作业成本法的应用

作业成本法的应用分析

【内容提要】随着世界经济步入一体化进程，企业所面临的市场竞争更加剧烈，如何有效降低成本成为企业面临的重大课题；与此同时，制造企业的生产环境的改变，带来了全面质量管理、适时生产制度等管理观念的创新。制造企业的成本结构发生了巨大的转变，制造费用的比重大幅度提升。作业成本管理作为解决这一系列问题的基本方法，对于西方企业来说已不再是一个新的概念。而在我国，真正应用这种管理方法的企业却寥寥无几。可以说，作业成本法在我国的应用还未成熟。本文针对作业成本管理的理念及具体实施方法，提出了如何在我国企业中应用作业成本管理法的建议。

一、相关概念的介绍

作业成本法（ABC法）是以作业为核心，以成本分配观和过程分析观为视角，作业成本计算与作业管理相结合的成本管理制度（见图1）。

作业成本法的观点认为，生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。因此，作业成本计算法的成本计算程序，就是把各资源成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品。

一般来说，制造费用比重大，产品种类繁多且各次生产运行数量相差很大，会计系统变化较小以及有先进的计算机技术的企业将更适合作业成本法。

图1 作业成本（ABC）基本原理

二、作业成本法在我国应用中存在的问题

(一)适合作业成本法发展的外部环境还未成熟。

我国科技水平相对不高，技术基础薄弱。目前，适时制和弹性制造系统实施缺乏技术基础，适合作业成本法应用的环境尚未形成；同时，管理会计是作业成本会计应用的基础，而目前管理会计在我国的应用尚处于不成熟阶段，经营管理者还未跳出固有管理模式，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切。

(二)来自企业自身的阻力。

企业在实施作业成本法时，会遇到以下各种障碍：

首先是传统的成本核算观念难以突破。—般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进；传统的观念制约作业或本核算体系的设计。同时，财务会计人员素质不高也是影响作业成本法在我国实施的因素。

其次是获取资料的难易程度。企业推行作业成本法，很大的动机是为提供比传统成本制度下更为精确和详尽的成本资料，各项作业成本及成本动因信息获取的难易，决定了作业成本法的成败。

最后是管理层的支持程度。作业成本制度要顺利实施，必须依赖于有能力的领导者负责推动和支持。只有这样，才能使其发挥作用。

三、作业成本法在我国企业应用的建议

作业成本法在实行过程中，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理。为作业成本计算与管理的应用创造良好的环境，针对以上问题，可以看出，当前应当做好以下工作：

1．加强介绍和宣传的攻势，引起实务界的重视。

随着我国科学技术的发展，其制造环境将逐步改善，电算化、自动化的大中型企业将越来越多，但要改变管理上的传统模式，则必须给予大量人力、物力、财力上的投入。在中国“信息化带动工业化”的国家战略引导下，制造业企业应用作业成本法的空间十分巨大，但企业必须通过理论学习、模型设计等途径，获得成功实施作业成本管理的知识和经验。

2．建立企业科学管理制度。

科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。只有企业管理实现了科学化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，准确地分析费用产生的原因和后果；才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，从而使作业成本会计的实施具有客观保证。

3．建立不同行业的应用模式。

作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同的企业有不同的实施目的和核算体系，因此在多个行业的具体应用中，必须结合企业的实际开展。应用模式应按行业建立，同时应按成本动因类别、作业流程程序、作业环节资源消耗标准、作业对象确定模式、作业费用归集分配方法等确定一种新的成本会计核算体系。

4．切实加强内部管理控制。

企业应建立健全各项规章制度以及适当的奖惩制度，进行作业动因、资源动因的分析和确定，同时应对资源流程过程中的每一个因素和每一个环节进行分析和确认，揭示企业资源的运用关系。应明确员工岗位责任，定期进行各部门的业绩评价考核，从而调动员工控制成本的责任感和积极性，使全体员工具有强烈的成本意识，达到成本管理的全员化。

5．开发和应用实施工具。

作业成本的实施离不开软件的支持，尽快开发适合中国企业特色的作业成本软件，使得作业成本法的实施标准化、信息化，同时加快与企业现有信息系统的集成，是促进作业成本规模化实施的关键。

6．有计划有步骤地推广实施。

可以先在小范围内试点，然后推广。目前我国的资金和人员素质都很有限，应先采用作业分析法剔除某些作业，然后按照成本——效益原则对其余的作业排队，先取关键作业作为标准进行作业成本计算。

7．推动组织再造。

作业成本从某种程度上说是全员实施的一项工程，因为作业成本必须清楚企业的运作过程，作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。因此推动组织再造是成功实施作业成本法的重点之一。

8．加强专业人员的后续培训。

为使专业会计人强化理论学习与实践探索，会计专业考试和后续教育要按照新的知识体系来进行补充考核内容。企业在实际应用时会产生无数种“作业”，这就需要在实践中不断摸索、探讨、研究，对成功的经验和失败的教训进行总结，为进一步推广作业成本法打下基础。

四、结论

作业成本法作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系，其应用在很大程度上具有灵活性，并不绝对地为环境条件所限制。普通企业可以应用作业成本法体现的先进管理思想改善企业管理，还可根据实际需要部分应用作业成本法作为一种辅助手段。作业成本法在局部的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高。

参考文献：

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2.尹菊秋，作业成本法在我国企业应用的建议；管理世界；

3.郝丽，浅谈作业成本法在企业中的应用，企业管理；

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7.路艳华，企业成本管理之作业成本法应用分析，经济技术协作信息。