浅析集团内部商品交易的抵销处理
浅析集团内部商品交易
抵销的会计处理
在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理
(一)当期未实现销售损益的抵销处理
1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。
2．当期购进，当期全部未实现对外销售。在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
编制抵销分录时，按照企业销售该商品的收入．借记“营业收入”项目，按照销
售企业销售该商品的成本．贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。
3．当期购进，当期部分实现对外销售、部分形成期末存货。这种情况下，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。在编制抵销分录是应按照内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目。贷记“营业成本”项目；同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
(二)连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理
在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：
（1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵消。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。
（2）对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵消。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
（3）将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
二、存货计提跌价准备的抵销处理
(一)计提存货跌价准备的当期
在发生内部存货交易的当期，如果内部存货交易存在未实现销售损益的情况下，对内部交易买方计提的存货跌价准备应当进行抵销处理。其抵销处理的原则和规律是：
1．“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销售方的销售成本与可变现净
值两者孰低为报告价值。这是编制抵销分录的关键。
2．需要编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备的抵销以内部存货交易的未实现销售损益为最高限。
3．根据具体情况。内部存货交易当年有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本时：借记“存货——存货跌价准备”(按未实现利润数)项目．贷记“资产减值损失”项目。二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格：借记“存货——存货跌价准备”(按未实现利润数减去可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本的差额)项目．贷记“资产减值损失”项目。三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格时，不编制抵销分录。
例l：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1300万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备700万元，并在其个别财务报表中列示。期末甲公司编制的有关抵销分录为：（1）借：营业收入2000
贷：营业成本 2000
（2）借：营业收入600
贷：存货 600
上述抵销分录的结果是：合并资产负债表中“存货”项目数额为 700元(2000—600—700)，“存货”项目的合并数实际上应为1 300元(1300元的可变现净值低于1400元的成本)，同时，合并利润表中“资产减值损失”项目的数额应为100元。因此，对子公司多计提的600元跌价准备当予以抵销。抵销分录为：
(3)借：存货——存货跌价准备 600
贷：资产减值损失 600
例2：情况l。假定例1中A公司期末该批存货的可变现净值为1400元，A 公司计提了600元的存货跌价准备。从企业集团整体来看，存货未发生减值，但子公司根据账面情况计提了600元的存货跌价准备，该部分跌价准备应当予以抵销。应编制的抵销分录同例1(3)。
情况2。沿用例1资料，假定报告期末A公司该批存货的可变现净值为1600元．A公司计提了400元的存货跌价准备。期末母公司编制的有关抵销分录为：
(1)借：营业收入2000
贷：营业成本 2000
(2)借：营业成本 600
贷：存货 600
上述抵销分录的结果是：合并资产负债表中“存货”项目数额为1 000(2000—600—400)，“存货”项目的合并数实际上应为1400（1600元的可变现净值大于1400元的成本)，同时，合并利润表中“资产减值损失”项目的数额应为0。从企业集团整体来看，存货未发生减值，但子公司根据账面情况计提了400元的存货跌价准备，该部分跌价准备应当予以抵销，因此，应编制的抵销分录为：
(3)借：存货——存货跌价准备400
贷：资产减值损失 400
(二)计提存货跌价准备的以后各期
内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目，相当于重编上期有关调整分录(3)。
三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理
企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。合并数对于因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
例3：甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。甲公司2011年利润表列示的营业收入中有5 000万元，系当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在2011年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司2011年的资产负债表之中。甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下：
（1）将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下：
借：营业收入5000
贷：营业成本 5000
借：营业成本 600
贷：存货 600
（2）确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。本例中，从A公司来说，其持有该存货账面价值与计税基础均为2 000万元；从甲集团公司角度来说，通过上述合并抵消处理，合并资产负债表中该存货的价值为1 400万元；由于甲公司和A公司均为独立的法人实体，这一存货的计税基础应从A公司的角度来考虑，即其计税基础为2 000万元。因该内部交易抵消的未实现内部销售损益导致的暂时性差异为600万元（2 000－1 400），实际上就是抵消的未实现内部销售损益的金额。为此，编制合并财务报表时还应当对该暂时性差异确认递延所得税资产150万元（600×25%）。进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：
借：递延所得税资产 150
贷：所得税费用 150
集团公司财务管理集团内部往来管理办法
集团公司财务管理集团 内部往来管理办法 Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
某集团内部往来管理办法 集团内部往来管理制度 1．目的 为加强集团内部各主体之间的往来管理，根据《投资发展有限公司公司财务管理工作规范及其实施细则》等有关规定制定本管理工作规范。 2．适用范围 适用于深圳市投资发展有限公司（以下简称总公司）拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业、或虽未拥有被投资企业的半数以上的权益性资本但具有实质控制权的企业（以下简称下属公司）。 3．职责 各主体按本管理规定制作内部往来资料、管理内部往来事项。 4．内容 集团内部往来的定义及分类 集团内部往来是指在集团内因各种经济业务而产生的应收未收、应付未付的款项； 集团内部往来根据其产生的性质可以分为： （一）因货物（产成品或半成品）的购买和销售产生的往来； （二）因不动产或其他资产的购买和销售产生的往来； （三）因劳务的提供或取得而产生的往来； （四）因代理关系而产生的往来； （五）因房屋、设备以及人才租赁产生的往来； （六）因研究和开发的转让而产生的往来； （七）因某项许可证的使用而产生的往来； （八）因资金拆借的关系（包括现金或实物的贷款或权益分配）而产生的往来； （九）因提供担保和抵押而产生的往来； （十）其他原因产生的往来。
因集团内部交易而产生的损益将在合并会计报表中予以抵消，未涉及往来的交易不适用本规定。 集团内部往来的处理 内部往来分为借方往来和贷方往来，借方往来指一主体对另一主体有经济要求权，而另一主体所对应的往来则为贷方往来； 当集团内部发生交易产生内部往来时，借方往来所在主体应及时确认该项交易，并向贷方往来所在主体发出《集团内部往来通知书》（格式见附件），并加盖财务专用章，当贷方往来所在单位收到集团内部往来通知书后，确认通知书的内容，并加盖财务专用章，把回执交回借方往来所在主体； 借方往来和贷方往来所在主体确认无误后，依据上述通知书及相关资料进行帐务处理； 各主体应在每月月底相互之间进行内部往来的核对，并编制相关的往来调节表（格式见附件）； 5．附则 本规定自2003年6月1日开始执行。 集团内部往来调节表 编制单位：对方单位：差异原因 项目帐面金额项目帐面金额？ 一、应收款（含应收账款、其他应收款、预收款）余额一、应付款（含预付账款、其他应付款、应付账款）余额？ 1，应收未入帐1，应付未入帐？ ？ ？ 小计小计？ 2，已收款未入帐2，付款未入帐？ ？ ？ 小计小计？ 3，未收先入帐3，未付先入帐？
存货内部交易抵销分录练习
【存货内部交易例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元；年末结存A商品l00件。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件。 要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录 【答案】 P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： （1）2008年抵销分录 1.抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 750 存货 50[100×（）] 2. 抵销计提的存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20
（2）2009年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润—年初 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×（）] ③抵销期初存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 20 贷：未分配利润—年初 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20÷100×20）贷：存货—存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备 2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货—存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理 我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资，在个别报表中采用权益法核算，因此，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益，理应在编制个别报表时完成。以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销。 1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为。由合营及联营企业向投资企业销货，假如投资企业未转售给独立的第三方，虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表，但根据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。 逆流交易产生的损益，在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。 【例1】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 ①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权资——损益调整 5 600 000 【（3 200－400）×20% ＝560万】
贷：投资收益 5 600 000 【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益（甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲企业计算投资收益时，应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。即，不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的，本企业应享有的份额80（400×20%）万元。核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益，从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元，如果不扣掉这部分，则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元。在少确认投资收益80万元的同时，长期股权投资的账面价值也少确认了80万元。 这是一笔是真正的会计分录（即要编记账凭证，记在甲公司账簿，会进入甲企业报表）。 以后年度，内部交易资产实现对外销售的，原内部交易损益则变为已实现，确认当年投资收益时应加回。 ②投资企业有子公司的（注意可不是乙公司），在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整800 000 贷：存货800 000 【解析】甲企业购入该批商品后，按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中，体现在其资产负债表中。如果甲企业另外拥有一个子公司，比如，甲企业持有丙公司70%的股权，那么，甲企业和丙公司构成一个企业集团，期末要编制甲和丙的合并报表（注意：这里所
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵 消分录解释 集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]
合并存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入（母公司账上的） 贷：营业成本（子公司账上的） 二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业成本 借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货 这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图： 本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的 即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。即 借：营业成本（B账上：B的成本=A的成本+存货利润） 贷：营业成本（A账上：A成本） 存货（B账上：存货利润） 化简一下就是：
内部往来管理办法
XXX有限公司 内部往来资金结算管理办法 第一条总则。为了加强集团所属单位内部往来核算和资金结算，适应集团公司财务管理要求，提高资金使用效率，防止内部单位相互拖欠形成三角债，真实反映集团公司内部债权债务，明确管理责任，结合公司实际情况，特制定本办法。 第二条适用范围 集团公司本部及集团所属二级单位。集团所属二级单位指集团独立考核的项目部、区域代表处、分公司、事业部和控股子公司。 第三条内部往来定义 内部往来是指集团公司本部、集团所属各级核算单位与集团公司内部其他单位发生的各种债权债务关系。 第四条内部往来分类及核算 1、内部往来——借款及利息（含借款）； 2、内部往来——日常往来，包括核算单位之间垫付的社保、医疗保险、折旧费、保函手续费、财务手续费等代垫性质往来，本部为二级单位临时垫付或银行划拨的保函、承兑保证金和手续费等，核算单位之间因内部业务结算发生的应收应付款项； 3、内部往来——项目保证金，核算二级单位与集团公司本部间因项目投标、履约等需要通过集团公司基本账户支付和退回的投标保证金、履
约保证金。 4、内部往来——押金，核算二级单位因项目开立保函、担保、保证合同履约等因素向集团公司本部交纳和退回的押金等款项。 5、内部往来——应交利润，核算二单位应交和未交的项目利润、外经证费用或分摊的企业所得税，项目部在项目所在地预缴的企业所得税，税票转集团公司本部抵减年度汇算清缴企业所得税时，在本科目核算。 第五条内部资金拆借管理 1、集团公司本部财务管理处对集团所属二级单位资金拆借进行统一集中管理，不允许集团所属二级单位之间相互拆借资金。 2、集团公司本部财务管理处应建立资金集中管理资金池，二级单位经营闲置自有资金统一归集到本部资金管理池，内部有偿拆借使用，资金拆借使用管理办法另订。 3、二级单位对所辖项目部、分支机构（以下统称三级核算单位）的资金使用和内部往来负责统一结算管理。三级核算单位与集团内部其他单位发生的内部往来，月末统一结转到二级核算单位清算。 第六条内部往来管理规定 1、集团本部、二级单位财务负责人和主办会计应严格执行集团内部往来核算管理制度，月末结账前必须及时进行内部往来对账签字。对账发生未达账项，应编制调节表，并在次月初按调节后核对无误金额支付结清账目。 2、二级单位管辖三级单位与集团内部其他二级单位的发生的内部往来月末统一转到其管辖的二级主管单位核算和统一结算。 3、集团本部与二级单位、二级单位之间内部往来中的借款利息（除
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入（母公司账上的） 贷：营业成本（子公司账上的）
二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商
集团内部往来核算管理规定
集团内部往来核算管理 规定 The document was finally revised on 2021
**集团 内部往来核算管理办法 版本号：A/0
目录
1.目的 为了规范集团结算中心与成员企业之间内部往来，明晰内部往来核算处理规则，真实反映集团公司内部的债权债务关系，特制定本办法。 2.适用范围 本办法适用于集团财务结算中心与成员企业所发生的内部结算和内部借贷款业务。 3.流程负责人 此流程负责人为集团财务中心总监，对流程的适宜性、充分性和有效性负责。 4.评价指标 无 5.术语和定义 内部往来：是指集团结算中心与成员企业发生的内部结算和内部拆借所产生的往来。 结算往来：是指成员企业上划集团结算中心资金以及结算中心下拨成员企业资金所产生的往来； 经营往来：是指成员企业因日常生产经营需要向集团结算中心申请流动资金贷款所产生的往来；
投资往来：是指成员企业因配置长期资产或为了弥补以前年度亏损的资金缺口而向结算中心申请长期资金贷款所产生的往来。投资往来包括集团结算中心对各成员企业的注册资本金； 信贷往来：是指成员企业作为融资平台或作为结算中心贷款受托支付平台而产生与结算中心的往来； 信托往来：是指结算中心委托成员企业对外支付所产生的往来。 6.策略与原则 统一核算原则； 成员企业之间禁止拆借原则； 7.职责 集团结算中心 （1）集团结算中心是内部往来核算管理办法的归口管理部门； （2）负责内部往来业务相关制度的制定； （3）负责定期与成员企业对账，确保账账相符。 成员企业 （1）成员企业为内部往来核算业务的执行部门； （2）严格贯彻执行集团结算中心相关制度及规定； （3）负责每月与集团结算中心对账。 8.工作制度 内部往来核算管理
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时， 其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元， 即借记营业成本92 万元（母公司）;
[2020年](财务知识)MR内部往来核算规范精编
（财务知识）MR内部往来 核算规范
内部往来业务的界定 1划拨投资款项 2经营资金调剂 3上缴款项（已上交部分） 4收回投资时暂未进行利润分配帐务处理时的暂挂内部往来的业务 5内部委托付款 6不需要支付资金的“集团费用返回”事项 7地区内部各法人单位间的资金调拨和垫付费用 一.非内部往来业务的界定 1上缴“咨询管理费” 1)上缴给“易建科技”的“咨询管理费”业务； 2)地区公司以“易建科技”开具的税务发票计入管理费用的咨询管理费中。在没有取得发票而支付了资金的，不可挂内部往来，应挂“其他应收款----外单位往来”。 二.新项目前期资金 现有地区/或集团在尚未设立法人公司的城市，寻找拟开发项目所支付的项目前期成本费用等业务。 1现有地区（含集团帮地区）寻找拟开发项目所支付的前期成本费用：1)地区直接支付给对方的款项（如购地等），暂挂“其他应收款----外单位”的往来，不可作为“内部往来”处理； 2)由员工个人报支的项目前期费用，暂挂“其他应收款----某某项目”的往来，不可作为“内部往来”处理。 3)其他地区代付上述前期成本费用时，按“内部委托付款”处理。
2属于集团寻找拟开发项目（没有现有地区）所支付的前期成本费用：1)由沿海地产投资(中国)有限公司集中核算属于集团寻找新项目的前期成本费用。 2)如地区代付上述前期成本费用时，按“内部委托付款”处理。此种情况下,沿海地产投资(中国)有限公司视同为一个地区公司作为挂帐对象. 四.内部往来核算规则 1已实施Oracle系统地区公司(法人单位):一律通过总帐模块中的公司间事务处理进行内部往来核算. 2没有使用Oracle系统地区公司(法人单位)的内部往来核算:仍然按手工帐的方式处理内部往来业务，且将往来信息及时传递给内部银行进行核算。 3地区公司核算内部往来的挂帐对象: 1)一般以往来的对方地区公司(法人单位)作为挂帐对象 2)涉及上述“新项目前期资金”的业务按第三条规则处理 4内部往来的核算 1)在Oracle财务系统中单独设立内部往来核算的虚拟单位帐套:内部银行的内部往来虚拟单位(公司段编号为9902) 2)该帐套对集团内部往来的所有业务进行核算与确认,其中包括[内部银行核算规范]中涉及属于集团可以直接调用支配的资金的往来业务.详见[内部银行核算规范].________需连接 3)具体核算内容如下:见上述第一条内部往来业务的界定 4)基本核算规则 A.在Oracle系统内增设“项目段”如下表，以便于分别核算集团
内部债权债务在合并报名中的抵消处理
内部债权债务在合并报名中的抵消处理 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 前几期专题，我们学习了内部长期股权投资交易的抵消、内部固定资产交易的抵消、内部存货交易的抵消，下边我们来学习，内部债权债务的抵消。 内部债权债务的抵消形式： 1.应收账款和应付账款 2.其他应收款和其他应付款 3.预收账款和预付账款 4.持有至到期投资和应付债券 5.应收票据和应付票据 内部债权债务进行抵销可以遵循以下五个步骤： （一）内部应收账款和应付账款的抵销 1.根据期末内部应收账款额作如下抵销 借：应付账款 贷：应收账款 2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 借：应收账款 贷：未分配利润——年初 3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 借：应收账款
贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：应收账款 第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理 【例1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： ①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 ②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250 000 贷：未分配利润——年初250 000 第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为627万元（报表中的金额），坏账准备余额为33万元，本期对S公司内部应收账款净增加160万元，坏账准备也增加了8万元。S公司应付账款为660万元，是07和08年向P公司购进商品发生的应付购货款。 【答案】 借：应付账款6600 000 贷：应收账款6600 000 借：应收账款——坏账准备 80000 贷：资产减值损失 80000 借：所得税费用 20000 贷：递延所得税费用 20000 借：应收账款——坏账准备250 000 贷：未分配利润——年初250 000 借：未分配利润——年初62500 贷：递延所得税费用 62500 第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理 编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。 一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 （一）当期未实现销售损益的抵销处理 通过以下练习，巩固以上知识点： 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。 （1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。 借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000 借：营业成本200 贷：存货200 （2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20% 借：营业成本120 贷：存货120（600×20%） （3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 （二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理 【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。 【答案】 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/a210338162.html, 合并财务报表中内部存货交易的抵消处理 作者：王巧琳 来源：《管理观察》2010年第29期 摘要:合并财务报表是会计工作的难点,为了与国际接轨和更真实反映企业财务状况和经营成果,09年《企业会计准则》在某些方面也有些改动。本文主要对企业集团内部存货交易形成的未实现内部损益进行探讨,通过编制母、子公司个别财务报表会计分录,结合企业集团账务处理,编制合并财务报表抵消和调整分录,以了解合并财务报表编制的实质。 关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备 一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录 合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。根据《企业会计准则 第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。 08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。并实现收入1200万元。年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。甲、乙公司所得税率均为25%。 对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录: 借:银行存款1200 营业成本1400 贷:营业收入2200 存货 400 企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部 物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
集团内部往来核算管理办法
**集团 部往来核算管理办法 版本号：A/0
目录 1.目的 (3) 2.适用围 (3) 3.流程负责人 (3) 4.评价指标 (3) 5.术语和定义 (3) 6.策略与原则 (3) 7.职责 (4) 8.工作制度 (4) 8.1部往来核算管理 (4) 8.2部往来核对管理 (6) 9.引用文件.................................................. 错误!未定义书签。10记录..................................................... 错误!未定义书签。 11.其他说明................................................. 错误!未定义书签。 12.流程图................................................... 错误!未定义书签。
1.目的 为了规集团结算中心与成员企业之间部往来，明晰部往来核算处理规则，真实反映集团公司部的债权债务关系，特制定本办法。 2.适用围 本办法适用于集团财务结算中心与成员企业所发生的部结算和部借贷款业务。 3.流程负责人 此流程负责人为集团财务中心总监，对流程的适宜性、充分性和有效性负责。 4.评价指标 无 5.术语和定义 5.1部往来：是指集团结算中心与成员企业发生的部结算和部拆借所产生的往来。 5.2结算往来：是指成员企业上划集团结算中心资金以及结算中心下拨成员企业资金所产生的往来； 5.3 经营往来：是指成员企业因日常生产经营需要向集团结算中心申请流动资金贷款所产生的往来；
第三章 内部交易抵销
第三章合并报表：内部交易抵消 一、单选题 1．甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润——年末”项目的金额为（）万元。 A．15 B．6 C．9 D．24 2.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润--年初的金额为( )万元。 A. 180 B.60 C.50 D.120 3. 子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)所作的抵销分录为()。 A.借：未分配利润--年初 40 B.借：未分配利润--年初 20 贷：营业成本 40 贷：存货 20 C.借：未分配利润--年初 20 D.借：营业收入 140 贷：营业成本 20 贷：营业成本 100 存货 40 4.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（）。 A.管理费用－10000元 B.未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元 C.未分配利润――年初+10000，资产减值损失－2500元 D.未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元 5.2008年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2008年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所作的抵销处理是（）。 A.借：存货－－存货跌价准备30贷：资产减值损失 30 B.借：资产减值损失 15贷：存货－－存货跌价准备15 C.借：存货－－存货跌价准备45贷：资产减值损失 45 D.借：未分配利润－－年初30贷：存货－－存货跌价准备30 6.2008年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。 A.180 B.185 C.200 D.215 7. 将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是( )。 A.借记“未分配利润--年初”项目，贷记“管理费用”项目
内部往来管理
集团内部往来管理 1．目的 为加强集团内部各主体之间的往来管理，根据公司有关规定制定本管理工作规范。 2．适用范围 适用于公司及各区域公司之间 3．职责 各主体按本管理规定制作内部往来资料、管理内部往来事项。 4．内容 集团内部往来是指在集团内因各种经济业务而产生的应收未收、应付未付的款项，主要有； （一）因各公司间项目分包结算而产生的往来； （二）因项目合作所派遗人员产生的费用往来； （三）其他原因产生的往来。如代垫费用、借支款项等 5 集团内部往来的处理 （1）内部往来分为借方往来和贷方往来，借方往来指一主体对另一主体有经济要求权，而另一主体所对应的往来则为贷方往来； （2）当集团内部发生交易产生内部往来时，借方往来所在主体应及时确认该项交易，并向贷方往来所在主体发出《集团内部往来通知书》（格式见附件），并加盖财务专用章，当贷方往来所在单位收到集团内部往来通知书后，确认通知书的内容，并加盖财务专用章，把回执交回借方往来所在主体； （3）借方往来和贷方往来所在主体确认无误后，依据上述通知书及相关资料进行帐务处理； （4）各主体应在每月月底相互之间进行内部往来的核对，并编制相关的往来调节表（格式见附件）；6．附则 本规定自年月日开始执行。 内部往来管理办法 1 目的 为配合集团公司组织架构的调整，核定各子公司投资、流动资金及资产占用情况，合理计算各子公司损益情况，剔除虚增资产或负债，明确管理责任，为董事会决策提供准确的依据，集团财务部特制定内部往来管理暂行办法。 2 适应范围
内部往来管理办法适用于集团及所辖 3 职责 3.1 财务管理中心负责归口管理及执行。 3.2 凡涉及到财务风险的部门配合执行。 4 内容 4.1 内部往来的主体 内部往来的主体是集团公司及所属各区域分公司。 4.2 内部往来的处理方法 集团公司及所属各区域分公司之间由于资金调拨或帐务调整等原因发生的往来款项，其帐务处理根据“内部结算单”中的实际收付计内部往来，月末相互挂帐单位之间通过“内部往来确认函”进行核对。 4.3 内部往来的具体帐务处理 4.3.1 属于同一系统的子公司之间发生往来，即物流系统内部和销售系统内部： 设物流公司甲对物流公司乙发生债权时： 物流公司甲作如下分录： 借方：其他应收款——内部往来——物流公司乙 贷方：现金（银行存款、其他相关科目） 物流公司乙作如下分录： 借方：现金（银行存款、其他相关科目） 贷方：其他应收款——内部往来——物流公司甲物流公司甲对物流公司乙形成债务时：
2020中级会计 会计 第76讲_内部存货交易的抵销分录(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解） 2. ★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制 四、内部存货交易的抵销分录 较复杂，了解即可 （三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（ ） 1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额 期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 = 账面价值 【解释】合并财务报表中存货 为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团销售方（不是购货方） 内部 存货成本与可变现净值孰低的结果。 计税基础购货方 合并财务报表中存货 为集团内部 期末结存存货的成本。 2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产 =-本期期末递延所得税资产的调整金额 合并财务报表中递延所得税资产的期末余额 购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额 【手写板】 【理解方法】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现内部利润及存货跌价准备的抵销两笔分录）中 项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因“存货” 抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时 应确认 性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为 的递延所得税资产的余额（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。 1 （ ）调整期初数
借：递延所得税资产 贷：未分配利润—年初 【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。 （ ）调整期末期初差额 2 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或作相反分录） 201911A Q80%Q 【例题?计算题】 年 月 日， 公司以银行存款购入 公司 的股份，能够对 公司实2019A500Q3A 施控制。 年 公司将 件商品销售给 公司，售价为每件 万元（不含增值税，下同）。 22019Q200 3.5公司该批商品单位成本为 万元。 年 公司对外销售商品 件，每件销售价格为 万2019Q30020191231 元； 年年末 公司结存该批商品 件。 年 月 日，该批商品的单件可变现净值为 2.2Q240 万元； 公司对该批商品计提存货跌价准备 万元。 A Q25% 假定 公司和 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 。 2019 要求：编制 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。 1.2019 【答案】 年抵销分录： ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润 [5003] 1 500 借：营业收入 × 贷：营业成本 1 500 [3003-2] 300 借：营业成本 ×（ ） 贷：存货 300 Q240 ②抵销 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备，冲减的存货跌价准备 万小于未实现内 300 部销售利润 万，所以全部冲减。 借：存货—存货跌价准备 240 贷：资产减值损失 240 ③调整合并财务报表中递延所得税资产 1=2300=600=3300=900思路 ：在合并报表中资产的账面价值 × （万元），其计税基础 × （万元），产生可抵扣暂时性差异 万元，应确认递延所得税资产 万元（ × ）， 公 3007530025%Q =24025%=6015 司个别报表中计提递延所得税资产 × （万元），所以应补提递延所得税资产 万元。 75-6015 借：递延所得税资产 （ ） 贷：所得税费用 15 思路 ：前面抵销分录共减少存货 ，产生可抵扣差异 万，应确认递延所得税资2=300-240=6060 15 产 万。 Q200 2.920201231Q 2020年 公司对外销售该批商品 件，每件销售价格为 万元。 年 月 日， A100 1.8Q 公司年末存货中包括从 公司购进的商品 件，其单件商品的可变现净值为 万元。 公司个A120 别财务报表中 商品存货跌价准备的期末余额为 万元。 2020 要求：编制 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。 【答案】 年抵销分录： 2. 2020 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润
第五章 企业集团内部交易的抵消资料
第五章企业集团内部交易的抵消 学习目的与要求 通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。 第一节企业集团内部交易抵销的意义和依据 一、企业集团内部交易的类型 企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。 企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。而在这些交易中发生在企业集团内部且会对集团内个别报表数据有影响的集团内部交易主要包括企业集团内部购买或销售商品（主要为存货）业务、购买或销售商品以外的其他资产（主要包括固定资产、无形资产等长期资产）业务、提供或接受劳务业务、提供资金（包括集团内的借贷业务，集团内的债券售购业务）业务、租赁（主要为固定资产租赁）业务。因此，参考关联交易的分类，我们将企业集团内部交易分为：购买或销售存货交易、购买或销售其他长期资产交易、提供劳务交易、内部借贷交易、内部租赁等。 按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。只影响资产负债表的内部交易主要是集团内部的无息借贷业务，在编制抵销分录时只需抵销内部债权债务。只影响利润表的内部交易主要是指集团内部按成本价进行的资产现销业务，编制抵销分录时，只需抵销销货方确认内部销售
集团内部往来管理制度
xx产业集团有限公司 内部往来管理制度 第一章总则 第一条为保障集团公司及下属各项目公司、专业公司和医院（以下统称为“公司”）的各项经济业务顺利进行，规范集团内部往来管理程序，明确操作流程和作业标准，合理区分核算范围，科学执行考核措施，有效利用集团经营资源，提高工作效率和经济效益，依照国家有关规定和公司内部管理需要，制定本制度。 第二条公司内部往来的管理部门为各发生部门和财务部，即公司对内部往来实行事前、事中和事后的梯次管理。各个部门均应以公司规章制度和经营需要为准绳，严格把关，分别履行好各自的职责。 第三条公司内部往来的管理以"必要、清晰、规范有序和集团整体观"为原则。 第四条公司的内部往来主要是指： 一、集团公司与子公司或分部之间的资金调拨往来、贸易往来、费用往来以及其他能够形成往来帐款的经营行为。 二、集团所属的子公司或分部之间的资金调拨往来、贸易往来、费用往来以及其他能够形成往来帐款的经营行为。 第二章资金调拨往来
第五条集团公司内部的任何资金调拨往来，由集团总部根据下属各子公司或分部的实际经营需求统一安排和实施。未经集团总部批准，子公司或分部之间不得互相调拨资金。 第六条集团公司内部的资金调拨往来，实行“内部有偿核算制”，即参照同期银行最低贷款利率和算法，根据资金占用时间、额度计算出资金占用费，分别计入资金调入方和调出方的费用预算考核指标内。 第七条前条所述“内部有偿核算制”为虚拟运行，即资金占用费分别调增和调减资金调入、调出两方的费用预算执行指标，由财务部根据费用预算项目进行另案登记、计算和相互核实，不进行实质的会计帐务处理和资金结付。 第三章贸易往来 第八条集团内部的贸易往来包括相互之间的产品销售、提供服务等。 第九条集团内部的贸易往来除特殊业务或有特殊书面约定的业务外，设定相应的结账期，原则上不超过业务结束后的40天。超过结账期尚未结算的，参照前章执行“内部有偿核算制”。 第四章费用往来 第十条集团内部的费用往来主要是指集团本部与子公司或分部之间、子公司或分部之间的相互垫支费用。 第十一条费用往来发生时，费用归属的确认标准为“谁受益、谁承担”，即该笔费用不论在哪里报销和垫支，均应由受益方承担；费用垫支报销标准为“属地原则”，即原则上费用在哪里发生即在哪里报销。前述两个原则在进行实际业务操作时可合并执行，具体情况具体处理。 第五章对账