点目标经常有争议。如FASB认为财务报告的目标就只是提供给使用者用于经济决策，而把反映管理当局受托的履行情况的评估列入经济决策的内容。但IASC之类则认为应将两个目标并重。 SFAC：向投资人、债权人和其他类似信息使用者提供有助于经济决策的信息；

财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架

财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用以及内容进行了简单的说明，然后对基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因进行了分析，最后对财务会计概念框架的未来发展做出了一些预想，希望能为我国的财务会计框架研究做出一定的借鉴意见。标签：财务会计概念框架;国际趋同;基本准则一、财务会计概念框架的概念与作用（一）财务会计概念框架的概念 “财务报告概念框架”这一概念由FASB（美国财务会计准则委员会）于1974年首先提出。此后成为FASB和IASB（国际会计准则理事会）及一些会计理论研究者的研究重点。2018年3月，IASB新版财务报告概念框架正式发布。FASB 的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。（二）财务会计概念框架的作用财务报告概念框架规范了通用财务报告的目标和概念。本概念框架的目的有以下三点：一是帮助国际会计准则理事会制定基于协调一致概念的国际财务报告准则。由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性;二是在特定交易或其他事项缺乏适用准则，或准则允许进行会计政策选择的情况下，帮助编报者制定协调一致的会计政策。这可以满足实务会计发展的需要，在财务人员编制会计信息时提供最具权威的理论依据，保证各个企业的会计信息更加的公正透明;三是帮助所有各方理解和解释准则。这有利于会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。二、会计概念框架的主要内容（一）财务报表的目标关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。受托责任派认为会计要真实反映受托责任，

基本会计准则与财务会计概念框架(一)

基本会计准则与财务会计概念框架(一) 一、我国企业会计准则制订的背景我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否由于遇到什么困难

和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。二、我国应建立的企业会计准则体系结构从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究说明两个问题：第一，基本会计准则是什么性质的准则？第二，基本会计准则与概念结构有什

论财务会计概念框架的组成

论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程丘岳增北京交通大学物流0903班09245077 摘要：：财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。文章在回顾和评述财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程基础上，以美国财务会计概念框架为例子，结合与国际会计准则，我国新会计准则的比较分析，从中归纳出财务会计概念框架的一些基本作用和特征，并就如何构建我国的财务会计概念框架作了探讨。认为在会计国际化的今天，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。关键词：财务会计概念框架；会计准则财务会计概念框架可以说是财务会计理论的核心部分，它可以用来评估现有准则、发展新的准则。美国财务会计准则委员会(FASB)认为概念框架可以“为纠正会计事物中的不足和发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据～为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础”。正如FASB前任主席唐纳德·柯克所言：。有了概念框架，会计准则的制定就有了方向。”只有以概念框架为指导，才能使各项具体会计准则保持前后的逻辑一贯，避免矛盾和朝令夕改。我国财政部于1992年颁布了第一部企业会计准则(即基本会计准则)，自1997年开始又陆续颁布了16部具体会计准则，至今还没有形成自己的会计概念框架，而我国概念框架的制定与实施可以说是大势所趋，潮流所向。目前理论界关于概念框架的研究和争论比较多，本文从理论框架的逻辑起点和会计假设两方面的问题进行初步探讨。一、财务会计概念框架的定义财务会计概念框架(Conceptual Framework of Finan—cial Accounting，CF)一词，最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。对于财务会计概念框架是什么的问题，不同的国家、不同的组织或学者有不同的理解。二、财务会计概念框架的组成会计概念框架并非泛指会计职业所面临的法律环境，它一般包括政府法律法规、职业会计准则、税法、证券管理法规、公司科目表等几个方面。，会汁概念框架的相关性取决于这几个方面的综合影响，政府法律法规的影响越小．职业会计准则的影响越大，会计概念框架与会计实务的相关性就越高。会计概念框架不应直接规范会计实务，而应构造统一的、全面的概念体系，使之能够贯穿和统驭所有的具体准则体系，从而起到评价现有准则的适用性和指导新准则制定的目的。因此，会计概念框架应主要包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认与计量、财务信息的揭示等几个方面的内容。现对各国会计概念框架的主要内容进行比较分析。三、财务会计概念框架的内容 1.财务报表的目标美国《财会会计概念公告》第一号中提出的财务报表的目标可分为三个部分：①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有

财务会计的概念

论财务会计的概念与结构一、财务会计的概念所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”的简称，为了方便通常简称为CF。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据二、财务会计的产生与发展财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用： 1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。 4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。三、构建我国财务会计概念框架的基本内容借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下层次和内容： 1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。 (1)会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。一般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。 (2)会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和外部经济环境所建立的基本假设。缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。 (3)会计对象。由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明确，会计要素的设置就会失去客观依据。 2、财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。 (1)会计要素。是指财务会计确认和计量的具体对象，也是组成财务报表的基本单位。也就是说，财务报表的各种信息是以会计要素为基础的。因此怎样定义会计要素，对财务会计信息的生成具有不可言喻的重要性。