2002年注册会计师考试《会计》模拟试题(3)及答案
一、单项选择题（下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本题共18分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分。）
1.对于以签订售后回购合同方式销售的商品，虽然销售发票已开出，款已收，但会计上不能作为收入确认，这种业务的处理遵循了（ ）原则。
A.一贯性 B.实质重于形式 C.相关性 D.客观性
2.企业接受投资者投入存货时，其人账价值的确定依据是（ ）。
A.有关凭据中标明的金额加相关税费
B.同类存货的市场价格
C.投资各方确认的价值
D.所接受存货的未来现金流量的现值
3.对于存货清查中发生的盘盈和盘亏，应先记人“待处理财产损溢”账户，查明原因之后，期末正确的处理方法是（ ）。
A.无论是否经有关机构批准，均应在期末结账前处理完毕，其中未经批准的，应在会计报表附注中作出说明
B.有关机构批准后再作处理；未经批准的，期末不作处理
C.有关机构尚未批准的，期末可以暂不处理，但应在会计报表附注中作出说明
D.有关机构尚未批准的，期末可以估价处理，下期期初应红字冲回
4.甲公司2002年7月1日以3100000元的价格购人某公司于2002年1月1日发行的四年期债券30张，每张面值100000元，票面利率2％。假定甲公司采用直线法摊销债券溢价或折价，购买债券时没有发生相关税费。则甲公司2002年年末应确认的长期债券投资收益是（ ）
元。
A.10000 B.30000 C.50000 D.20000
5.甲公司2001年1月1日发行3年期、年利率为14％、面值为5000万元、到期一次还本付息的债券，债券的发行价格为4400万元，每年年末计息一次，按直线法摊销折价，则发行当年影响当期损益（ ）万元（该债券不是用于固定资产建造）。
A.200 B.500 C.700 D.900
6.甲公司2001年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200000元，预计合同总成本170000元，至2001年12月31日，实际发生成本136000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，甲公司2001年度应确认的劳务收入为（ ）元。
A.200000 B.170000 C.160000 D.136000
7.乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“物资采购”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额100万元，“代销商品款”科目贷方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价准备”
科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（ ）万元。
A.650 B.500 C.550 D.520
8.T企业利润表中“主营业务收入”项目为5000万元，资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为200万元：“应收票据”项目本年减少额为100万元，其中贴现的金额为50万元，贴现息为3万元，销项税额为170万元，计提坏账准备为10万元。在没有其他业务的情况下，现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列（ ）万元。
A.5000 B.5070 C.5057 D.5067
9.企业销售应税产品，按规定应交纳的资源税，借记（ ）账户，贷记“应交税金一应交资源税”账户。
A.主营业务税金及附加 B.生产成本 C.管理费用 D.原材料
10.在物价不断上涨时期，发出存货成本按实际成本核算时，采用（ ）计算的发出存货实际成本接近本期进货成本（ ）。
A.后进先出法 B.先进先出法 C.加权平均法 D.移动平均法
11.乙零售企业“库存商品”账户期初售价余额为20000元，“商品进销差价”账户的期初余额为4000元。本月购人商品一批，进价为25000元，售价为30000元，本月销售收入为15000元（不含增值税）。期末结转已销商品应分摊的进销差价时应编制的会计分录是（ ）。
A.借：主营业务成本 2700
贷：商品进销差价 2700
B.借：主营业务成本 2505
贷：商品进销差价 2505
C.借：商品进销差价 2700
贷：主营业务成本 2700
D.借：商品进销差价 2505
贷：主营业务成本 2505
12.甲企业2000年9月1日购进材料开出一张商业承兑汇票，面值为10万元，年利率为9％，期限6个月。该票据12月31 15在资产负债表上反映的金额为（ ）元。
A.100000 B.103000 C.104500 D.109000
13.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2001年6月20 15从境外购买零配件一批，价款总额为m007Y美元，货款尚款支付，当日的市场汇率为1美元：8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元二8.22元人民币。7月31 Et的市场汇率为1美元二8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.-20 B.-10 C.10 D.20
14.某企业所得税采用债务法核算，2001年12月31日递延税款贷方余额为33万元，2001年适用的所得税税率为33％，2002年转回应纳税时间性差异20万元，2002年会计折旧比税收折旧多计提10万元，2002年发生超标业务招待
费5万元，2002年发生差旅费支出30万元，该企业‘2002年适用的所得税税率为30％。2002年该企业递延税款的余额为（ ）。
A.贷方21万元 B.借方21万元 C.贷方12万元 D.贷方19.5万元
15.下列收入中，不应作为分部收入的有（ ）。
A.从企业外部取得的利息收入
B.分部内部发生的应收款项而取得的利息收入
C.非融资机构对其他分部预付款或贷款所发生的利息收入
D.对外营业收入
16.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20％及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格低于非关联方销售的加权平均价格，按实际交易价格计算的金额应计人（ ）。
A.资本公积（关联交易差价）
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.主营业务收入
17.2002年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2003年1月101t，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品15台。2（X）2年12月31 13，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为10台，其账面价值（成本）为24万元。2002年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2002年12月31 13结存的10台A商品的账面价值为（ ）万元。
A.24 B.23 C.3 D.25
18.企业在判断重要性程度时，应当以（ ）为基础。
A.预计的年度财务数据
B.中期财务数据
C.预计的中期财务数据
D.上年度的年度财务数据
二、多项选择题（下列各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本类题共22分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1.下列项目中，属于费用要素内容的有（ ）。
A.主营业务成本
B.其他业务支出
C.营业外支出
D.营业费用
E.管理费用
2.下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（ ）。
A.提取的坏账准备
B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
C.发生的坏账损失
D.收回已确认为坏账并转销的其他应收款
E.经批准，将账面余额为100万元，其账面价值为80万元的应收账款注销
3.在委托加工材料的核算中，对于加工环节交纳的消费税应反映在（ ）。
A.“委托加工物资”账户的借方
B.“应交税金一应交消费税”账户的贷方
C.“应交税
金一应交消费税”账户的借方
D.“主营业务税金及附加”账户的借方正
E.“委托加工物资”账户的贷方
4.企业的借款费用在发生时，可以记人“（ ）”科目的借方。
A.长期待摊费用 B.在建工程 C.财务费用 D.固定资产 E.无形资产
5.企业以修改其他债务条件（附有或有条件）进行债务重组时，影响将来应付金额的因素有（ ）；
A.债务的账面价值
B.或有支出
C.或有收益
D.清偿期限
E.或有资产
6.采用债务法核算所得税的情况下，增加当期所得税费用的因素有（ ）。
A.本期应交的所得税
B.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债
C.本期转回的前期确认的递延所得税资产
D.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产
E.本期转回的前期确认的递延所得税负债
7.下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。
A.季节性停用的机器设备
B.大修理停用的机器设备
C.未使用的机器设备
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
E.按规定单独估价作为固定资产人账的土地
8.下列哪些商品期货业务不通过“期货损益”科目核算（ ）。
A.套期保值业务盈亏
B.企业交纳的年会费
C.转让期货会员资格投资产生的损益
D.处置质押晶产生的盈亏
E.支付交易手续费
9.某公司2000年度的财务会计报告批准报出日为2001年4月26日，下列资产负债表日后事项中属于调整事项的有（ ）。
A.2001年3月10日收到客户退回2000年12月10日销售的货物
B.2001年2月10日因火灾发生巨额亏损
C.2001年4月10公司董事会宣告分配现金股利
D.2001年4月10日公司董事会宣告分配股票股利
E.2001年4月10日收到客户退回1999年12月10销售的货物
10.下列事项中，属于或有事项的有（ ）。
A.对债务单位提起诉讼
B.对售出商品提供售后担保
C.从银行取得一笔长期借款
D.为子公司的贷款提供担保
E.将未到期商业承兑汇票贴现
11.下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
A.吸收投资取得的土地使用权
B.因转让土地使用权补交的土地出让金
C.自行开发专利过程中发生的开发成本
D.无偿划拨取得的土地使用权
E.接受某企业捐赠的专利权
三、计算及账务处理题（本类题共24分，每小题8分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均
保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。）
1.甲公司2000年12月10日与乙公司签订租人生产用机器的合同，租赁合同的内容如下：
（1）起租日为2000年12月31，租期为10年。
（2）每年年末支付租金50000元，甲公司担保的资产余值为60000元。
（3）租赁合同规定的利率为12％。
（4）租赁开始日该机器的原账面价值为350000元。
（5）该机器已使用2年，尚可使用年限为12年。
（6）该机器在使用期间的维护费用每年5000元，由甲公司负担，每年年末支付。
（7）该租赁谈判和租赁合同签订过程中甲公司以银行存款支付印花税、差旅费等费用计12000元。
甲公司所租人的该机器占其资产总额的35％，不需安装；在租金支付日，采用直线法计算应分摊的未确认融资费用；采用平均年限法按年计提折旧。
复利现值系数（10，12％）：0.3220 复利现值系数（10，6％）：0.5584 年金现值系数（10，12％）：6.6502 年金现值系数（10，6％）：7.3601
要求：
（1）判断该项租赁的类型，并说明理由。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折旧额。
（3）编制甲公司支付初始直接费用、2000年12月31日租人机器、2001年12月31日支付租金、确认融资费用、计提折旧和支付维修费用的会计分录。。
2.北方公司于2002年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2002年1月1日专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为6％。另外在2002年7月1日又专门借款1200万元，期限为2年，年利率为8％。公司2002年除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。。
公司在2002年度为建造该办公楼的支出金额如下：
日 期 每期资产支出金额(万元) 资产累计支出金额(万元)
1月1日 500 500
2月1日 300 800
3月1日 100 900
4月1日 200 1100
9月1日 600 1700
10月1日 300 2010
11月1日 100 2100
12月1日 200 2300
因发生质量纠纷，该工程项目于2002年4月30日至2002年8月31日发生中断。
要求：计算负02年应予资本化的利息金额并编制年末计提利息的会计分录。
3.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策和会计估计作了调整。有关会计政策变
更及其他相关事项的资料如下：
（1）从2003年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。
（2）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为年数总和法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。
（3）从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购人某项专利权，实际成本为2400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，调整2002年已摊销的金额）。
（4）从2003年1月1日起，所得税核算由原来的应付税款法改为债务法核算。
要求：
（1）计算甲公司2003年度应计提的设备和办公楼的折旧额。
（2）计算甲公司2003年度专利权的摊销额。
（3）分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制会计政策变更相关的会计分录。
四、综合题（本类题共36分，每小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。）
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）1999年、2000年和2001年有关资料如下（假定财务会计报告均于次年3月10日批准报出）：
（1）1999年1月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称乙公司）达成以下债务重组协议：甲公司以对乙公司的债权（应收账款）2000万元，转为对乙公司的股权，占乙公司股份总额的40％，但甲公司能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。重组协议当日生效，相关的股权划转手续也已办妥，不考虑所得税的影响。
1999年1月1日，乙公司的股东权益总额为4750万元，其中股本为2500万
元，资本公积为1000万元，未分配利润为1250万元（均为1998年实现的净利润）。
（2）1999年3月1日，乙公司董事会提出1998年的利润分配方案。该方案如下：提取法定盈余公积125万元，提取法定公益金80万元；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，乙公司的股东权益总额仍为4750万元，其中股本为2500万元。
（3）1999年5月4日，乙公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：提取法定盈余公积125万元，提取法定公益金80万元，分配现金股利100万元。
（4）1999年6月9日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
（5）1999年10月5日，乙公司接受外单位现金捐赠，并由此确认资本公积200万元（不考虑所得税的影响）。
（6）1999年度，乙公司发生净亏损200万元。
（7）1999年12月31日，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额为1900万元。
（8）2000年度，乙公司实现净利500万元。
（9）2000年12月31日，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额为2100万元。
（10）2001年3月5日，乙公司董事会提出2000年的利润分配方案。该方案如下：提取法定盈余公积50万元，提取法定公益金30万元。
要求：
（1）编制甲公司上述经济业务的会计分录（假定股权投资差额按10年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。
（2）编制1999年和2000年有关合并会计报表的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）。
2.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），20x1年度财务会计报告20x2年4月20日批准对外报出。甲公司适用的增值税税率为17％。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33％（假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑相关税费）。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
（1）20x1年9月7日，甲公司和乙公司达成债务重组协议，甲公司用一批商品抵偿前欠乙公司的账款97万元。该批商品售价为100万元，成本为80万元，甲公司为该批商品计提跌价准备10万元，甲公司适用的增值税税率为17％，乙公司不单独向甲公司支付增值税。
甲公司对上述交易进行会计处理如下（单位：万元，下同）：
借：应付账款 97
存货跌价准备 10
贷：库存商品 80
应交税金—
—应交增值税（销项税额）17
营业外收入 lO
（2）丙公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18％的股份，计2000万股。因丙公司欠甲公司3000万元，逾期求偿还，甲公司于20x1年6月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全丙公司所持有的甲公司法人股。同年9月30日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于10月10日，对丙公司提起诉讼，要求丙公司偿还欠款。5520x1年11月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉，并可从保全的丙公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部2000万元的欠款。
甲公司于20x1年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 2000
贷：营业外收入 2000
（3）20x0年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。
甲公司的实际做法如下：20x0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20x1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1-2年的按其余额的5％计提；2-3年的按其余额的10％计提；3年以上的按其余额的40％计提。
甲公司20xO年12月31日和20x1年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：
账 龄 20x0年12月31日 20x1年12月31日
1—2年 400 600
2—3年 500 700
3年以上 200 500
（假定不考虑20xO年度以前的应收账款因素。如果甲公司20xO年度按账龄分析法计提胡账准备，假定其计提比例和账龄的划分与20x1年度相同。假定甲公司在20xO年以前及21 xO年度和20x1年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中力除）。
20x1年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：
借：管理费用 420
贷：坏账准备 420
（4）20x1年10月5日，甲公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批，该批产品成本价又80万元，计税价为100万元。至20X1年12月31日，工程项目尚未达到预定可使用状态，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程 117
贷：主营业务收入 100
应交税金一应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
（5）甲公司向母公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已提减值准备107a元，售价为100万元。
甲公司的会计处理如下；
借：银行存款 100
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 80
营业外收入 10
（6）20x1年12月1日，甲公司因其产品质量问题对张某造成人身伤害，被张某提起诉讼，要求赔偿200方元。至12月31 El，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100——120万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已僦该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿60万元，但尚未获得相关赔偿证明。
甲公司会计处理如下：
借：营业外支出 110
管理费用 2
贷：其他应付款 112
借：其他应收款 60
贷：营业外支出 60
（7）20x1年12月10日，甲公司以一台A设备换人乙公司的一辆汽车。换出的设备的账面价值为16万元（原值20万元，已提折旧4万元），公允价值为20万元。甲公司从乙公司收到补价3万元。甲公司支付汽车过户等费用0.5万元。
甲公司的会计处理如下：
换人汽车的成本=16+0.5-3=13.5万元
借：固定资产清理 16
累计折旧 4
贷：固定资产—A设备 20
借：固定资产清理 0.5
贷：银行存款 0.5
借：固定资产—汽车 13.5
银行存款 3
贷：固定资产清理 16.5
（8）甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录（假定注册会计师于20x2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。
涉及对“利润分配一未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整）。
（2）将上述调整对会计报表的影响数填人下表：（调增以“+”号表示，调减以“—”号表示）。
20xO年度和20x1年度会计报表项目调整表
项 目 利润表及利润分配表 资产负债表
20x0年度 20x1年度 加x1年初数 20x1年末数
主营业务收入
主营业务成本
管理费用
投资收益
营业外收入
所得税
净利润
应收账款(坏账准备)
其他应收款
固定资产
在建工程
递延税款借方
其
他应付款
预计负债
资本公积
盈余公积
未分配利润
参考答案
一、单项选择题
1.B [解析]则为实质重于形式原则。
2.C 3.A
4.D [解析]甲公司2002年年末应确认的长期债券投资收益：3000000×2％×6／12—（3100000—3000000—3000000×2％×6／12）÷42×6＝20000元
5.D [解析]发行当年影响当期损益；5000×14％+600÷3＝900万元
6.C [解析]甲公司2001年度应确认的劳务收入：200000×136000／170000＝160000元
7.B [解析]该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额：300+200+50+（100—100）—30—20＝500万元
8.C [解析]应填列的金额：5000+170—200+100—3—10＝5057万元
9.A 10.A 11.C
12.B [解析]该票据12月31日在资产负债表上反映的金额：100000+100000× 9％× 4／12＝103000元
13.C [解析]因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失：（8.23—8.×）×1000＝10万元。
14.A [解析]递延税款贷方余额：33—33÷33％×3％—20×30％—10×30％＝21万元
15.C 16.0
17.A [解析lA商品的可变现净值：（3—0.5）×10＝25万元，成本为24万元，因此，账面价值为24万元。
18.B [解析]企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础；不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
二、多项选择题
1.ABDE [解析]费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。营业外支出费用的内容不属于费用而是损失。
2.ABD [解析]选项“C和E”均应在“坏账准备”账户的借方记录。
3.AC [解析]委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计人委托加工的应税消费品成本；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费晶，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金—应交消费税”科目。
4.ABC [解析]筹建期间发生的借款费用，可能记人“长期待摊费用”账户的借方。生产经营期间发生的借款费用可能记人“在建工程”科目，也可能记人“财务费用”科目。
5.ABD
6.ABC [解析]本期应交的所得税使本期所得税费用增加；本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债使本期所
得税费用增加；本期转回的前期确认的递延所得税资产使本期所得税费用增加；本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产使本期所得税费用减少；本期转回的前期确认的递延所得税负债使本期所得税费用减少。
7.ABC [解析]除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产人账的土地。
8.ABD [解析]套期保值业务盈亏在“递延套保损益”科目核算；企业交纳的年会费计人管理费用，不影响期货损益；处置质押品产生的盈亏计人与质押品相关的损益，不计人期货损益。支付的交易手续费和转让期货会员资格投资产生的损益应计人期货损益。
9.ACE [解析]报告年度及以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应冲减报告年度收入、成本和税金等；2001年2月10日因火灾发生巨额亏损和2001年4月。10日公司董事会宣告分配股票股利属于非调整事项。
10.ABDE [解析]从银行取得一笔长期借款不属于或有事项。
11.ABE [解析]因转让土地使用权补交的土地出让金作为无形资产中的土地使用权核算；无偿划拨取得的土地使用权不属于无形资产取得的内容，自行开发专利过程中发生的开发成本应计人当期损益。
三、计算及账务处理题
1.[答案]（1）该项租赁属于融资租赁。
理由：①租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。②最低租赁付款的现值为351830元，几乎相当于租赁日租赁资产原账面价值，符合融资租赁的标准。
（2）租赁开始日最低租赁付款=50000×10+60000=560000元，租赁开始日最低租赁付款额现值=50000×6.6502+60000×0.3220=351830元
未确认融资费用=560000-350000=210000元 应计提的折旧=（350000-60000）÷10=29000元
（3）2000年12月31日租赁开始日
借：管理费用 12000
贷：银行存款 12000
借：固定资产——融资租入固定资产 350000
未确认融资费用 210000
贷：长期应付款一应付融资租赁款 560000
2001年12月31支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款 50000
贷：银行存款 50000
摊销未确认融资费用时：
借：财务费用 21000
贷：未确认融资费用 21000
计提折旧时：
借：制造费用 29000
贷：累计折旧 29000
支付机器维修费时：
借：制造费用 5000
贷：银行存款 5000
2.[答案]至2002年3月1日已累计发生的资产支出为900万元，在计算资产累计加权平均数时，2002年4月1 M的资产支出只能考虑100万元。
2002年1月1日至4月30日 应予资本化的利息金额：（500×4／12+300× 3／12+100×2／12+ 100×1／12）×6％=16万元
因2002年7月1日又从银行取得一笔专门借款，所以2002年7月1日之后在计算利息资本化金额时应采用加权平均利率。
7月1日5512月31日 加权平均年利率：（1000×6％÷2+1200× 8％÷2）÷（1000×180／360+ 1200×180／360）＝7.09％
至2002年11月1日已累计发生的资产支出为2100万元，在计算资产累计加权平均数时，2002年12月1日的资产支出只能考虑100万元。
2002年9月1日12月31应予资本化的利息金额：[（500+300+100+200+600）×4／12 +300×3／12+lOO×2／12+lOO×l／12]×7.09％=47.27万元
2002年应予利息的资本化金额：16+47.27=63.27万元
2002年专门借款利息=1000×6％+1200×8％÷2=108万元
2002年专门借款利息应计人财务费用的金额=108-63.27=44.73元。
借：在建工程 63.27
财务费用 44.73
贷：长期借款 108
3.[答案]（1）计算甲公司2003年度应计提的设备和办公楼的折旧额。
甲公司2003年度应计提的设备的折旧额：（6000-1500）×5／15=1500万元
甲公司2003年度应计提的办公楼的折旧额=8000×23／325=566.15万元
（2）计算2003年度专利权的摊销额2001年专利权摊余价值=2400-2400÷16=2250万元
2001年应提减值准备=2250-2100=150万元
2002年应摊销专利权价值=2100÷15=140万元
2002年应提减值准备：（2100-140）-1800=160万元
2003年应摊销专利权价值=1800÷14=128.57元
（3）分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，并分别编制会计政策变更相关的会计分录。
办公楼折旧政策变更的累积影响数
会计政策变更追溯调整影响的税前会计利润（减少税前会计利润）=8000×25／325+8000× 24／325-8000÷25×2=566.15万元
会计政策变更追溯调整影响的递延税款借方发生额＝（8000×25／325+8000×24／325-8000÷20×2）×33％=134.03万元
会计政策变更累积影响数（减少留存收益）=566.15-134.03=432.12万元
借：利润分配——未分配利润 432.12
递延税款 134.03
贷：累计折旧 566.15
借：盈余公积——法定盈余公积 43.21
盈余公积——法定公益金 21.61
贷：利润分配一未分配利润 64.82
专利权：
按新的会计政策，专利权在2001年和2002年应提减值准备合
计数=150+160=31077元
专利权政策变更的累积影响数（减少留存收益）=310×67％=207.7万元
借：利润分配——未分配利润 207.7
递延税款 102.3
贷：无形资产减值准备 310
借：盈余公积——法定盈余公积 20.8
盈余公积——法定公益金 10.4
贷：利润分配——未分配利润 31.2
四、综合题
1.[答案]编制甲公司上述经济业务的会计分录
投资成本=4750×40％=1900（万元）
（1）借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1900
长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 100
贷：应收账款 2000
（2）不作分录
（3）借：应收股利 40
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 40
（4）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（5）借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备） 80
贷：资本公积——股权投资准备 80
（6）借：投资收益 80
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 80
借：投资收益——股权投资差额摊销 10
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 10
（7）1999年12月31日，长期股权投资的账面余额=1950万元（1900+100-40+80-80-10）
借：投资收益——长期投资减值准备 50
贷：长期投资减值准备——乙公司 50
（8）借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 200
贷：投资收益 200
借：投资收益——股权投资差额摊销 10
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 10
（9）2000年12月31日，长期股权投资账面余额=2140万元（1950+200-10），其可收回金额为2100万元，因此，长期投资减值准备账户的贷方余额为40万元。因1999年12月31日已计提减值准备50万元，所以，2000年应冲回10万元。
借：长期投资减值准备——乙公司 10
贷：投资收益——长期投资减值准备 10
编制1999年和2000年有关合并会计报表的抵销分录
1999年合并会计报表抵销分录：
（1）抵销乙公司所有者权益：
借：股本 2500
资本公积 1200
盈余公积 205
未分配利润 745（1250-205-100-200）
合并价差 90
贷：长期股权投资 1950
少数股东权益 2790（4650×60％）
（2）抵销长期投资减值准备：
借：长期投资减值准备 50
贷：投资收益 50
（3）抵销对乙公司的投资损失：
借：年初未分配利润 945（1250-205-100）
投资收益 -80
少数股东收益 -120
贷：未分配利润 745
（4）调整盈余公积
借：年初未分配利润 82
贷：盈余公积 82
2000年合并会计报表抵销分录：
（1）抵销乙公司所有者权益：
借：股本 2500
资本公积 1200
盈余公积 285（205+80）
未分配利润 1165（1250-205-100-200+420）
合并价差 80
贷：长期股权投资 2140
少数股东权益 3090（5150×60％）
（2）抵销长朋投资减值准备：
借：长期投资减值准备 50
贷：年初未分配利润 50
借：投资收益 10
贷：长期投资减值准备 10
（3）抵销对乙公司的投资收益：
借： 年初未分配利润 745（1250-205-100-200）
投资收益 200
少数股东收益 300
贷：提取盈余公积 80
未分配利润 1165
（4）调整盈余公积
借：年初未分配利润
贷：盈余公积
借：提取盈余公积
贷：盈余公积
2.[答案]
（1）借：以前年度损益调整——营业外收入
贷：资本公积——其他资本公积
（2）借：以前年度损益调整——营业外收入
贷：其他应收款
（3）20×O年度应提坏账准备=400×5％+500×10％+200×40％=15075元
20×1年度应提坏账准备：（600×5％+700×10％+800×40％）-150=270万元
20×O年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=150×33％=49.5万元
20×1年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=270×33％=89.1万元
借：以前年度损益调整——调整20×O年管理费用 150
贷：坏账准备 150
借：坏账准备 150
贷：以前年度损益调整——调整20×1年管理费用 150
借：递延税款 49
贷：以前年度损益调整——调整年所得税 49
借：递延税款 89
贷：以前年度损益调整——调整20×1年所得税 89
（4）借：以前年度损益调整——主营业务收入 100
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 80
在建工程 20
（5）借：以前年度损益调整一营业外收 10
贷：资本公积——关联交易差价 10
（7）应确认的收益：（20-16）÷20×3=0.6万元
借：固定资产 0
贷：以前年度损益调整——营业外收入 0
（8）合并编制对未分配利润的调整分录：
借：利润分配一未分配利润 1900.8
贷：以前年度损益调整 1900.8
借：盈余公积——法定盈余公积 190.08
——法定公益金 95.04
贷：利润分配——未分配利润 285.12
20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表
项 目 利润表及利润分配表 资产负债表
20x0年度 20x1年度 加x1年初数 20x1年末数
主营业务收入 -100
主营业务成本 -80
管理费用 -150 -150
投资收益
营业外收入 -10-2000-10+0．6
所得税 -49．5 -89．1
净利润 -100．5 -1856．1
应收账款(坏账准备) -150 -150+150=0
其他应收款 -2000
固定资产 +0．6
在建工程 -加
递延税款借方 +49．5 +138．6
其他应付款 -112
预计负债 +112
资本公积 +10+10=20
盈余公积 -15.075 -285.12
未分配利润 -85．425 -1615．68
（本套模拟试题为免费资料，所提供答案仅供参考！）