高级财务会计业务题讲解
高级财务会计业务题讲解
一、外币交易业务会计
1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率；
2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率；
3、期末（月末）汇兑损益计算公式：
汇兑损益=外币余额×月末汇率-人民币余额；
4、专门借款在资本化期间的汇兑损益，计入在建工程；
5、企业向金融机构买进外币，用卖出价，反之，用买入价。
【例题讲解】
二、外币报表折算
1、资产负债表：全部资产、负债均采用资产负债表日即期汇率（即年末汇率）；所有者权益除“未分配利润”外均采用发生时即期汇率（即历史汇率），而“未分配利润”
则抄录自利润表。（也可以采用年末未分配利润=本年净利润+年初未分配利润提取法定盈余公积-向投资者分别配利润）
2、利润表：所有项目，理论上说均采用交易发生时的即期汇率；但实际上一般均采用平均汇率。
3、上述折算产生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下以“外币报表折算差额”单独列示。
【例题讲解】
三、所得税会计
（一）计税基础与账面价值
1、资产的计税基础=成本-已税前列支的金额
2、负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额
（二）暂时性差异
（三）递延所得税
应纳税暂时性差异产生或增加贷记递延所得税负债，转回或减少借记该科目；可抵扣暂时性差异产生或增加借记递延所得税资产，转回或减少贷记各科目。
（四）应交所得税和所得税费用
1、应纳税所得额=利润总额±永久性差异+可抵扣暂时性差异产生或应纳税暂时性差异转回-应纳税暂时性差异产生或可抵扣暂时性差异产生转回
2、应纳所得税额（当期所得税）=应纳税所得额×所所得税税率
3、递延所得税=当期增加的递延所得税负债-但其增加的递延所得税资产
（五）永久性差异
1、加项：（1）违法经营罚金；（2）非公益救济性捐赠及超标准的公益救济性捐赠；（3）超过银行金融机构利息的利息；（4）不合理的工薪支出及其相应的三项附加费；（5）超标准的业务招待费；（6）超标准的广告宣传费；（7）非广告性赞助；（8）税收的滞纳金、罚
金。
2、减项：（1）国债利息收入；（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费可加计50%扣除；（3）安置残疾人及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可加计100%扣除。
注意：加减项是指对利润总额的调整项目。除此之外暂时性差异也要调整。
（六）账务处理
借：所得税费用（当期所得税和递延所得税）
递延所得税资产（产生或增加，反之做贷方）
贷：应交税费-应交所得税（应纳税所得额）
递延所得税负债（产生或增加，反之做贷方）
注意：由可供出售金融资产引起的递延所得税资产或负债，其对应科目是资本公积。【例题讲解】
四、报告分部的确定
当业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应确定为报告分部：
1、分部收入占所有分部收入总额的10%或以上；
2、分部利润或亏损占下列两项较大者的10%或以上：
（1）所有盈利分部盈利合计；（2）所有亏损分部亏损合计。
3、分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。
注意：各分部的对外交易收入合计占企业总收入的比
比重是否≥75%，如果未达到该标准，则必须增加报告分
分部的数量（即使为满足上述条件），直至达到标准。
【例题讲解】
注意：（1）预付租金通过长期待摊费用（长期）或其他应付款（短期）；预售租金通过其他应付款。（2）每期租金必等，若不等支付则平均。
【例题讲解】
六、融资租赁
（一）承租人
1、初始直接费用（咨询费、审计费、律师费、等）
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：银行存款
2、租入设备
借：固定资产-融资租入固定资产（现值与公允孰低）
未确认融资费用
贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）
3、支付租金
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
4、摊销未确认融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
5、计提折旧
借：管理费用、制造费用等
贷：累计折旧
6、发生履约成本（维修费等）
借：管理费用、制造费用等
贷：银行存款
7、发生或有租金
借：销售费用
贷：银行存款或其他应付款
8、租赁期满
（1）留购
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款（名义买价）
借：固定资产-生产经营用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产
（2）退租
借：长期应付款-应付融资租赁款（有关的担保余值）
累计折旧
贷：固定资产-融资租入固定资产
注意：
1、最低租赁付款额的计算
（1）留购
最低租赁付款额=Σ租金+名义买价（不加初始直接费用）（2）退租
最低租赁付款额=Σ租金+承租人及有关第三方的担保余值(3)未确认融资费用
………最低租赁付款额-公允价值与现值孰低得值
(4)现值的计算
……..Σ租金*PA+名义买价*PV(不加初始直接费用)
2、年折旧额的计算
（1）留购
年折旧额=原价-净残值/使用年限
（2）退租
年折旧额=原价-有关的担保余值/年限与租期孰短
【例题讲解】
（二）出租人
1、租出资产
借：长期应收款-某某公司（最低收款额+初始费用）
贷：融资租赁资产（最低现值即设备公允价值）
未实现融资收益（轧差）
银行存款（初始费用）
2、收到租金
借：银行存款
贷：长期应收款-某某公司
3、确认未实现融资收益
借：未实现融资收益
贷：其他业务收入或主营业务收入
4、初始费用分配（按各期租金收入与为实现收益比例）
借：其他业务收入或主营业务收入
贷：长期应收款-某某公司
5、收到或有租金
借：银行存款
贷：其他业务收入或主营业务收入
6、租赁期满
（1）留购
借：银行存款
贷：长期应收款-某某公司
（2）退租
借：融资租赁资产（收回时的公允价值）
贷：未担保余值
长期应收款-某某公司（担保余值）
【例题讲解】
七、售后租回
1、转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2、销售收款
借：银行存款
贷：固定资产清理
递延收益-未实现售后租回损益（损失做借方）3、分摊未实现损益
借：递延损益-未实现售后租回损益
贷：制造费用或管理费用
注意：融资租赁按折旧进度分摊；经营租赁按租金支。
【例题讲解】
八、远期合同（赢方）
1、签订合同
此时公允价值一般为零，不做账务处理
2、合同标的资产公允价值上升（下降反之）
借：衍生金融工具-远期合同
贷：公允价值变动损益
3、以现金净额结算（付出现金则反之）
借：银行存款
投资收益
贷：衍生金融工具-远期合同
【例题讲解】
九、商品期货
1、存出保证金
借：存出保证金-某某期货公司
贷：银行存款（投入款项）
2、购买期货合约
借：衍生金融工具-期货合约
贷：存出保证金-某某期货公司（应付的保证金）
3、持仓浮动盈亏（盈，亏反之）
借：衍生金融工具-期货合约
贷：公允价值变动损益
4、卖出期货（平仓）
（1）结算盈亏额
盈亏额=（卖出价-买入价）×合约数量
借：存出保证金-某某期货公司
贷：衍生金融工具-期货合约
投资收益
（2）冲销购买合约
借：存出保证金-某某期货公司
贷：衍生金融工具-期货合约
同时，结转公允价值变动损益：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
【例题讲解】
十、公允价值套期保值
1、将商品套期
借：被套期项目-库存商品（成本）
贷：库存商品
2、确认套期工具和被套期项目公允价值变动
（1）结转套期工具价格上升
借：套期工具-衍生金融工具
贷：套期损益
（2）结转被套期项目价格下降
借：套期损益
贷：被套期项目-库存商品
3、出售库存商品（原公允价-降价）
借：银行存款
贷：主营业务收入
4、结转已售商品成本（原成本-降价）
借：主营业务成本
贷：被套期项目-库存商品
5、收到套期工具结算款
借：银行存款
贷：套期工具-衍生金融工具
【例题讲解】
十一、现金流量套期保值
1、确认衍生工具价格上升
借：套期工具-衍生金融工具
贷：资本公积-其他资本公积
2、销售商品收款（原价-降价）
借：银行存款
贷：主营业务收入
3、将衍生工具与金融机构结算收款
借：银行存款
贷：套期工具-衍生金融工具
4、将资本公积调整收入
借：资本公积-其他资本公积
贷：主营业务收入
注意：
（1）指定为存货价格变动引起公允价值变动风险的套期为“公允价值套期保值”；指定为销售的套期保值为“现金流量套期保值”。
（2）“公允价值套期保值”会出现被套期项目，而“现金流量套期保值”不会出现被套期项目。
（3）“公允价值套期保值”价格变动进“套期保值”科目；“现金流量套期保值”价格变动进“资本公积”科目，并最终调整主营业务收入。
【例题讲解】
十二、权益工具
1、收到看涨期权价款
借：银行存款
贷：衍生金融工具-看涨期权
2、公允价值变动（下升，上升反之）
借：衍生金融工具-看涨期权
贷：公允价值变动损益
3、行权，支付差价
借：衍生金融工具-看涨期权
贷：银行存款
4、若差额用普通股结算
借：衍生金融工具-看涨期权
贷：股本
资本公积
【例题讲解】
十三、吸收合并
（一）同一控制下的吸收合并（权益结合法）
借：资产（账面价值）
贷：负债（账面价值）
银行存款（实际支付款项）
资本公积
注意：（1）资本公积为轧差金额，也可能轧到借方，但借方以被投资方资本公积为限，资本公积不够顺序冲盈盈余公积和未分配利润；
（2）非货币性资产并购填账面价值；承担债务方式并购不贷记负债，直接轧资本公积；发放股票并购，股本填面值，然后轧资本公积；
（3）发行股票的手续费、佣金调整资本公积，而律师费、评估费、咨询费等相关直接费用计入管理费用。
【例题讲解】
（二）非同一控制下的吸收合并（购买法）
借：资产（公允价值）
商誉（轧差，如是贷差则计入营业外收入）
贷：负债（公允价值）
银行存款（购买成本）
注意：
（1）购买成本包括律师费、评估费、咨询费等相关直接费用。但不包括佣金手续费，佣金手续费冲减资本公积。
（2）若是非货币资金为对价合并，填公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（3）多次交换实现合并，通过“长期股权投资”，然后做并购处理。
【例题讲解】
十四、控股合并
（一）非同一控制下的控股合并（购买法）
1、全资控股
（1）投资分录：
借：长期股权投资
贷：银行存款（购买成本）
（2）抵消分录：
借：资产（公允＞账面差额，反之，则贷记）
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润（以上均填账面价值）
商誉（轧差）
贷：负债（公允＞账面差额，反之，则借记）
长期股权投资
商誉（轧差）
注意：
（1）抵消分录轧差无论是借差还是贷差，一律作商誉；
（2）非现金资产并购，填公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
（3）律师、咨询、评估等相关直接费用计入购买成本，而发行股票的手续费、佣金等冲减资本公积。
2、非全资控股
（1）投资分录：
借：长期股权投资
贷：银行存款（购买成本）
（2）抵消分录：
借：资产（允＞账差×持股比例，反之，则贷）
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润（以上均填账面价值×持股比例）
商誉（轧差）
贷：负债（公＞账差×持股比例，反之，则借）
长期股权和投资
少数股东权益
商誉（轧差）
【例题讲解】
（二）同一控制下的控股合并（权益结合法）
1、全资控股
（1）投资分录：
借：长期股权投资（子公司净资产账面价值）
贷：股本（股票总面值）
盈余公积（子公司账面价值）
未分配利润（子公司账面价值）
资本公积（轧差，也可能借差，但以母公司资本公积为限，资本公积不够冲减，冲留存收益。）
（2）抵消分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润（以上均填子公司账面价值）
贷：长期股权投资
2、非全资控股
（1）投资分录：
借：长期股权投资（子公司净资产账面价值×持股比例）
贷：股本（股票总面值）
盈余公积（子公司账面价值×持股比例）
未分配利润（子公司账面价值×持股比例）
资本公积（轧差，也可能借差，但以母公司资本公积为限，资本公积不够冲减，冲留存收益。）
（2）抵消分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润（以上均填子公司账面价值）
贷：长期股权投资
少数股东权益
【例题讲解】
十五、集团内部权益性投资的抵消
（一）权益法的调整
借：长期股权和投资（子公司净利润×持股比例）
贷：投资收益（子公司净利润×持股比例）
借：投资收益（子公司分配利润×持股比例）
贷：长期股权投资（子公司分配利润×持股比例）
（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润（以上均填账面价值）
商誉（轧差，也可能贷差）
贷：长期股权投资
少数股东权益
（三）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
借：投资收益（子公司净利润×持股比例）
少数股东损益（子公司净利润×少数持股比例）
未分配利润-年初
贷：提取盈余公积
向投资者分配利润
未分配利润-年末
【例题讲解】
十六、集团内部债权性投资的抵消
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用或在建工程
借：应付利息
贷：应收利息
【例题讲解】
十七、集团内部存货交易的抵消
借：未分配利润-年初（上期未对外销售存货之毛利）
贷：营业成本（上期未对外销售存货之毛利）
借：营业收入（本期内部销售之售价）
贷：营业成本（本期内部销售之售价）
借：营业成本（未对外销售存货之毛利）
贷：存货（未对外销售存货之毛利）
【例题讲解】
十八、集团内部应收应付账款及坏账准备的抵消
第一年：
（1）借：应付账款（当年内部应收应付款）
贷：应收账款（当年内部应收应付款）
（2）借：应收账款-坏账准备（当年计提之坏账准备额）
贷：资产减值损失（当年计提之坏账准备额）
以后各年：
（1）借：应付账款（本年内部应收应付款）
贷：应收账款（本年内部应收应付款）
（2）借：应收账款-坏账准备（上年抵消之坏账准备额）
贷：未分配利润-年初
（3）①本年坏账准备应抵消金额与上年相等不做分录。
②本年坏账准备应抵消金额比上年大（补抵）
借：应收账款-坏账准备（比上年大的差额）
贷：资产减值损失
③本年坏账准备应抵消金额比上年小（补提）
借：资产减值损失
贷：应收账款-坏账准备（比上年小的差额）
【例题讲解】
十九、一般物价水平会计
（一）折算资产负债表
期初折算额=原始数字×期末物价指数／基期物价指数
期末数字一般不用折算，如货币性项目；固定资产原价、股本等期末数同折算后期初数；存货折算额=原始数字×期末物价指数／最近期物价指数；折旧折算额=原始数字×期末物价指数／基期物价指数。
（二）计算（编制）货币性项目购买力损益表
1、计算期末实际持有的货币性项目净额；
2、计算期初货币性项目净额；
3、计算期末应当持有的货币性项目净额净额=期初净额+本期增加折算额-本期减少折算额