第二章_税收筹划的基本方法

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第二章税收筹划的基本方法

2.1税收筹划的切入点

2.2利用税收优惠政策

1）免税技术

2）减税技术

3）税率差异技术

4）扣除技术

5）抵免技术

6）退税技术

2.3高纳税义务转换为低纳税义务

2.4税收递延

2.5税负转嫁

2.6选择有利的企业组织形式

2.7投资结构的优化组合

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第一节税收筹划的切入点

（一）选择税收筹划空间大的税种为切入点

税种的选择、税负弹性：税基、扣除项目、税率和税收优惠。（二）以税收优惠政策为切入点

1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。

2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法

（三）以纳税人构成为切入点

1.对纳税人的性质进行筹划

税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。

2.以纳税人为筹划对象的筹划

企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。

（四）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点

计税依据、税率

（五）以不同的财务管理过程为切入点

筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理

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第二节利用税收优惠政策

一、税收优惠和税收利益

两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的

2）税收利益是企业谋求的。

1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对

纳税人实行的税收鼓励。

【注】国家税制的组成部分，

2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益

二是选择纳税方案取得的利益。

从三方面考虑：

1）用足用好优惠政策；

2）从高纳税义务转换为低纳税义务；

3）纳税期限递延。

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二、税收优惠的形式

（一）免税

是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、

项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊

情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。

【例】《增值税暂行条例》规定，下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）古旧图书；

（三）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（四）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（五）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（六）销售的自己使用过的物品。

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案例

湖北某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。

如何治污，拟定两个方案：

方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。

方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”。根据湖北国税相关通知规定，凡属生产企业生产的原材料中掺有不少于30%的煤矸石、

粉煤灰、烧煤锅炉底渣以及其他废渣的建材产品，免征增值税。

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选择方案二

1、产品销路好

2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。

利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税

3、彻底解决污染问题

4、部分解决了企业的就业压力

实务操作过程中应注意问题：

第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。

第三，向税务机关办理有关免税手续。

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二、税收优惠的形式

（二）减税

是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、

项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊

情况）所给予纳税人减征部分税收。

充分利用减税获得税收利益的原则：

1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。

2、尽量使减税期最长化。

【案例分析】

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二、税收优惠的形式

（三）税率差异

1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。

【如】企业所得税：25%、20%、15%等。

2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因

【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的

存在与发展。

3、充分利用税率差异获得税收利益的原则：

1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。

2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。

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二、税收优惠的形式

【例】某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事运输业务，某月硬件销售为18万元，另接受运输业务取得收入2万元，该企业应如何进行税收筹划？分析：《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条

中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

销售计算机硬件：属于应缴增值税的应税项目；

运输业务：属于非增值税的应税劳务。

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二、税收优惠的形式

（四）税收扣除

1、狭义税收扣除：

是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。

【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。

2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。

扣除部分包括：税额扣除、税额抵扣、税收抵免

3、利用税收扣除获得税收利益的原则：

1）争取扣除项目最多化。

2）争取扣除金额最大化。

3）争取扣除最早化。

【例】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

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二、税收优惠的形式

（四）税收扣除

【例】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【例】某公司的所得税税率为25%，2012年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等，均为10万元。其中，产品销售收入5 000万元，业务招待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项，该公司2012年度应缴纳企业所得税为（）万元。

A. 5.81

B. 5.99

C. 5.15

D. 5.62

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二、税收优惠的形式

（五）税收抵免

1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。

【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预

缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。

2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业固定资产设备投资额的10%可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

2、利用税收抵免获得税收利益的原则：

1）争取抵免项目最多化。

2）争取抵免金额最大化。

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案例分析

【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：

一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业

利润额为0）；

二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实

行2年免税政策。

该选择哪个方案？

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假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：

第一年 200 万元

第二年 300 万元

第三年 800 万元

第四年 1 200 万元

第五年 1 500 万元

第一方案的税后净利润:

五年应纳税额=4 000×25%-3 000×10%=700（万元）

净利润=4 000-700=3300（万元）

第二方案的税后净利润：

五年应纳税额=（800+1 200+1 500）×15%=525（万元）

净利润=4000-525=3 475（万元）

两个方案利润差额=3300-3 475=-175（万元）

结论：应选择方案二

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二、税收优惠的形式

（六）优惠退税

1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给

规定的受益人。

【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。

2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。

2、利用退税获得税收利益的原则：

1）争取退税项目最多化。

2）使退税额最大化。

3、包括的内容：

1）多缴税款的退还

2）再投资退税（外商投资企业）

3）出口产品

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二、税收优惠的形式

（七）亏损抵补

1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利

中抵补，以减少以后年度的应纳税额。

【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。

实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。

综上所述：企业在进行纳税筹划时：

一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；

二、要注重投资风险对资本收益的影响。

三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚

钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。

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第三节高纳税义务转换为低纳税义务

一、概念

同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。

税率的表现形式：

1、绝对量表示——定额税率

应纳税额=课税数量×单位可税额

2、相对量表示：

1）比例税率——课税比率不变

2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。

应纳税额=课税数额×适当税率

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第四节税收递延

一、税收递延的概念

1、税收递延——延期纳税：

是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。

2、优点：

1）考虑了货币具有时间价值，利于资金周转。

2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。

【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。

2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。

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税收递延的方法

基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。

1、推迟收入的确认

1）合理安排生产经营活动

A、合理的交货时间

B、合理的结算时间

C、合理的销货方式

2）合理安排公司财务——合理安排营业收入的入账时间

A、商品销售收入的确认方法：

1）收款法：收到货款确认收入

2）销售法：发出货物确认收入

3）生产法：产品生产完工确认收入

B、劳务收入的确认方法：

1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入

2）完工百分比法：按完工百分比确认收入

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税收递延的方法

【例】甲企业为增值税一般纳税人，2008年10月发生销售业务3笔，共计应收货款2 000万元（不含税）。其中，第一笔800万元，第二笔500万元，第三笔700万元。

筹划一：三笔业务直接收款，并确认销售收入。

本期增值税销项税额=2 000X17%=340万元

筹划二：第一笔业务货款两清，第二笔业务根据合同，两年后一次付清；第三笔业务根据合同一年后确认收入付300万元，两年后结清剩余的400万元。

本期增值税销项税额=800X17%=136万元

一年后增值税销项税额=300X17%=51万元

两年后增值税销项税额=（500+400）X17%=153万元

由此可见，方案二比方案一该企业当期少缴税204万元，虽然这204万元以后要缴清，但延缓了纳税时间，利用了资金的时间价值。

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三、税收递延的方法

2.费用的尽早确认

1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本

【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。

2）能进成本的不进资产

【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也

参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利。

3）能预提的不待摊

【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。

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（一）待摊费用

【例】某企业年初以银行存款支付全年的财产保险费9 600元，作会计分录如下：借：待摊费用 9 600

贷：银行存款 9 600

该企业每月应摊销的财产保险费为9600元/12月=800元/月，如果，每月专设销售机构负担250元，行政管理部门负担550元，作会计分录如下：

借：销售费用 250

管理费用 550

贷：待摊费用 800

（二）预提费用

【例】某企业的机器设备每隔两年需要大修一次。从本月开始每月预提修理费10 000元，作会计分录如下：

借：制造费用 10 000

贷：预提费用 10 000

该企业两年内每月预提的会计分录同上。

两年后，实际进行大修理时一次支付修理费240 000，作会计分录如下：

借：预提费用 240 000

贷：银行存款 240 000

从节税角度来说，预提优于待摊，能预提的不摊销。

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第五节税负转嫁

一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式

1、税负转嫁的概念

1）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。

税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。

【注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。

企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。

2）税负转嫁的特点：

A、纳税人与负税人的分离；

B、价格是变化的；

C、标的物转移。若卖不出去，标再高的价格也没有意义；

D、纳税人主动行为。

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一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式

2、税负转嫁形式：

1）税负前转：向前转给消费者或购买者。

2）税负后转：压价转给供货商。

3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。

【例】从山东5分钱的白菜到长春卖8角。（多环节转嫁）

4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。

5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。

6）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的

税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。

【总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。

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二、影响税负转嫁效果的主要因素

主要因素：商品供求弹性、市场结构、课税制度等

1、商品供求弹性：

供不应求还是供过于求，这是转嫁有无可能的条件。

【注】大雪天的石家庄白菜20元一斤，供不应求。

2011年春天山东白菜5分钱一斤没人要。

商品供求市场有三种：

（1）供不应求的情况，税负可前转。

（2）供过于求的情况，税负可后转或无法转嫁。

（3）供求均衡的情况，税负趋于买卖双方均摊。

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2、市场结构：

（1）完全竞争市场结构

【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。

（2）不完全竞争市场结构

商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提。

【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。

同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。

（3）寡头垄断市场结构——少数企业控制市场商品的大部分。

【例】如联合利华和立白等几家日化厂家在2011年初造谣涨价，

使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200万。

（4）完全垄断的市场结构——只有一个或几家卖主的市场结构。

【例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。

2011年5月国际油价暴跌，国内油价5月9日发改委宣布又到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。

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3、课税制度：

（1）税种性质：

直接税——纳税人=负税人，很难转嫁。如个人所得税。

间接税——如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。

（2）税基宽窄：

税基宽——整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余

地，转嫁容易。

税基窄——只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找

不含税的商品。转嫁税负就困难。

【例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。

（3）课税对象：

生产资料——辗转层次多，容易转嫁。

生活资料——辗转次数少，不易转嫁。

（4）课税依据：

从量——按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。

从价——按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易

被察觉。因此消费者好接受。

（5）税负轻重

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三、税负转嫁的筹划方法

1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。

1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。

【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应

不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市

场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。

2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。

2、商品成本转嫁法：

1）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。

2）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通

过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。

3）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。

3、税基转嫁法：

1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。

——积极性税负转嫁

2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。

【例】长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。

消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。

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第六节选择有利的企业组织形式

一、不同的企业组织形式

企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为：

1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。——法人企业

2、合伙企业：出资者承担无限责任。——自然人企业

3、个人独资企业：出资者承担无限责任。——自然人企业

按外部层次分类可分为：

1、内资企业

2、外企业资：进一步分为：

1）中外合资企业

2）中外合作企业

按企业内部划分：

1、总公司——对应分公司

2、母公司——对应子公司

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子公司与分公司的区别

1.设立方式不同。

子公司：按照《公司法》；分公司：公司分支机构。

2.法律地位不同。

子公司：独立的法人；分公司：不具有法人资格（以总公司分支机

构的名义从事经营活动）。

3.受控制方式不同。

子公司：母公司对子公司一般不直接控制

分公司：受总公司的直接控制，在总公司经营范围内从事经营活动。

4.承担债务责任方式不同。

子公司：以子公司的全部财产为限对其债务承担责任。

分公司：其经营债务由总公司负责清偿。

5.领取的营业执照不同。

子公司：企业法人营业执照，有法定代表人姓名字样。

分公司：营业执照，有负责人字样。

6.产品包装标注不同。

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二、子公司与分公司的税收筹划

1、子公司与分公司——税收筹划各有优势。

【注】一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可

以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着

手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。

静态筹划：由税率的高低决定

1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；

2）如新设立下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。

动态筹划：

1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；

2）如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳发展期间，

应改立为子公司。

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三、子公司与分公司的税收待遇

2、分公司与子公司税收待遇不同：

（1）子公司是独立的法人实体

【注】属于居民纳税人，通常要承担全面纳税义务。

母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力。

（2）分公司不是独立的法人实体

【注】属于非居民纳税人,其利润与亏损与总公司合并计算。

（3）子公司为居民纳税人，分公司为非居民纳税人

【注】两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前

者承担无限纳税义务,后者承担有限纳税义务。

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三、合伙制企业及个体工商户

合伙制企业：

是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来的企业。

【注】2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对其投资者的经营所得征收个人所得税。

个体工商户：

个体经济单位它是以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自己的劳动工具、资金，向国家有关部门登记，独立的从事生产、经营活动的商户。

适用《中华人民共和国个人所得税法》规定的五级超额累进税率。

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第七节投资结构的优化组合

一、投资结构的含义

1、投资结构：

是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统

中形成的数量比例关系。

2、投资结构的表现形式：

1）投资地区结构

2）投资产业结构

3）投资用途结构——固定资产还是流动资产

4）投资来源结构——自有资金还是借入资金

5）投资项目性质结构——竞争性、公益性、基础性。

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第七节投资结构的优化组合

二、投资结构差异的不同税收待遇

投资结构决定企业的应税收益构成，从而影响企业的纳税负担。

影响因素：

1）有效税基的综合比例

2）税率的总体水平

3）纳税综合成本的高低

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补充

●联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，

不退还已经缴纳的所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下：

●（1）来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1-联营企业所得税税

率）

●（2）应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

●（3）税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

●（4）应补缴所得税额=应纳所得税额-税收扣除额