全员参与的全面预算管理理论研究

江苏科技大学

硕士学位论文

全员参与的全面预算管理理论研究

姓名：何爱梅

申请学位级别：硕士

专业：会计学

指导教师：施金龙

20080301

全员参与的企业全面预算管理理论研究

大摘要

古人云：“凡事预则立，不预则废”。近年来，我国社会主义市场经济逐步完善，企业要想在激烈的市场竞争中具有竞争力，长期地生存与发展，就必须具备科学有效的管理模式。而全面预算管理正是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它通过对公司的治理结构、业务流、资金流、信息流和人力资源流的有效整合，明确、适度的分权和授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、战略有效贯彻、经营持续改善、企业价值稳步增加的目标。

理论研究和企业实践证明，全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使企业的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更优的发展质量，更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标。实施全面预算管理不仅是企业财务的创新，更是企业管理的创新。目前全面预算管理已经成为许多企业所普遍采用的一种管理控制模式，但其实施成效并不理想。人们往往较多地从预算编制的技术性方面找原因，而忽略了预算管理中最主要的因素——人。传统的预算管理因为没有重视全员参与的管理思想，至少导致以下两个方面的问题：不能充分调动员工的主观能动性、在预算编制和执行过程中产生预算的委托代理问题。

本文认为坚持全员参与原则，可以解决目前企业实施全面预算管理过程中存在的信息不对称等问题，提高其实施成效。全员参与原则是指各级人员都必须是企业之本，只有他们的充分参与，才能使他们的才干为企业带来收益。近些年越来越多的学者注重员工参与在企业管理中的作用，研究和调动个人需求使其与企业目标相趋同，达到员工的个人价值与企业目标共同实现的双赢局面。本文主要采用演绎归纳法、案例分析法、列举法、文字说明与图表相结合等研究方法，在阐述企业全面预算管理基本理论和方法的基础上，着力探讨如何在全面预算管理的三个主要环节切实贯彻全员参与管理原则。

本文共分为七章内容，从全面预算管理理论出发，概述了全面预算管理的内涵、过程及作用；系统阐述了预算编制的具体内容、编制方式和方法；着重论述了预算执行的前期准备工作、主要内容、监控机制以及预算考评的原则、体系、考评指标及方法等内容，并分别在全面预算的编制、执行、考评三大环节中提出实施全员参与原则的具体要求。最后，以江苏邮政公司实例，结合其目前的全面预算管理管理办法及其运用，系统阐述了全面预算管理的实施，并提出在全员参与背景下对该公司全面预算

管理工作的改进建议。通过上述内容的探讨，本文提出实施全面预算管理应充分贯彻全员参与原则，动员全体员工参与到全面预算管理中来，并建立特定的预算考评指标体系以促进更好地参与并执行预算管理，较多的结合非财务指标以调动相关岗位上员工的工作积极性，最大程度上提高企业的经济效益和经营成果。

目前，全面预算管理在中国还只能说仅仅是开始，我国企业特别是国有企业基本上都在实施预算管理，并取得了重要的经验。预算是管理现代企业最有用的方法之一，不可或缺，但是总的说来，它又是一种比较复杂的管理方法，大部分企业的预算管理并不到位，否定、放弃预算，或者将预算简单化都是不恰当的。如何正确认识和解决预算管理中出现的问题，保证预算的可行性是一个挑战。企业要发展，就离不开人的创造力和积极性，因此，企业一定要重视对员工的激励，鼓励全体员工参与到全面预算管理实施过程中去。本文认为，只有在全面预算管理的预算编制、执行和考评三大环节中贯彻落实以人为本、全员参与的管理原则，才能解决我目前企业中因未能重视人的因素而引起的委托代理问题，不断提高企业全面预算管理的成效，更好地实现企业的经营目标。希望本文的粗浅研究和点滴建议，引起更多的学者、企业家们来关注我国全面预算管理的实施情况，把实施全面预算管理推向一个崭新的阶段，更好、更快地实现企业的经营目标。

关键词：全面预算管理；全员参与；预算编制；预算执行；预算考评。

摘要

摘要

全面预算管理起源于二十世纪初，目前已经成为许多企业所普遍采用的一种管理控制模式。理论研究和企业实践证明，全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使企业的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更优的发展质量，更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标。实施全面预算管理不仅是企业财务的创新，更是企业管理的创新。

随着市场竞争的日益激烈，全面预算管理越来越受到企业的重视，我国部分企业已尝试建立了预算管理制度，并初见成效。但就整体应用情况看，实际运行中还存在不少问题，主要表现在：重编制轻执行、准确度低、反馈质量差、没有成为一项全程性和全员性的管理活动、信息不对称、重财务目标轻非财务目标等。基于上述实施现状及目前我国企业管理中愈来愈重视全员参与的趋势，本文对我国企业实施全面预算管理过程中因未能重视全员参与而引起的问题进行了探讨，提出在全员参与背景下实施全面预算管理以更好的发挥预算管理的作用，提升企业的管理水平。

本文共分为七章内容，从全面预算管理理论出发，概述了全面预算管理的内涵、过程及作用；系统阐述了预算编制的具体内容、编制方式和方法；着重论述了预算执行的前期准备工作、主要内容、监控机制以及预算考评的原则、体系、考评指标及方法等内容，并分别在全面预算的编制、执行、考评三大环节中提出实施全员参与原则的具体要求。最后，以江苏邮政公司实例，结合其目前的全面预算管理管理办法及其运用，系统阐述了全面预算管理的实施，并提出在全员参与背景下对该公司全面预算管理工作的改进建议。本文着重从实践层面完整构建了企业全面预算管理体系，希望能更好的提高目前我国企业实施全面预算管理的成效。

本文认为，只有在预算编制、执行和考评三大环节中贯彻落实以人为本、全员参与的管理原则，才能不断提高企业全面预算管理的成效，才能更好地实现企业的经营目标。

关键词：全面预算管理；全员参与；预算编制；预算执行；预算考评。

Research on the Overall Budget Management

on the Basis of All Staff Participation

Abstract

There is a saying that, “Things will be done well, only when they are well prepared.” In the recent years, with the improving of socialist market economy, it is essential for companies to set up scientific, effective management model, in order to survive in the fierce market with strong competitiveness. Here, the comprehensive budget management is a modern systematic, strategic, human-oriented managing form. By effectively integrating the managing structure, traffic flow, cash flow, information flow and human resource flow in the company, definite and moderately decentralizing and authorizing, and the target-oriented motivating, to achieve the aims of rational resource allocation, effective strategy implementation, consistent manage improvement and the steady value increase of the enterprises.

Theories and practices prove that by effective internal communication and the prediction, coordination and control of budget management, the comprehensive budget management enables the company to have a more definite budget goal, higher managing efficiency, better developing quality, and better resource allocation, which can carry out the targets of a company. It is not an innovation of company’s financial management, but also a reform in the whole management of the company. At present, such a model is adopted by many enterprises but it fails to meet the expectation. People focus more on the technique terms to find the reasons while ignoring the most important factor—human resource. Traditional budget fails to see the importance of human resource, and leads two problems as follows: it can not fully stimulate the whole staff to take part in and it causes the problem of agency in budget management.

This paper holds the view that only by insisting the principle of people-oriented, can we solve the problems existing in the system nowadays such as the uneven information, and improve the efficiency. People-oriented indicates that the whole staffs who are the elementary factors of a company take part in the management, which in turn is beneficial to the development of a company. Recently, researchers tend to concentrate on the study of the role that common employees played in the management, to achieve a win-win situation both for the employees and for the company. The paper adopts series methods, such as induction, deduction, illustration with charts and tables, listing and explaining, to discuss how to apply the people-oriented principle to the three links of budget management.

This paper is divided into seven chapters, beginning with the theories of comprehensive budget management, then expounds the managing framework, the principals, the approaches and the contents of this system, and analysis its implementation processes. It sets up an evaluation system and indexes based

on the process, it also studies the way on how to carry out the evaluation and the standard. Finally, it takes Jiang Su Post as an example to investigate the measures to better persist the focus to meet the demand of people, and to build up the comprehensive budget management under the situation of promoting comprehensive budget from theories to practices, with the aim of enhancing the efficiency of the cooperation，and in all to increase the economic benefits，to implement the strategic goals fast and accurately.

Presently, the comprehensive budget management commences in China within small scales, the enterprises in China, especially state-owned enterprises begin to use it and gain valuable experience. Budget is one of the most efficient managing methods in modern enterprises, but in general, it is more complex compared with traditional ways, thus in most companies, it is difficult to implement this method completely and accurately. It is not proper to deny, abandon or simplify the budget. How to understand and solve the problems emerged from the practices correctly, ensure the feasibility of such scheme is a sort of challenge. It is undoubtedly that the development of a company depends on the development of this staff. Therefore, the company should stimulate its staff to join in the program. This paper thinks that only by carrying out the people-oriented principle in the management can we settle the questions, enhance the efficiency of management and realize he goals of a company.

Key words: Management of comprehensive budget, participation, budget workout, budget implement, and budget assesses.

Abstract

Abstract

Management of comprehensive budget originated in early 20’Th century and it is one of the main internal managing and controlling methods. Studies prove that by effective alternating communication and by predicting, corresponding and controlling of comprehensive budget, management of comprehensive budget enables the enterprises with more explicit budget goals, also it will implement the strategic developing targets with more managing efficiency, better developing quality and more efficient resource allocating both theoretically and practically. Applying management of comprehensive budget is not a kind of creativity in the form but an innovation in management.

This paper is divided into seven chapters, beginning with the theories of comprehensive budget management, then expounds the managing framework, the principals, the approaches and the contents of this system, and analysis its implementation processes. It sets up an evaluation system and indexes based on the process, it also studies the way on how to carry out the evaluation and the standard. Finally, it takes Jiang Su Post as an example to investigate the measures to better persist the focus to meet the demand of people, and to build up the comprehensive budget management under the situation of promoting comprehensive budget from theories to practices, with the aim of enhancing the efficiency of the cooperation，and in all to increase the economic benefits，to implement the strategic goals fast and accurately.

This paper holds the view that only by implementation of the principles of people foremost, all-participation in the links of budget workout, implement and assesses, it is possible to enhance the effectiveness of comprehensive budget and better achieve the managing goals of the enterprise.

Key words: Management of comprehensive budget, participation, budget workout, budget implement, and budget assesses.

论文独创性声明

本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得江苏科技大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。

学位论文作者签名：日期：

学位论文使用授权声明

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研究生签名：导师签名：

日期：日期：

第一章绪论

1.1 选题背景及意义

古人云：“凡事预则立，不预则废”。近年来，我国社会主义市场经济逐步完善，企业要想在激烈的市场竞争中具有竞争力，长期地生存与发展，就必须具备科学有效的管理模式。随着世界经济一体化和知识经济的到来，任何一个企业要想保持持续的竞争优势，单靠一种管理模式进行管理，“头痛医头，脚痛医脚，治标不治本”，已不能满足企业日益变化的需要。现代企业的管理应该是系统化、战略化、人本化的管理，而全面预算管理正是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它通过对公司的治理结构、业务流、资金流、信息流和人力资源流的有效整合，明确、适度的分权和授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、战略有效贯彻、经营持续改善、企业价值稳步增加的目标。从微观看，全面预算管理有助于企业管理效率及效益的提高；从宏观看，它更是利用市场环境优化社会资源配置的重要手段[1]。目前全面预算管理己经深入到社会经济的各个层面。

预算管理作为现代企业管理模式之一，具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用。建立与完善现代企业制度，必须建立科学化的预算管理体系，制定并有效实施全面预算管理，已成为现代企业理财的一种国际惯例。在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企业都实行预算管理，很多跨国公司都以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。企业预算管理及其理论，在西方国家已得到不断地丰富和发展。将西方企业的预算管理兼收并蓄地使之为我国企业所用，形成适合我国国情、体现我国企业管理特色的企业管理理论及模式，并以此提高我国企业的管理效率，具有重要的现实意义。

1.2 国内外研究动态

1.2.1 国外研究现状

最早的西方预算观念，源于公元1215年英王约翰在民众反抗“王权神授”大起义的迫使下签订的六十三条《大宪章》。此后，英国议会牢牢掌握了征税权，即掌握了政府的钱袋。13世纪后，预算被法国等国家应用于政府部门的财政费用控制，并演变成为传统的费用预算制度，其具体表现形式就是国家财政收支计划。到了19世纪末，它开始应用于企业管理，美国是最早将预算作为管理手段的国家。第一次世界大战后，美国的工商企业得到了急速发展，企业规模不断扩大，管理人员急剧增加，这迫使管理者开始寻求有效的集权分权控制模式[2]。原有的管理手段和方法，在如何有效管理、

控制母子公司、集团公司上已显得相形见绌。于是，一些企业管理者开始将预算管理的方法引入企业，以此来计划、协调、控制企业的生产经营活动。

20世纪初期被称为“科学管理之父”的美国管理学家弗雷德里克?温斯洛?泰勒创立了“科学管理”学说，第一次系统地把科学方法引入管理实践，促进了企业预算管理理论的发展。其管理理论中的标准成本、预算控制、差异分析等专门方法都成为预算管理中常用的方法[3]，成为公司预算管理理论进一步发展的推动力。

1921年6月美国《预算与会计法》的颁布，是预算管理思想产生过程中的又一个里程碑。1922年美国著名学者麦金西出版了《预算控制论》，这标志着企业预算管理理论开始形成。1922年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算的编制和使用”为专题展开研究，这次会议把对有关“预算控制”方面的内容引向深入，掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮，对预算控制思想的形成起到了十分重要的作用[2]。

20世纪30至70年代，企业预算管理先后受到会计理论及其它管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论上都得到了一定的发展。盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本计算法、用于决策的差额分析法、现金流量分析法等方法的产生促进了预算的发展与完善。如何协调企业内部关系，如何用适当的业绩评价和奖惩制度来激发法组织和个人的工作积极性、如何将个人的目标与企业的目标统一起来成为预算管理的重点课题[4]。从此，预算管理已经从简单的资源配置、协调生产、发展成为一个具有协调、控制、激励、沟通等多职能的管理手段[5]。

20世纪70年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方法上都有了新的进展。20世纪80年代中期以来，美国等西方国家的经济全球化和高新技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控制暴露出弊端 [6]。这主要表现在不能兼顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。换言之，在预算或财务控制中未能考虑战略和非财务指标。此后，哈佛大学Kaplan 教授和Norton创造了基于战略的平衡记分卡，并在保持原有预算基础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标连接起来，使预算适应新的环境，形成Kaplan预算模式[7]-[8]。预算和战略相连接，为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新途径。此后，在西方国家的企业中又出现了企业资源计划管理系统，它是把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理模式。

为了增强传统全面预算对经济环境的适应能力，国外学者提出了改进预算和超越预算两种观点。前者承认预算管理在企业管理中的核心地位，但要根据外部市场环境和内部条件对传统预算进行改进，主要的改进工具是实行作业基础预算[9]；而后者则主张抛弃传统预算。作业成本制度(ABC)是由美国教授Kaplan和Cooper创造的，其内

容相当丰富，在作业既定的条件下，可以简化为“Turney二维模型”(于增彪等，2003)。其纵轴是成本分配方法即按资源动因将耗费的资源分配到作业，再按作业动因将作业成本分配到产品、服务或客户；其横轴是如何优化被分配的成本即通过优化流程来优化作业，通过优化作业来优化成本[10]。作业成本计算的关键是确定作业和成本动因。据我们理解，解决的途径在于“分解”——分解流程或者分解成本项目，最终达到一项作业一个动因的理想状态，否则还可以继续分解[11]。

20世纪90年代，欧洲学者提出“超越预算”(Beyond Budgeting)的概念[12]，目的在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的“轰动”。倡导者认为，现行预算理论与实务弊端从生。例如，预算“钉死”在一个固定数据上，缺乏持续改新的理念；内在“命令—控制”的集权思想；基于历史数据，不能为经理提供有用的信息；助长内部各单位间的分散化和冲突；浪费时间，助长官僚主义，等等。因而，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法，“在事后的相对业绩契约(大部分是非财务指标)的基础上进行业绩评价”。其中涉及到标杆法、平衡记分卡、流程化以及战略理念的应用等若干内容。

尽管新的管理控制方法相继出现，预算管理依然是财务管理、管理会计研究的一个热点。据统计，在北美六大权威会计杂志1990－1996年七年间发表的有关管理会计的152篇文章中，研究预算问题的文章共计21篇，仅次于最多的研究激励问题的26篇[13]。到20世纪末，全面预算管理已经成为西方企业管理的范式。据调查，美国、日本、荷兰和英国的企业中实行全面预算管理的企业所占的比例分别为91%，93%，100%，100%[14]。20世纪80年代对美国400家大型公司进行的一项调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法[15]。

表1.1 20世纪80年代对美国400家大型公司的调查情况表

行业运用预算方法的公司所占百分比（%）

商业机构 98

各种金融、财务机构 93

各种服务机构 100

医疗机构 100

人寿保险公司 96

大型生产制造公司 100

中型生产制造公司 98

批发商与零售商 97

交通和运输企业 94

公共事业公司 96

其他 83 1.2.2 国内研究现状

我国企业的预算管理，在20世纪90年代以后开始得到广泛重视，2000年9月28日，国家经贸委发布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》，

明确提出企业应建立全面预算管理制度；2001年4月28日，财政部发布的《企业国

有资本与财务管理暂行办法》，要求企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月28日，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了企业应实

行包括财务预算在内的全面预算管理；2003年12月出台的《内部会计控制规范——

预算(征求意见稿)》，标志着全面预算管理无论从理论上还是从实践上已经在我国得到

广泛认同，并已进入到规范和实施阶段[14]。

近年来，有关企业预算编制与管理的理论方法与成功经验日益被我国许多企业所

重视。通过检索我国学术界著名学者关于全面预算管理方面的文献主要集中在以下几

个方面：

(1) 从理论方面对全面预算管理进行探讨，并提出改进意见和建议。王斌(1999)

说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产品生命周期理论，提出

了将预算管理分四大模式（以资本预算为起点、以销售为起点、以成本控制为起点和

以现金流量为起点的预算管理模式）的观点。王斌、李苹莉(2001)认为企业预算目标

的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单一法人和多级法人制两种情况下预算目

标的确定和分解情况[16]。于增彪、梁文涛(2002)提出了界定以生产为起点和以销售为

起点的两种传统预算编制方法所适用的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离

为特征的现代公司应以每股收益或利润为起点编制预算的观点[17]。2004年6月于增彪

在在北京召开的“企业内部控制与预算管理”专题研讨会上，作了题为《中国集团公司预算管理体系的框架研究》的报告，提出了中国式预算管理系统的框架，旨在为理论和实务工作者解决预算管理研究和实务中的分散性问题提供一个共同的参照系。该框架将预算与财务会计、战略、平衡记分卡、非财务指标、奖惩制度等因素集成为一个整体，是Kaplan预算模式在中国的改进和拓展。

(2) 全面预算管理应用研究。南京大学会计学系课题组(2001)在全国范围内主要针对企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、预算控制情况和预算调整情况进行了较为全面的调查。结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进。《管理会计应用与发展典型案例研究》课题组(2001)以中原石油勘探局1994-1998年预算管理的案例为基础，采用现场研究的方法，概括出集团公司管理的资金预算整合模式和全面预算整合模式，并认为每一种模式都是一个由若干阶段或要素组成、可运行、可操作的管理控制系统，为我国其他集团公司实现整合提供了可资效法的蓝本[18]。该文阐明预算管理蕴含着“权力共享的分权”这一哲学思想，通过预算管理才能达到“分散权责、集中控制”的思想境界。黄长胜、张朝宓(2001)通过对江苏省谏壁发电厂的预算管理的实地研究，提出了细化预算、硬化预算等有效进行预算管理的办法[19]。于增彪教授2006年6月在《新理财》中发表《ABC 电力公司在全面预算管理的困境》，反映了我国实行全面预算管理的企业中普遍存在的现象——财务部门“单打独斗”地推行预算管理而遭遇“滑铁卢”。通过ABC电力公司案例提出实行预算管理需要企业内部“左邻右舍”的配合。

(3) 关于运用管理软件实现预算管理的研究。孙彦永(2002)总结了预算管理软件开发的一些特点。张瑞君、柯木兰、殷建红等(2001)以苏州新苏纶纺织有限公司为具体案例，分析了企业预算模式的基本思想，并提出了如何将企业预算管理模式与管理软件相结合实现预算的解决方案[20]。王成鹏、席宁(2002)从系统维护、预算编制、成本控制、预算分析和跨账套管理五个功能模块对预算管理信息系统进行设计[21]。

(4) 关于全面预算管理与ERP系统的融合问题的探讨。汪进、吴楠(2001)阐述了预算管理在企业ERP战略中的重要地位，强调了以财务为核心的全面预算管理是企业资源计划中重要组成部分[22]。

(5) 在基于全员参与的全面预算管理理论研究方面，我国的研究相对薄弱，很多文献中简单论及全员参与性，并未展开对其提出具体实施方案。随着激励制的研究深入，以及受企业行为学的影响，近年来不少学者提出要建立以人为本的全面预算管理，以下列举几篇：曹龙：树立人本管理思想落实全面预算管理.会计之友2005(5)；梁星：全面预算管理的人本原理.企业经济2005(8)；郑晶萍：以人为本——全面预算管理的核心.对外经贸财会杂志2005(5)。

最近的企业实践证明，全面预算管理已经在一定程度上为我国企业实现其目标发挥了重要的管理控制作用。2004年年初，于增彪教授曾在国内高校两个MBA班中，就预算问题进行过问卷调查。在参与调查的大约140人中，15%左右为企业高层，15%左右为普通科员，其余70%左右为中层部门经理。有98位学员填写了问卷，其中97％的学员声称自己所在单位已实行预算管理[23]。

从上述国内外研究综述可以看出，理论上，全面预算管理研究成为国内外学者研究的热点课题；实践上，国内外大部分企业已引进并实施全面预算管理这一管理工具。可以说，推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。

全面预算管理的应用从改革开放开始，随着市场经济的发展，西方国家的企业现代化管理理论被引入国门，预算管理以全面预算的形式在我国得到一定应用与发展。但国内对全面预算管理的研究也比较松散，缺乏系统性，尚未形成完整的体系[24]，无论是在理论上还是在实践应用中仍尚存许多“盲区”[25]。

本论文的研究目的便是通过分析我国企业实行全面预算管理的现状，指出因为员工参与性不高所导致的问题并提出相应对策，从而完善我国企业全面预算管理的实施，提高我国企业综合竞争力。

1.3 本文研究内容

1.3.1 本文所做的探讨

尽管我国大部分企业已开始实施全面预算管理，但其实施成效并不理想。在南京大学“中国企业预算管理现状的判断及其评价”课题组调查结果中显示，还有一些企业没有充分认识全面预算管理的科学性，未能充分发挥其自身的特点，为企业谋求更好的效益[26]。人们往往较多地从预算编制的技术性方面找原因，而忽略了预算管理中最主要的因素——人。传统的预算管理因为没有重视全员参与的管理思想，至少导致以下两个方面的问题[27]：

(1) 不能充分调动员工的主观能动性。传统的预算管理建立在“经济人”假设基础之上，认为物质是刺激人的积极性的唯一动力，只是将预算作为一种约束人的行为的管理控制工具，强调预算的刚性约束。企业的高层管理者认为实行预算管理，就是根据员工对完成组织确定的预算指标的情况进行奖罚，没有也无法充分发挥人的主观能动性；一些企业员工认为“预算”与“强加”、“命令”、“服从”等概念有着密切联系，预算是高层管理者用于对员工“强加”其目标的强制性工具。因此，在贯彻执行预算的过程中常常引起逆反心理，也使得预算变成行为科学研究者批评的重点。

(2) 在预算编制和执行过程中产生预算的委托代理问题。下级管理者和员工拥有

比上级管理者更多的与预算相关的信息优势，导致预算管理过程中信息不对称，从而引发委托代理问题。主要表现在：在预算指标制定阶段，下级会更倾向于低估收入、高估成本，夸大完成预算的难度并提供有利于自己的数据，以争取较为宽松的预算；而上级管理者由于专业因素和各种不确定因素的存在，很难判断预算中是否隐含预算盈余及其大小，导致预算管理中的逆向选择问题。在预算执行阶段，下级倾向于把非运营成本列作运营成本或者把节约下来的预算指标，用来作为责任中心甚至个人福利，导致预算管理中的“道德风险”问题。

众所周知，人是管理生命的核心，一个有效的管理系统，并非只是将人的工作生命投入于组织之内就算完事，很大意义上将取决于如何发挥个体参与组织各类事务的投入程度与力度，有关人员能力的调查表明全员参与程度与经营绩效有着密切的关系。近些年越来越多的学者注重员工参与在企业管理中的作用，研究和调动个人需求使其与企业目标相趋同，达到员工的个人价值与企业目标共同实现的双赢局面。现代企业管理强调的核心要素是“人、财、物、时间、信息”等，其中“人”是第一位的，预算管理的目的就是讲求管理对象要素的和谐统一，由“人”来利用“财”、“物”、“时间”和“信息”等实现企业的战略目标。本文在阐述企业全面预算管理基本理论和方法的基础上，着力探讨如何在全面预算管理的各主要环节切实贯彻“全员参与”的管理原则，不断提高全面预算管理实施的成效。

1.3.2 本文的研究内容

本文共分为七章。

第一章，主要对本文的研究背景、国内外研究现状、研究内容、研究方法及创新等方面，加以叙述和说明。

第二章，从全面预算管理的理论出发，概述全面预算管理的内涵、过程及作用。

第三章，阐述全面预算管理的首要环节——预算编制的具体内容、编制方式和方法等方面，并提出全员参与对于这一环节实施的具体要求。

第四章，阐述全面预算管理中预算执行的前期准备工作、主要内容及监控机制等内容，并提出全员参与对于这一环节实施的具体要求。

第五章，阐述全面预算管理中预算考评的原则、体系、考评指标及方法等内容，并提出全员参与对于这一环节实施的具体要求。

第六章，江苏邮政全面预算管理实例，结合江苏邮政目前的全面预算管理管理办法及其运用情况，系统阐述全面预算管理的实施，并在全员参与背景下对该公司的全面预算管理工作提出改进建议。

第七章，本文总结与展望。

1.4 研究方法和创新

1.4.1 研究方法

本文研究主要采用：

文献检索法。本文在研究过程中查阅了大量资料，对有关内容进行学习和消化，提出在全员参与管理模式下的全面预算管理研究。

案例分析法。对全面预算管理的实施情况进行研究时，收集了大量的案例及实例，结合江苏邮政目前全面预算管理的实施现状做案例分析，力求使各种理论方法在实践中具有可操作性。

列举法。列举企业预算管理中存在的问题及原因，以及在预算管理中可以采用的预算方法。

文字说明与图表相结合的方法。主要用文字和图表结合阐述全面预算管理体系构建过程中的方法和流程。

演绎归纳法。通过对我国部分有代表性的企业全面预算管理状况的分析，总结归纳出江苏邮政更好实施全面预算管理的途径。

1.4.2 本文可能的创新点

第一，梳理和表述了企业全面预算管理体系。全面预算管理体系：全面预算管理的预算编制（计划）全面预算管理的预算执行（组织、控制）全面预算管理的预算考评（激励）。

第二，在全面预算管理体系的三个环节中，突出强调全员参与原则的贯彻、落实，从全员参与的角度探索如何提高全面预算管理的实施成效。

第二章全面预算管理理论概述

财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2002]102号）文件对预算管理的定义为：“预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考评、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。”[28]

2.1 全面预算管理的内涵

2.1.1 基本概念

预算是在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式对企业未来的生产经营活动所做的数量说明[29]。美国会计学教授Hansen和Mowen认为预算是制定计划过程中的关键环节，是面向未来的计划，它确定了目标及实现这些目标应采取的行动[30]。

预算管理则是利用预算这一手段对企业经营的各个环节和企业管理的各个部门进行管理控制，以及对企业各种财务及非财务资源进行配置的一系列活动。

全面预算是指所有以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明，是企业控制经济活动的依据和考评单位经营业绩的标准。其具体表现形式一般包括财务预算、业务预算以及其他专项预算、附属预算、预算说明书，有的为了预防重大不确定因素还包括备用预算，这些构成了一个有机联系的整体。

全面预算管理则是利用全面预算这一主线对企业内部各部门各种财务及非财务资源进行控制、反映与考评等一系列活动，并借此以提高管理水平和管理效益。全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。

全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它通过业务流、资金流、信息流和人力资源流的整合，明确适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标[31]。

2.1.2 主要特点

由全面预算管理的基本概念可知，全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全要素、全过程的特点。

“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识。“全员”的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和企业资源通过透明的程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。

“全要素”是指预算的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不仅考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源间的协调配置。只有在业务预算即生产经营预算、资本预算的基础上形成资金预算和预计的财务报表，才能合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。

“全过程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考评与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企业的预算管理和会计核算系统密切配合，会计核算过程同时也就是预算的执行过程，预算执行过程中的任何反常现象都通过会计核算系统地体现出来，通过预算的预警制度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的调整、考评和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。

2.2 全面预算管理的过程

全面预算管理的完整过程主要包括预算编制、预算执行和预算考评三个环节。

预算编制是指将预算的内容，无论是生产或销售的目标、费用的分配，还是现金流量等财务指针的预算，都以一定的方式形成具体的、量化的表格和文件。预算执行就是企业中的各部门和个人根据形成的预算开展各项经营活动，以达到预定目标的过程。预算考评就是将执行的结果与预先制定的目标进行比较，一方面分析出现偏差的原因，便于改进工作或调整预算，另一方面根据比较结果考评员工和组织的工作业绩，奖罚分明，以达到激励的目的。

可以通过静态和动态两种方式，描述一个完整的全面预算管理体系。从静态看，全面预算管理体系应该包括10个模块，如表2.1所示[2]。

表2.1 预算管理静态分析表

名称

功能 基本任务 1.预算编制模块 ①将来自股东、市场的压力传递给

各个层级；②将企业战略具体化

设计表格、分解、细化预算指标，设置预算编制的程序和方法等 2.执行模块 完成各项预算指标

针对预算指标开展业务活动 3.控制模块 以预算为标准，监控预算的执行

采取各种控制手段和措施 4.调整模块 在必要情况下，对预算进行调整

设计预算调整的程序、方法 5.核算模块 反映预算执行的进度和结果

设计、开展责任会计核算 6.分析模块 确定和分析预算与实际执行结果

之间的差异

分析差异产生的原因和责任，设计预警标准

7.反馈模块 保证上级对下级预算执行过程的

监控

设计反馈报告，为整改措施拟定程序 8.审计模块 保证预算管理系统中传送真实和

完整的数据

开展预算草案审计、预算执行审计和内部控制制度审计等 9.考评奖惩模块 保证预算管理系统中的当事人有

足够的动力和压力

设计业绩指标体系、责任体系、奖励资源、奖惩制度 10.管理及技术支持模块

为预算管理提供所需的管理条件

支持及技术条件支持 设计有关制度、配置计算机硬件，开发全面预算管理系统 其中1-7个模块是全面预算管理的基本模块，8-10个模块是保证模块。从动态来看，全面预算管理体系则是一个闭环的管理系统，如图2.1所示

[32]。该图同时也是全

面预算管理的流程图。

图2.1 预算管理动态分析图

2.3 全面预算管理的作用

著名管理学教授David Otley认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。全面预算是企业综合的、全面的管理；是协调的依据；是控制的标准；是具有全面控制机制的一种整合性管理系统。全面预算管理是一个全员、全过程、全方位的管理工具和手段，具有以下五个方面的特性：系统性、全面性、全程性、全员性、效益性，其中“三全性”是其主要特征。其在企业管理中的地位如图2.2所示[33]：

战略目标设定全面预算管理业绩评价激励机制

图2.2 全面预算管理在企业管理中的地位

全面预算管理在企业管理中所占的重要地位是由其作用决定的，主要表现在以下几个方面[29]。

(1) 落实企业战略的目标

预算管理是以价值形式和其他数量形式综合分析企业未来计划和目标等各个方面信息的全面预算，是全面落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，它通过对企业的销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制，分析并调节差异，指导企业在市场竞争中趋利避险，全面实现企业战略目标。

(2) 完善企业管理机制

预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过程中责、权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数量化、明晰化；通过以市场为起点的研究和预测，将外部市场竞争和风险与企业内部管理机制连接起来，即通过使预算成为一种自动有效的自平衡系统，而不仅仅是单纯的管理手段，有助于完善企业管理机制，为优化公司治理结构提供了切实保障。

(3) 明确各部门的工作目标

预算管理是经营方针、目标及经营计划的定量反映，明确规定了整个企业各部门、各层次以及个人所要达到的具体预算目标。预算管理的过程就是将企业的总体目标分解、落实到各个部门的过程，从而使各部门明确自己的工作目标和任务。

(4) 协调各部门的工作

预算的编制使各部门的经理人员都了解到本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门间的关系。在努力实现企业总体目标的前提下，各部门便能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业的总体目标，从而促进各部门之间、各部门与