企业合并与合并财务报表
企业合并与合并财务报表
本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表
本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。
一、相关基础知识
1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）
2、递延所得税
（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。
①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。
②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。
（2）资产的计税基础
资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额
一般资产的计税基础=取得时的历史成本
长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异
①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产
期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。
②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。
例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。
期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元
③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备
计税基础=历史成本-税法的累计折旧
例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。
2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元
④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备
（4）负债的计税基础
负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异
①定义：负债的账面价值-负债的计税基础
=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额）
=未来税前可以抵扣的金额
②分类：未来可抵扣金额＞0 可抵扣差异（一般负债项目）
未来可抵扣金额＜0 为应纳税差异（交易性金融负债有关的）
③负债产生差异的项目(影响损益的负债)
a.预收账款
收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。
负债的账面价值=预收账款计税基础=0 产生可抵扣差异。
b.应付职工薪酬—辞退福利
会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。
c.预计负债
会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。
（6）递延所得税
递延所得税资产=可抵扣差异×25% 递延所得税负债=应纳税差异×25%
所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加
二、企业合并（企业会计准则No.20 《企业合并》）
（一）有关概念
1、企业合并（No.6企业并购）P401
企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。
会计角度：并购后报告主体是否发生变化？被并购对象是否能产生新的现金流量？
吸收合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=A报告主体只有A；
新设合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=C报告主体只有A；
控股合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A对B的持股>50%，从合并报
表角度看，报告主体发生了变化。
【例1】甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司是新成立的公司，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。问题：分析甲公司收购C公司90%有表决权股份是否形成企业合并。
【解析】C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不具备产生现金流量的能力，故，不构成业务，该交易不属于企业合并处理。
【例2】甲公司持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。
【解析】甲公司增持D公司20%有表决权股份并没有导致所有权的变化，不形成企业合并，属于母公司购入子公司少数股权。
【例3】甲公司与乙公司共同出资设立A合营企业，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。问题：该业务是否属于企业合并。
【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因此，不属于企业合并。
2、企业合并的会计分类（P401）
（1）同一控制下的合并：特征----集团内部的合并，集团的净资产不变。
【注意】同受国家控制的企业之间发生的合并不仅仅因为均受国家控制而作为“同一控制下的合并”。
（2）非同一控制下的企业合并：特征----是集团的扩张，增加了集团的净资产。
3、合并中有关费用的处理（同一控制和非同一控制合并处理原则相同）P406
①合并直接费用：直接计入损益“管理费用”科目。
②为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即，计入“应付债券--利息调整”，分期摊销。
③企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（二）同一控制下企业合并的会计处理
1、合并方与合并日
支付合并对价，并取得参与合并的其他企业控制权的一方为合并方。
合并方实际取得对被合并方控制权的时间。
2、确认
（1）吸收合并：确认被合并方原已经确认的资产、负债。不确认新的资产、负债。
（2）控股合并：确认为对被合并方的“长期股权投资”。
3、计量基础：合并方取得的净资产和付出的代价均按照“账面价值”计量。
4、会计处理
（1）吸收合并：合并后，被合并方消失。
借：被合并方全部资产（原账面价值）
贷：被合并方全部债务（原账面价值）
银行存款（支付的合并对价）
或，固定资产清理、股本等
借贷方的差额计入“资本公积----股本溢价”，合并方资本公积---股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。【例8-2】P404
②控股合并
A.合并方确认：长期股权投资
B.长期股权投资的计量（无论一次交易还是多次交易实现的控制）
长期股权投资成本=合并日被合并方净资产账面价值×持股%
C.一次交易实现的控股合并
借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值×持股%）
贷：银行存款
或，固定资产清理、股本等
借贷方的差额计入“资本公积—资本或股本溢价”，合并方资本公积---股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。【例8-1】P403
***多次交易实现的合并：通过追加投资取得控制权。
原投资账面价值不变；
新追加投资按照公允价值入账，借：长期股权投资
贷：银行存款等
合并日被合并方净资产账面价值×持股%-（原投资账面价值+追加投资公允价值）计入“资本公积---股本溢价”，合并方资本公积---股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
借：长期股权投资
贷：资本公积---股本溢价
或相反分录：借：资本公积---股本溢价
盈余公积
利润分配----未分配利润
贷：长期股权投资
5、合并日合并财务报表的编制 P403
假设：视同子公司一直存在。
编制基础：被合并方与合并方采用的会计政策、会计期间不同的，按照合并方的会计政策、会计期间，对被合并方有关资产、负债进行调整。
合并报表内容：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表（1.1---合并日）。
合并结转：
在合并资产负债表时：对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方“资本公积--股本溢价”的金额为限，转入留存收益。
借：资本公积（以合并方的“资本公积--资本溢价或股本溢价”为限）
贷：盈余公积（合并方合并前的）
未分配利润（合并方合并前的）
（三）非同一控制下的企业合并
1、购买方：合并中取得对一方或多方控制权的一方。
2、购买日：获得被购买方控制权的时间。P407
3、计量基础：公允价值
合并成本=购买方放弃的资产、发行或承担的债务、发行权益性证券公允价值【注意】以非现金资产（或股票）作为合并对价时视同销售，确认损益；以权益证券
4、确认
（1）吸收合并P408
购买方应将被购买方符合条件的资产、负债全部予以确认。即，可能确认一些被购买方以前报表上没有的资产和负债。P408 “第一….”
企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值>0 记作“商誉”；反之，记作“营业外收入”。
借：被合并方各项资产（购买日公允价值）
商誉（合并成本＞被合并方净资产公允价值的部分）
贷：被合并方各项负债（公允价值）
银行存款（以现金支付的合并成本）
股本、资本公积—股本溢价（以权益证券为代价时权益证券的公允价值）
固定资产清理、营业外收入（非现金资产为对价的视同销售，确认损益）
营业外收入（合并成本＜被合并方净资产公允价值的部分）....负商誉（2）控股合并：确认长期股权投资
长期股权投成本=合并成本=放弃资产、发行权益证券的公允价值
商誉体现在合并报表上。
①一次交易实现的企业合并
借：长期股权投资（合并成本）
贷：银行存款（以现金支付的合并成本）
股本、资本公积—股本溢价（以权益证券为代价时权益证券的公允价值）
固定资产清理、营业外收入（非现金资产为对价的视同销售，确认损益）
②通过多次交易分步实现的企业合并
个别财务报表：长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值，即：
【注意】
原持有的投资，按照追加投资前得账面价值反映，不做任何处理，股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
5、合并财务报表 P409
（1）编制基础：会计政策会计期间一致；以公允价值为基础。
多次交易实现的企业合并，在合并资产负债表上，原持有的投资应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期“投资收益”。即：
借：长期股权投资
贷：投资收益（或相反）
购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
经过上述调整后，合并报表上：
长期股权投资成本=原股权于购买日的公允价值+购买日追加投资的公允价值。
（2）内容：仅包括合并资产负债表。
【说明】企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况。教材P409
知识回顾：
1.企业合并类型:控股合并，吸收合并
吸收合并：取得的资产按原账面价值入账，放弃的资产
或发行的权益证券按账面价值计量（面值）。
2.账面价值的体现控股合并：放弃的资产、发行的权益证券按账面价值计
量。
同一控制下:按初始成本计量，借贷方差额
计入资本公积
价值计量，差额计入损益
4.投资性房地产的计量方式：成本模式下，比照固定资产科目；
案例分析大全P165
案例3：
长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
(1) 2011年12月20 日，长江公司和大海公司与原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。
(2) 2012年1月20长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2010年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：
单位：万元
(4) 2012年1月20日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。
①不考虑营业税等其他因素的影响；
②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。
【分析提示】
(1)长江公司为购买方，购买日为2012年1月2日，长江公司的合并成本= 15130+ 1000 ×17%+ 1020= 16320（万元）。
(2)固定资产处置损益= 6000 - 5000= 1000（万元）（收益）；
投资性房地产处置损益= 6980 - 6000= 980（万元）；
可供出售金融资产处置损益= 1150 -1080+ 80 =150（万元）。
(3)编制长江公司在购买日的会计分录
借：固定资产清理5000
累汁折旧2000
固定资产减值准备1000
贷：固定资产8000
借：长期股权投资——大海公司16320
贷：固定资产清理6000
其他业务收入6980
可供出售金融资产——成本1000
——公允价值变动80
主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）1190( 170+1020)
投资收益70
借：固定资产清理1000
贷：营业外收入1000
借：其他业务成本6000
贷：投资性房地产——成本5000
——公允价值变动1000
借：公允价值变动损益1000
贷：其他业务成本1000
借：资本公积——其他资本公积80
贷：投资收益80
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：管理费用150
贷：银行存款150
(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额= 16320 - 27000×60%= 120（万元）。知识点：
基本要求：
1、掌握不同类型企业合并的判断
2、掌握各类企业合并的会计处理
3、掌握合并财务报表合并范围的判断
4、掌握合并财务报表编制中有关业务的合并处理
-------------------------------------------------------------------------
50%
50% 关于初始投资成本的确认：
初次追加
06年准则：初始成本=原投资最初成本+追加投资新成本
新准则：初始成本=原投资在购买日的账面价值+追加投资新成本
（1）长期股权投资的计量
①母公司（个别财务报表）长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值
【注意】上述原则的意义在于，对于原持有的投资不做任何处理。股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
②在合并资产负债表上，长期股权投资成本=原投资公允价值+新投资公允价值
原持有的投资按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期“投资收益”。即：
借：长期股权投资
贷：投资收益（或相反）
购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
补充：原投资持股比例小于20%时，用成本法核算，进行后续计量；原投资持股比例大
于20%小于50%时，用权法核算，进行后续计量。
（2）合并商誉P412
合并商誉=原投资最初投资时的商誉+追加投资部分的商誉
或，合并商誉=长期股权投资在购买日的初始成本-购买日净资产公允价值×持股% 【例8-4】P413
A公司报表长期股权投资=5 000+25 000=30 000万元
购买日商誉=原投资商誉5 000-45 000×10%+25 000-47 500×50%
=500+1 250=1 750万元
A、B组成的企业集团调整后的长期股权投资=原投资购买日的公允价值+追加投资公允价值=购买日净资产公允价值×持股%+合并商誉=47 500×60%+1 750=30 250万元
故，原投资公允价值=30 250-追加投资公允价值25 000=5 250万元
合并报表应调整“长期股权投资”和“投资收益”5 250-5 000=250元。
借：长期股权投资250
贷：投资收益250
2、反向购买
非同一控制下，以发行权益性证券交换股权方式取得其他企业控制权的情况有两种：
一般的：发行权益证券的一方为合并后的母公司和购买方；（即，母公司=购买方）特殊的：发行本身的权益性证券的一方取得被购买方控制权的同时，由于发行的权
益证券超过本企业发行在外股份50%的，其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，该类合并通常称为“反向购买”。
（1）定义P413
【例8-5】P414
【分析】A公司合并前已发行股份1500万股，合并时发行了1 800万股普通股以取得B企业100%的股份900万股普通股。则，合并后B公司的原股东持有A公司1800/（1500+1800）=54.55%的股份，则，A公司被B公司原股东控制。
法律上看：A公司持有B公司100%的股权，是B公司的母公司；
会计上看：A公司被B公司原股东控制而成为“被购买方”。
上述合并构成“反向购买”。
（2）反向购买的合并成本P413
假定B公司在合并后的报告主体中持有A公司54.55%的股份，应增发本企业普通股多少股？
900/（900+x）=54.55% 900=900×54.55%+54.55%x x=750万股
合并成本=B公司假设需要增发的750万股的公允价值=750×40=30 000万元
（3）合并商誉
合并商誉=反向购买的合并成本-被购买方的净资产公允价值×持股% 【例8-5】合并商誉计算
合并成本30 000-被购买方净资产公允价值[（3 000+25 500）-（1 200+300）]×100% = 3 000万元
（4）合并财务报表的编制教材P415
原则：法律上的母公司（A公司）编制，实质上的将B公司视为“母公司”。
A公司20×7年9月30日编制的合并资产负债表单位：万元
（5）每股收益的计算
(1)发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
①自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量（上例中为1800万股）。
②自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数（上例中为1500+1800）。
4.合并当期比较期间（反向购买的上年）计算每股收益
法律上子公司上年归属普通股的净利÷法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量（上例中为1800万股）。
3、非上市公司购买上市公司股权实现间接上市
通过IPO直接上市，或是借(买)壳上市都是企业实现上市的渠道，为了规避IPO的高门槛，非上市公司可能选择绕道而行，通过购买上市公司的股权、实现间接上市。
【课外阅读】非上市公司可以购买上市公司股权实现间接上市，可以分为两种，未形成反向收购与反向收购的情形。
（1）未形成反向收购的
根据《企业会计准则第20号—企业合并》按照同一控制或非同一控制的合并处理。
【例】非上市公司A原有股份8 500万股，现发行1 500万股(每股面值1元)，市场价格10元，取得B上市公司100％的股权。合并日B企业可辨认净资产账面价值为8 000万元，公允价值为10 000万元，留存收益账面价值为5 000万元(盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元)。
A公司发行的股份占已发行股份的比重=1500/10 000=15%，不构成反向购买。
按照同一控制企业合并处理，长期股权投资=B公司净资产账面价值×持股%
借：长期股权投资8 000
贷：股本 1 500
资本公积—股本溢价 6 500
A公司在合并日编制合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
合并资产负债表时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积(股本溢价)转入留存收益。本例在合并工作底稿中，编制调整分录：借：资本公积—股本溢价 5 000
贷：盈余公积 2 000
未分配利润 3 000
长期股权投资=发行权益证券的公允价值=1 500×10=15 000万元
借：长期股权投资15 000
贷：股本1500
资本公积—股本溢价13 500
在合并资产负债表中，合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产
公允价值份额=15 000-10 000×100%=5 000(万元)
购买日不需要编制合并利润表。
（2）非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：
①“壳公司”只剩下现金和“壳”资源，不构成业务的
从这个角度上来看，借壳上市不构成非同一控制下的企业合并，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。因此，应参照非同一控制下的企业合并，采用权益结合法。
②对于上市公司保留的资产，负债构成业务的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。
【巩固练习】假设上市公司A原有股份1500万股，A公司注册资本和股本均为1500万元，现发行8500万股收购非上市公司B的100%股份，A公司在合并日可辨认净资产的账面价值为6000万元，公允价值为9000万元。B公司在合并前股本为30 000万元，经评估测算确定A公司净资产的公允价值为60 000万元，每股净资产的公允价值为2元。
确定购买方：
A公司定向增发后存续公司的总股本为1500+8500=10 000万股，B公司股东占续存公司权益比例为85％，取得对续存公司的控制权，形成“反向购买”。
确定合并类型
如果A公司为壳公司，则按照权益结合法进行处理。
合并日B公司按照取得A公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即6000×100％=6000(万元)，同时A公司在企业合并前实现的留存收益中归属于B的部分，自资本公积(股本溢价)转入留存收益。
合并报表中被购买方A以账面价值为计量基础，不产生商誉。
如果A公司构成业务，则形成非同一控制下企业合并。
合并日购买方B应当按照在购买日为取得对A的控制权而付出对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。
B公司应发行的股票数量= 30 000／(x+30 000)=85%, x=5 294万股，合并成本为5294×2=10588万元。
合并报表商誉=10 588-9 000=1 588万元
4、购买子公司少数股权的处理P417
业务描述：某企业持有另一企业50%以上有表决权股份，形成对被投资企业的控股。
追加投资，收购子公司另外的股权的情况，称为“购买子公司少数股权”。
从母公司个别财务报表角度，追加投资，控制权无转移，故，不属于企业合并，按照取得的长期股权投资计量、核算：
长期股权投资=放弃资产的公允价值，借：长期股权投资
贷：银行存款等
在合并财务报表中，不调整已经确认的商誉或损益：
母公司新取得的长期股权投资成本-子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产×新增持股%＞0的，不增加合并商誉，冲减“资本公积--股本溢价”，资本公积---股本溢价余额不足冲减的，调整留存收益。反之，增加“资本公积--股本溢价”。
P417例8-6
5、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
企业如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，母公司个别财务报表上，作为长期股权投资的处置处理：借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（或借方）
在合并财务报表中，不调整已经确认的商誉或损益。
处置长期股权投资取得的价款＞处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的，不冲减合并商誉，应调增“资本公积—股本溢价”。反之，冲减“资本公积—股本溢价”，其余额不足冲减的，应当调整留存收益。
P419例8-7
6、被购买方的会计处理P419
非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的（即，控股合并），如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
7、通过多次交易分步处置子公司股权投资直至丧失控制权P419
五、合并报表
知识补充：（控股合并下，合并报表）
长期股权投资后续计量问题:
成本法下：对子公司投资的核算，母公司个别报表上的长期股权投资是成本法下的产物；按初始成本入账，入账后，被投资单位宣告股利，分录为：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法下：在抵销前母公司长期股权投资按权益法调整。按初始成本入账，入账后，年末进行损益调整=被投资单位调整后的净利润×持股%
盈利时分录为：
借：长期股权投资
贷：投资收益
宣告现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资
需要进行调整的情形有以下三种：
①被投资企业会计政策、会计期间与投资企业不一致；
②被投资企业在投资人投资时可辨认资产与负债公允价值与账面价值不一致；
③内部交易未实现损益的调整。
长期股权投资调整的结论:
在合并当年，个别报表上用成本法核算的转为合并报表上用权益法核算：
调整分录为：借：应收股利
长期股权投资（已实现的-已分配的）×持股%
贷：投资收益
借：长期股权投资（已实现的-已分配的）×持股%
贷：投资收益
权益法下，年度终了时，被投资企业资本公积调整（成本法调权益法）：
借：长期股权投资
贷：资本公积
（一）合并范围P420 注意实质重于形式的应用
1.范围确定
母公司持有子公司50%以上的股权
方式：①直接持有A70% B
②间接持有A70% B 100% C
③直接+间接
30%
2.母公司持股≤50%+其他方式形成控制关系P420
①母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订协议，受
企业合并及合并财务报表课件案例
企业合并及合并财务报 表课件案例 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
课件案例 先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。 结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动） 结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性） 结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有） 例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。 计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。 答：个别报表： 借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例） 贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表： 借：股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷：长期股权投资7000 少数股东权益3000 借：资本公积3000 贷：未分配利润3000 【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。 借：上年子公司上年末所有者权益9000
公司合并财务报表
（二）合并抵销的处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。 要求： （1）编制2010年与投资有关的抵销分录。 （2）编制2011年与投资有关的抵销分录。 【答案】 （1） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 500 ——本年 100 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 300（1 000-100-600） 贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80） 少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%] 借：投资收益 800 少数股东损益 200(1 000×20%) 未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 300 （2） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 600 ——本年 0 盈余公积——年初 100 ——本年 120 未分配利润——年末 1 380（300+1 200-120） 贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960） 少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%] 借：投资收益 960 少数股东损益 240 (1 200×20%) 未分配利润——年初 300 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润——年末 1 380 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司 8 400 ①贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：
对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨
【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发,根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定,指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题,并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团;合并财务报表;合并范围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控 制的关系,这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子 公司体制,并使集团内有关企业产生共同的利益与风险,从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表,也是投资者判断企 业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起,合并财务报表就被称为欧 美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实 施以来,合并财务报表的有关规定一直在变化和完善,随着我国市场经济体系的发展与完善,企业间的联合与兼并将逐渐增多,在当前现代企业制度的创建中,企业间的 联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势,为提供更加相关可靠和对信息使用者决 策有用的合并财务报表,实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题,完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到,虽然我国的企业兼并起步较晚,但由于发展很快,致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步 完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并范围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独 的会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易： 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易： 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借： 长期股权投资贷： 投资收益（3）收到现金股利借： 投资收益贷： 长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）： 长期股权投资贷（或借）： 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是： 借： 长期股权投资贷：
对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨
对企业集团合并财务报表合并X围问题的探讨 2009-11-23 18:29 X华【大中小】【打印】 【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并X围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并X 围存在的问题，并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团；合并财务报表；合并X围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题，完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并X围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点。 （一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 从合并会计报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并会计报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并X围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公
企业集团母子公司合并财务报表模式
第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
最新合并财务报表
合并财务报表
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券
企业购并日后的合并财务报表
第八章企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表 第一节集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类不及其对合并财务报表的阻碍 关于集团内部的企业来讲，经济业务事项能够分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。 集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，因此在编制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。 二、集团内部经济业务事项的分类 集团内部经济业务事项。按其内容能够分为三大类。 （一）集团内部投资事项 集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，
包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。比如，母公司向子公司进行的权益性投资，子公司之间互相进行的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。 （二）集团内部交易事项 集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 （三）集团内部借贷事项 集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。 三、合并财务报表编制的抵销项目 （一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括： 1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目； 2.内部债权性投资性与相应的负债项目； 3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目； 4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；
母公司合并财务报表管理制度
14．4．4 母公司合并财务报表管理制度 下面是某集团公司制定的母公司合并财务报表管理制度,供读者参考。 母公司合并财务报表管理制度 第1章总则 第1条为规范合并财务报表的编制,确保合并财务报表真实、完整、准确与适当地披露,满足公司会计信息使用者的需要,根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》,特制定本制度。 第2条合并财务报表至少包括下列组成部分。 1. 合并资产负债表。 2. 合并利润表。 3. 合并现金流量表。 4. 合并所有者权益变动表。 5. 附注。 第3条合并财务报表由母公司于会计期末编制。 第2章编制方案 第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。 1. 母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表,由母公司财务部负责人审核。 2. 编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵销事项及抵销分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项;工作日程表应列明关键的时间控制点。 第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。 1. 合并范围包括被母公司控制的全部全资子公司和控股子公司。 2. 下列投资单位不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。 (1)已宣告被清理整顿的原子公司。 (2)已宣告破产的原子公司。 (3)母公司不能控制的其他被投资单位,一般通过内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行判断。 第3章准备事项 第6条母公司统一纳入合并范围的子公司所采取的会计政策和会计期间、时期与母公司保持一致。 1. 若子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致,应按照母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整,或者按照母公司的会计政策、会计期间由子公司另行编制财务报表。
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并报表模板及编制方法
合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
合并会计报表的编制方法
《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并会计报表的构成 合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个基本概念： 控制和权益性资本： 控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
如何理解控制： A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。 B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。 C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。 D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。 权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 母公司和子公司： 母公司指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司指被另一企业所控制的企业。 母公司的全资子公司和非全资子公司： 在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。 如果母公司购入子公司５０％以上但不足１００％有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。 少数股权、少数股东损益： 少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。 少数股东损益：指子公司在一定会计期间实现的损益中不属于母公司的份额。
合并财务报表》word版
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失
跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息
合并财务报表合并范围的确定原则
合并财务报表合并范围的确定原则 一、控制的定义 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 二、母公司和子公司 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次
特征描述说明母公司必须有一个或一个以上的子公司即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力可以是企业，也可以是其他主体如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等子公司必须被母公司控制，且只能有一个母公司被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司可以是企业，也可以是其他主体如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 三、控制的具体应用 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 控制方式说明表决权比例直接拥有母公司直接拥有子公司的表决权半数以上
2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表
（财务报表管理）企业合并与合并财务报 表
企业合并与合并财务报表 本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表 本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。 一、相关基础知识 1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 2、递延所得税 （1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。 ①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。
②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。 （2）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额 一般资产的计税基础=取得时的历史成本 长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异 ①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。 例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。 期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元 ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备 计税基础=历史成本-税法的累计折旧 例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。 2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400
2018年度最新 合并财务报表格式
合并资产负债表 会合01表编制单位: 年月日单位: ￥元 1
注：标注“*”的项目为金融企业专用行项目。 金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3．金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据及应收账款”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款” “保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 3
5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产” 行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项” “吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付款项”“应付赔付款”行项目在本表中的“应付票据及应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 4
合并报表的编制流程和处理技巧
合并报表的编制流程和处理技巧 随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 一、合并报表编制时需明确的几点思路 所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。 1、合并报表的整体观 合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。 2、合并报表的全局信息 合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。 母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。 3、合并报表的逆向思维 合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记
企业合并与合并财务报表
企业合并与合并财务报表 本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表 本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。 一、相关基础知识 1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 2、递延所得税 （1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。 ①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。 ②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。 （2）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额 一般资产的计税基础=取得时的历史成本 长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异
①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产 期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。 例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。 期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元 ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备 计税基础=历史成本-税法的累计折旧 例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。 2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元 ④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备 （4）负债的计税基础 负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异 ①定义：负债的账面价值-负债的计税基础 =负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额） =未来税前可以抵扣的金额 ②分类：未来可抵扣金额＞0 可抵扣差异（一般负债项目）
合并会计报表编制程序
合并会计报表编制程序 一、合并会计报表编制的前期准备工作 1、理清，规范投资关系，按投资与被投资关系自下而上进行核对，理清股权结构，并规范投资关系。 2、由路局确定纳入合并范围的子公司及需要进行分层合并的子集团，并公布企业名录。 3、按规定对长期股权投资采用成本法和权益法核算，并进行必要的账务调整。 4、核对合并范围内的投资与被投资，往来，内部交易相关数据，并准确及时提供有关资料(包括各类附表)。 5、母公司根据个别或合并会计报表及有关资料编制合并会计报表。 二、编制合并工作底稿 合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表的各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。 三、将母公司，纳入合并范围的子公司个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的合计数。实务操作中，可以将子公司个别资产负债表，利润及利润分配表先进行简单汇总，根据汇总结果直接将合计数过入合并工作底稿。 四、根据相关资料(包括各类附表)编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 (一)编制合并会计报表时应予合并抵销的主要内容 1、母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额;对于子公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则予以相互抵销;