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{财务管理内部审计}注册会计师审计管理讲义

第十五章第七节：特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行

审计,并发表审计意见。

5、审计的对象

审计的对象是指被审计单位的财务收支有与其有关的经营管理活动,以及作为提供这些经济活动信息载

体的会计资料及其相关资料。包括两方面的内容：

①被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；

②被审计单位的会计资料及其相关资料。

6、注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册

会计师必须加入会计师事务所才能接受委托,办理审计、会计咨询等业务。

7、政府审计、内部审计与注册会计师审计,既相互联系,又各自独立,各司其职,泾渭分明的在不同

领域实施审计,它们各有特点,相互不可替代,因此,不存在主导和从属的关系。就独立性而言：

①政府审计与被审计单位独立,不与委托者独立（单向独立）；

②内部审计与被审计单位与委托者均不相互独立（独立性较弱）；

③注册会计师审计则体现了双向独立——既独立于委托人,又独立于被审计单位,因此在业务上具有较

强的独立性、客观刚正性,并且为社会民众所认可。

8、注册会计师审计与政府审计的关系

区别 审计目标不同 注册会计师审计 对被审计单位会计报表的合法性与公平性 对单位的财政收支或者财务收支

的真实、合法和效益依法进行的审

计

依据《中华人民共和国注册会计法》和独 依据《中华人民共和国审计法》和

立审计准则进行的审计 国家审计准则等进行的审计

来源于审计客户,由注册会计师和审计客 经费列入财政预算,由本级人民政

户协商确定 府予以保证

政府审计

进行的审计 审计标准不同 经费或收入来源不同 两者的取证权限不同 获取证据时很大程度上有赖于被审计单位 有权就审计事项的有关问题向有

及相关单位配合和协助,对被审计单位及 关单位和个人进行调查,有关单位

相关单位没有行政强制力。 和个人应当支持、协助,提供证明

材料

对发现问题的处理方式不 对审计过程中发现需要调整和披露的事项 审定审计报告,对审计事项作出评

同 只能提请被审计单位调整和披露,没有行 价,出具审计意见书；对违规行为,

政强制力,如果被审计单位拒绝调整和披 在法定职权范围内作出审计决定

露,注册会计师视情况出具保留意见或否 或者向有关主管机关提出处理、处

定意见的审计报告。 罚意见

均是外部审计,都具有较强的独立性。

联系 9、注册会计师审计与内部审计的关系

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的

适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

区别 注册会计师审计 主要对被审计单位会计报表的合法性和 主要对组织内部的经营活动和内部控制

的适当性、合法性、有效性进行审计

公平性进行审计 内部审计

审计目标不同 独立性不同 为需要可靠信息的第三方提供服务,不 为组织内部服务,接受总经理或董事会

受被审计单位管理当局的领导和制约, 的领导,独立性较弱

独立性较强

接受审计的自愿程度 委托人可自由选择会计师事务所 不同 单位内部组织必须接受内部审计人员的

监督

遵循的审计标准不同 审计时间不同 独立审计准则 内部审计准则

通常是定期审计,每年审计一次 采用定期或不定期的审计,时间安排比

较灵活

联系 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是

否利用其工作成果。这是因为：第一,内审是内控的重要组成部分；第二,内审和

外审在工作上具有一致性；第三,利用内审工作成果可提高工作效率,节约审计费

用。

1、第八章第二节： 注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素： 内部审计人员的独立性；

② ① 内部审计人员的经验和能力；③内部审计程序的性质、时间和范围；④内部审计人员所获取的审计证据的充

分性和适当性；⑤管理当局对内部审计工作的重视程度。

2、第八章第三节：具体地说注册会计师在进行控制测试时如何利用内部审计工作？①同内部审计人员

协调审计工作；②直接支持。

第二章注册会计师管理

1、注册者如果有下列情形之一的,受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑 5、罚

2、吊 5）

①不具有完全民事行为能力的；

②因受刑事处罚,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满 5 年的；

③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处

分,自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满 2 年的；

④受吊销注册会计师证书的处罚,自处罚决定之日起至申请注册之日止不满 5 年的。

2、已取得注册会计师证书的人员,如果注册后出现以下情形之一的,准予注册的注册会计师协会将撤

销其注册,收回注册会计师证书：

①完全丧失民事行为能力的；

②受刑事处罚的；

③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处

分的；（注意：撤销注册再去申请的,需满 5 年）

④自行停止执行注册会计师业务满 1 年。

3、所谓鉴证服务,就是注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准,以增加有

关该对象的信息的可信性。

注册会计师审计、验资、盈利预测审核、内部控制审核都属于鉴证服务。

4、我国注册会计师的业务范围——依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定

业务,非注册会计师不得承办。

（1）审计业务

①审查会计报表,出具审计报告（一般目的的审计业务）

②验证企业资本,出具验资报告

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告

④办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告（特殊目的的审计业务）

（2）会计咨询和会计服务业务

是非法定业务,属于服务性质,所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。包括：

①代理记账；②代为编制会计报表；③对会计政策的选择和运用提供建议；④税务代理；担任常年会

计顾问等。

5、我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立,也可以是负有限责任的法人,但不准个人

设立独资会计师事务所。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。不在会计师事务所专职工作的个人会员称为非执业会员。中国注册会计师协会为行业自律组织。

第三章注册会计师职业规范体系

1、独立审计准则又称独立审计标准,它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分,是注册会计师在

执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则,是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

独立审计准则,是用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。

2、独立审计准则的作用：

①可以赢得社会民众的广泛信任；

②可以提高注册会计师审计工作质量；

③可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；

④可以促进审计经验的交流。

3、独立审计准则的三个层次：

独立审计基本准则是独立审计准则的总纲,是对注册会计师的资格条件、执

第一层次：

独立审计基本准则业行为的基本规范,是制定独立审计具体准则

、实务通告和执业规范指南的

基本依据。

第二层次：独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的,是对注册会计师执行各

项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务通告也是依据独独立审计具体准则

独立审计实务通告立审计基本准则制定的,是对注册会计师执行各项特殊行业

、特殊目的、特

殊性质的审计业务的具体规范。

执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的,是对独立审计基本准则、具

第三层次：

执业规范指南体准则和实务通告的解释和补充说明,为注册会计师执行各项审计业务提供

可操作的指导性意见。

从权威性讲,第一、二层次的准则属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计

报告,就必须遵照执行。第三层次的准则不具有强制性。

4、所谓质量控制,是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制

政策和程序的总称。有以下三方面的作用：

①质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。

②质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分,且在该体系中居于核心地位。

③质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件,是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。

5、独立审计准则与质量控制准则的区别之一,是两者的性质不同。独立审计准则是每个注册会计师审

计遵守的技术标准,是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量控制准则则是每个会计师事务所遵守

的管理标准,是针对整个审计工作的控制而制定的。

6、质量控制基本准则

是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务,都是按照独立审计准则进行而采取的控制一、全面质量控制

政策和程序。包括以下七个方面：

①职业道德原则

②专业胜任能力

③工作委派会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范,恪守独立、客观、刚正的原则。

会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力,以应有的职业谨慎态度执行审计业务

。

为此,会计师事务所应把好人员招聘关,严格人事管理,并不断创造条件,开展各种

形式的业务培训,增加执业人员执行各种类型审计业务的经验,提高其分析问题、处理问题的能力。

会计师事务所应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。

为了保证所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求,会计师事务所应当建立分级督导制度,并要求

各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核,必要时应当聘请相关的专家进行协助。

所谓督导人员,是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员,包括会计师事务所业务负责人、

对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。

④督导

⑤咨询会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。

无论是新接受还是连续接受委托,会计师事务所都应考虑其独立性,是否有能力完成审计委托,以及委

托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。

⑥业务承接

会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查,及时发现

问题,不断完善质量控制方针,建立、

健全各项质量控制程序,保证审计工作按照审计准则要求执行,

把审计风险降低到可接受程度。

⑦监控

※会计师事务所在制定上述全面质量控制政策和程序时,应当综合考虑以下因素：

①业务规模和范围；②组织形式和业务部门的设置；③分支机构的设置及区域分布情况；④成本与效益

原则；⑤人员素质及构成；⑥其他因素。

二、审计项目的质负直接责任的注册会计师,应当执行全面质量控制政策和程序中适用于审计项目的质量控制程序。

量控制

督导人员对于委派给助理人员的工作应当给予适当的指导,包括讲清助理人员的工作责任,要求其完成

①指导的程序及审计目标,被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计或审计问题,以及其他可能影响

具体审计程序的性质、时间和范围的事项。

一是监督审计过程；二是了解审计期间出现的重要会计和审计问题；三是解决各执业人员之间职业判断

的分歧,必要时应向适当人员咨询。

②监督

③复核督导人员应当及时复核的内容主要包括：①计划；②风险评估；③证据与结论；④报告草稿。

7、所谓注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总

称。

8、中国注册会计师的职业道德规范包括两个方面——一是职业道德准则；二是职业规范指导意见。

（一）中国注册会计师的职业道德准则的主要内容：

（1）独立、客观、刚正

“独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不

受影响,刚正执业,保持客观和专业怀疑；形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大

的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其刚正性、客观性或专业怀疑受到损害。”

①注册会计师应当恪守独立、客观、刚正的原则；

②注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；（CPA做咨询业务不强调

独立性）

③会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系,不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；

④执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系,应当向会计师事

务所声明并实行回避；（如果注册会计师不独立导致事务所不能独立,事务所就不能接这个业务）

【相关链接】指导意见—3、独立性。可能损害独立性的因素有经济利益、自我评价、关联关系和外界

压力。

⑤注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务；

【相关链接】指导意见—7、与执行鉴证业务不相容的工作

⑥注册会计师执行业务时,应当实事求是,不为他人所左右,也不得因个人好恶影响其分析、判断和

客观性；

⑦注册会计师执行业务时,应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。

（2）专业胜任能力与技术规范

①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,合理运用会计准则及国

家其他相关技术规范；

②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；

【相关链接】指导意见—4、专业胜任能力（3）：注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。

③注册会计师执行业务时,应当保持应有的职业谨慎；

【相关链接】第四章“过失”：是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。

④注册会计师执行业务时,应当妥善规划,并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；

⑤注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时,应当以充分、适当的证据为依据,不得以其职业身

份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；

⑥注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证；

⑦注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规定的事项,应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

（3）对客户的责任

①注册会计师应当在维护社会民众利益的前提下,竭诚为客户服务；

②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；

③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益；

【相关链接】指导意见—5、保密

④除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。

【相关链接】指导意见—6、收费与佣金（4）（5）

（4）对同行的责任

①注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同行工作；

【相关链接】指导意见—8、接任前任注册会计师的审计业务。

②注册会计师不得诋毁同行,不得损害同行利益；

③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业；

④会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。（不正当手段一般指：降低收费、支付佣金、不实广告）

（5）其他责任

①注册会计师应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为；

②注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；

③注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；

【相关链接】指导意见—9、广告、业务招揽和宣传

④注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；

】指导意见—6、收费与佣金（6）

⑤会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等。

（二）中国注册会计师职业道德规范指导意见

（1）基本原则

①注册会计师应当遵守职业道德准则,履行相应的社会责任,维护社会民众利益。

②注册会计师执行审计、审核和审阅等业务,应当恪守独立、客观、刚正的原则。

③注册会计师应当保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,

勤勉尽责。

④注册会计师应当履行对客户的责任,对执业过程中获知的客户信息保密。

⑤注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同行的工作。