“赠送”业务账务处理的差异对税收的影响

发布时间：2005-9-12 14:37:00阅读次数：2313次编辑：彭程

销售赠送行为是在市场经济不断发展的基础上产生和发展起来的，是企业主要是商业企业为扩大销售和稳定固定客户群而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。常见的主要销售赠送形式有“买一赠一”、“捆绑销售”、“按单张发票金额分级赠送”、“按一定时期内购买金额累计数分级赠送”、“会员积分兑换商品或购物券”、“购物赠券”等等赠送销售形式。如今这样的销售方式已被各类商家广泛采用。面对如此丰富多样的销售方式，税收法规、文件中就如何征收增值税尚没有明确的针对性解释。在《增值税暂行条例》第四条仅对赠送有这样的规定：“将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人，应视同销售”。而众多的商家又将销售赠送认定为降价销售，属于“商业折扣”，那么上述这些新出现的销售方式究竟是否属于赠送，是有偿还是无偿赠送？这里的有偿和无偿又该如何界定？再加上从2001年起实施的《企业会计制度》和从2005年5月1日起实施的《小企业会计制度》对购进物资改变用途又作出了“进项税额转出”的处理规定，因此对相关销售行为的认定便出现了“视同销售说”、“折扣说”和“改变用途说”三种不同的观点，不同的认定方法又会对税收产生不同的结果，这些不仅直接影响到增值税的征收，还将影响国家财政收入和经济的发展与稳定。笔者试对这几种不同认定方式进行分析，并结合实例对商业企业销售赠送征收增值税问题做一些探讨。

一、商家确定账务处理方式的理由

1、商业折扣说。

商家实行购物赠物主要有这样几种形式，一是“买一送一”或“捆绑式”销售，即消费者在购买某一品牌商品时，可得到同一品牌的其他商品或品牌生产厂家的特制赠品；二是消费者凭购物发票注明金额或一定时期内购物发票的累积金额获得相应的赠品；三是消费者在购物达到一定数额时，可得到商家一定比例的赠券，如满100元送30、满200元送80等等，赠券可在该商场及其关联门店内按券面值抵现金使用。商家认为，上述这几种销售赠送均属于“有偿”赠送，因为赠送的前提是消费者必须购物，消费者得到的赠品实际上是有代价的。而对商家来说，赠送出去的商品或货物并未得到额外的收益，而且赠品是有成本的，再者从货物价值角度来讲，消费者得到的商品是物超所值的，因此，此类销售赠送应属于“商业折扣”。另外还有一个理由就是所有的商家在策划购物赠送的促销计划时，均会设置一个上限，即准备赠送的商品或货物金额占销售总额的比例是事先设定的，一般情况也是不会突破此比例的，商家毕竟还是以追求利润为最终目的的，从这一角度来解释，商业折扣说能得到众多商家的认同也就不难理解了。

2、改变用途说。

持这一观点大都为实行会员制的一些大商场、加油站、机动车专卖店。

实行会员制的一些商家往往根据一定时期（季、半年或一年）消费者的购物积分来分级派送赠品，这些赠品一般不是在商场柜台赠送，而是在服务台或其他非销售场所；一些加油站为了促销，时常采取免费供应机油的方法，而机动车专买店也经常购进雨衣、头盔和其他一些配件、耗材既用于销售也用于赠送。他们认为企业购进这些商品的初衷是为了销售，但现在用于赠送，应属改变用途。

3、视同销售说。持这一观点商家大多认为既然税收法规是这样规定的，作为纳税人就应该遵从，也有少数商家虽对税收规定有异议，但是为了减少日后被税务部门查处的损失，便只好按视同销售处理。

二、不同的认定结果导致的税收差异

对相关销售行为不同的认定结果，会产生怎样不同的税收结果呢？我们一起来分析一下。

例：有一摩托车专业商场为促销，推出“买一送一”的销售方式，凡购买一辆某品牌摩托车赠送一桶进口原装机油，摩托车进价为8000元/辆，售价11700元/辆；机油进价240元/桶，售价351元/桶（以上售价为含税价，税率为17%）。

（一）“折扣说”的账务处理为：

（1）确认收入时

借：现金11700

贷：主营业务收入10000

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）1700

（2）结转成本时

借：主营业务成本8240

贷：库存商品8240

（二）“视同销售说”的账务处理为：

（1）确认收入时

借：现金11700

贷：主营业务收入10000

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）1700

（2）结转成本

借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000

（3）赠品账务处理

借：营业费用291

贷：库存商品240

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）51

（三）、“改变用途说”的账务处理

（1）确认收入时

借：现金11700

贷：主营业务收入10000

贷：应交税金—应交增值税（销项税额）1700

（2）结转成本

借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000

（3）赠品账务处理

借：营业费用（管理费用）280.8

贷：库存商品240

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）40.8

上述三种处理方法，得到的销项税额分别为1700元、1751元、1740.8元,由此可见,不同的处理方法,会

造成较大的税收差异。

三、三种处理方法的税收应对

由于三种认定方法的处理结果对税收的影响较大，因此我们应对照有关税收法规的规定进行认真的界定，以免造成税收管理的混乱，导致国家税款的流失。

（一）可认定为“商业折扣”的赠送。

在前面我们已对商家的赠送行为进行了分析，在这些赠送中，“买一送一”、“捆绑式销售”应可认定为“商业折扣”。因为这些赠送往往是在购买的同时实施的，根据国税发[1993]154号第二条第二款“销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”的规定，只要商家注意在同一张发票上注明赠品数量和金额，我们就应该按折扣后的金额计征增值税。

在这里还有一个经常引起争议的问题，就是折扣应不应该有限定，换一个说法，就是折扣率的问题，因为按常规，在买方符合了卖方付款方面的相关要求时，卖方一般会给予5%左右的折扣率，即使因商品有瑕疵而须折让时，往往也有个比率，因此大家就形成了固定思维模式，认为折扣必须标明折扣率。

其实从会计的定义来讲，“商业折扣”指的是在购货方满足某些条件的情况下，销货方给购货方的一种优惠，这种优惠视企业情况各不相同，但归结起来不外乎两类，一是产品（或商品）数量上的增加，二是销售总价或单位价格上的降低。“商业折扣”的这一内在本质决定了其在会计记录上能够清楚反映的只是优惠的结果而不是优惠的比率，所以在会计记录上并不要求进行特别的反映，因此只要商家在同一张发票上标明折扣金额就应该给予认定。

当然也有一种观点认为既然“商业折扣”只要在会计记录上能够清楚反映优惠的结果即可，那么就应改变“同一张发票上注明折扣额”的规定，只要查看会计记录就可以了。

从理论上来讲，这一观点并非没有道理，但在目前纳税人纳税意识普遍不高，税务部门检查手段和检查力量十分有限的情况下，如取消在同一张发票上注明折扣的规定，那么，对商家每天成千上万笔的销售去逐一比对核查，工作量是不可想象的，对税收管理是极为不利的。

（二）“视同销售”的认定

除上述两种赠送形式可认定为“商业折扣”外，其他赠送均应认定为“视同销售”。这是因为：

1、以上诸多销售赠送方式，虽然叫法不同，表现形式各异，但它们却有其相同的特点：都是促销的一种手段，目的都是通过一些让利行为扩大产品的销售数量，从而追求企业利润的最大化。“改变用途说”，实际上也是一种促销而已，跟税收规定上将“外购货物”改用于基建、发放职工福利等是完全不同的行为。当然，如果商家在赠送时把商品和赠品上在同一张发票开具，那么也应该可以作为“商业折扣”来处理。

2、从形式上看，尽管消费者得到赠品的前提是必须购物，但从实质上分析，所有受赠者均无须为赠品付款，赠品是无偿得到的，按《增值税暂行条例》第四条规定，应视同销售缴纳增值税。

至于商家赠送的购物券不能认定为“商业折扣”，主要有三个理由：

一是不符合折扣的条件。因为商家发放的赠券是在消费者首次购物付款后才实施的，且付款时消费者是据实付款的，持券的消费者只有在再次购物时才能使用赠券，赠券并不是对第一次购物实质折扣。

二是在消费者再次购物时，商家还据实计价的，赠券是消费者在付款时抵现金用的，所以赠券的发放和使用并未对商品的售价产生影响，应按实际收取的价款计征增值税，而不应扣除购物赠券金额。

三是有些赠券实际是有的企业和单位因公关的需要而购置的，商家收取的购物券并不全部是原促销时发放的，因此更不能认定为折扣金额。

（作者单位：如东县国家税务局）

日常业务的账务处理会计分录

会计一般日常业务的账务处理二、按照小企业会计制度核算 1.注册资本：借：银行存款贷：实收资本 2.从银行提取现金：借：现金贷：银行存款 3.办理各种开张证件的费用：借：管理费用—办公费贷：现金 4.购进办公用的设备：借：固定资产贷：现金每月摊分：借：管理费用—折旧费销售费用—折旧费贷：累计折旧 5.装修的支出：借：待摊费用贷：现金每月摊分：借：管理费用—装修费贷：待摊费用 6.购买各种办公用品（例如文具）借：管理费用—办公费贷：现金 7.购进商品：借：库存商品贷：应付账款 8.购进商品发生的运费：借：管理费用—运费

贷：现金 9.存现金：借：银行存款贷：现金 10.销售商品：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品 11.为销售商品而发生的赞助费：借：销售费用—赞助费贷：现金 12.业务出差：预借：借：其他应收款贷：现金报销：借：管理费用—差旅费贷：其他应收款 13. 收客户货款：借：现金（银行存款）贷：应收账款 14. 发货的运费：代垫：借：应收账款贷：现金供货方支付：借：销售费用贷：现金

15.工人工资、社保费、职工福利费：工资：借：管理费用销售费用贷：应付职工薪酬借：应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）贷：其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）借：应付工资贷：现金社保费：借：管理费用—社保费销售费用—社保费贷：银行存款借：其他应付款—个人承担的社保费贷：银行存款职工福利费：借：管理费用—职工福利费销售费用—职工福利费贷：应付福利费16.水电费：借：管理费用—水电费销售费用—水电费贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款 17.电话费：借：管理费用—电话费

减免税及税收返还的账务处理

在《企业会计制度》下，企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下：一、增值税 1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》） 2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税借：应交税金———应交增值税（减免税款）贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）必须注意的是： 1、对直接减免和即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。 2、根据财税[2007]92号《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》文件精神，福利企业取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时 1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：主营业务税金及附加 2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整 3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，不管是计入“营业税金及附加”，还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务

处理当年度的利润（即本年利润）。必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。三、房产税、城镇土地使用税和车船税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时 1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：管理费用 2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整 3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理不管是计入“管理费用”还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。但必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。四、所得税 1、实行所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用计算时：借：所得税贷：应交税金－企业所得税缴纳时：借：应交税金－企业所得税贷：银行存款收到时：（1）收到本年度减免税借：银行存款贷：所得税（2）收到以前年度减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整

税收滞纳金

遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> https://www.360docs.net/doc/a512095507.html, 税收滞纳金我国《税收征收管理法》第32条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”同时，《税收征收管理法》第40条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可以采取从其存款中扣缴税款、扣押、查封、拍卖、变卖等强制措施，还可以处以罚款。也就是说，对纳税人未按规定限期缴纳税款的同一行为，既要对其进行罚款，又要征收滞纳金。如果滞纳金不具有罚款的性质，其适用并不存在障碍;但如果认定其为罚款，那么税务机关对税务违法行为同时适用罚款与滞纳金，就与行政法上的“一事不再罚”原则相冲突。因此，明确滞纳金的法律性质就显得尤为重要。 (二)对滞纳金的性质界定滞纳金是指税务机关基于纳税人未在规定期限缴纳税款的事实，而从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款一定比例的附带征收。各国

法律对滞纳金的法律性质的认定并不一致，大体包括以下几种： 1.损害赔偿说。该说认为，税收债务是一种公法上的金钱给付之债。当清偿期届满时，如果纳税人不能如期履行义务，就会构成迟延履行，进而给债权人带来损失，需要通过支付违约金或赔偿损失等方式加以弥补。基于此，滞纳金的比例不能太高，虽然其可以高于金融机构贷款的利息率，但是大致不能超出民间借贷的利息率太多。 2.行政处罚说。该说认为，滞纳金是税务机关对于纳税人未及时缴纳税款的一种经济制裁措施。持这种观点的学者认为滞纳金具有惩罚性，滞纳金即罚款。 3.行政秩序罚说。依照此说，滞纳金是对纳税人过去违反税法义务行为的制裁。如果按照这种理解，滞纳金与罚款实际上没有任何差别，将滞纳金列入税收附带债务也没有合理性可言。 4.损害赔偿兼行政执行罚说。该说认为，滞纳金主要是一种迟延履行的损害赔偿，但同时也兼有行政执行罚的性质。如果滞纳金只是一种行政执行罚，那么在征收滞纳金的同时，还应该加计利息。然而实际上，滞纳金与利息从来不会同时课征。可以看出，以上学说多是从行政法的角度认定滞纳金的法律性质

企业分红的账务处理及涉税问题

企业分红的账务处理及涉税问题（一） 2011-01-07 10:30 1,股东分红一定要缴纳个人所得税吗？如何进行账务处理？答：⑴所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。⑵独资企业，股东分红不要交个人所得税。⑶有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税。会计分录：（注：年终利润分配，股东分红的金额多少？是依据董事会的决定，来进行分配的。）第一步：（从利润分配先转到应付股利）会计分录： ⑴借：利润分配—股东分红贷：应付股利 ⑵（支付给个人时）应代扣代交个人所得税借：应付股利（如股东其名字多，可造一张表统一发放）贷：应交税金—代扣个人所得税20% 贷：现金 ⑶到月底交税时（用税票作为凭证）借：应交税金—个人所得税贷：银行存款企业间股东分红（这股东是企业不要交个人所得税） ⑴借：利润分配—股东分红贷：应付股利—某企业（附董事会决议） ⑵甲企业向乙企业支付时借：应付股利—某企业贷：银行存款注：将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内如果企业涉及到企业所得税时，

例如：甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5% 收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元 ⑴借：银行存款100000 贷：投资收益100000 ⑵补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税交所得税时。借：投资收益0.5万元贷：银行存款0.5万元还剩下9.5万元，转到利润分配 2,用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗？答：集体企业如：国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积，盈余公积，未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司，将“未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得税。会计分录: 借：盈余公积或资本公积或未分配利润（假定10万元）贷：实收资本—个人资本金（假定10万元）（计算个人所得税时。10万元×20%=应交个人所得税2万元）会计分录：代交个人所得税时， ①借：其他应收款——代扣代交个人所得税20000 贷:银行存款 20000 ②收回时借：现金20000 贷：其他应收款—某个人所得税20000（将收据和税票附上，做原始凭证）

减免增值税的会计处理

按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理 1.按指定用途返回的会计处理。（1）用于新建项目。实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款 2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。[例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：外贸企业入账时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款或银行存款等585000 收到进口商品退税款时：借：银行存款85000 贷：应付账款-待转销进口退税85000 外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：借：应收补贴款-增值税款贷：补贴收入实际收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款-增值税款（二）直接减免增值税的会计处理 1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6％或4％的征收率计算免征增值税税额。作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税借：应交税金-应交增值税贷：补贴收入 2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。（1）企业部分产品（商品）免税。月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。[!--empirenews.page--] 结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：借：主营业务成本（应分摊的进项税额）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税（销项税额）结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补贴收入（2）企业全部产品（商品）免税。如果按税法的规定，企业的全部产品（商品）都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额（产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算），并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应免缴增值税税额；零售商业企业（批发企业可比照工业企业）应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。根据上述计算结果，作会计分录如下：计算免缴税额时：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税（销项税额）结转免缴税额时：借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补贴收入对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税；但若加价销售，就不能免税。饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。

增值税有关会计科目设置及常用账务处理

增值税有关会计科目设置及常用账务处理——《增值税会计处理规定》解读关于增值税如何进行会计核算，财政部曾经发布过《关于增值税会计处理的规定》（财会字[1 993]83号）、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2013]24号）等文件。随着“营改增”的全面推开，有关规定已经不能适应经济业务的发展变化，财政部在2016年12月印发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称“新规定”）。新规定自发布之日（2016年12月3日）施行，财会[2012]13号及财会[2013]24号等原有关增值税会计处理的规定同时废止。新规定根据《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[20 16]36号）等制定，因此适用于所有增值税纳税人，包括原增值税纳税人和营改增试点纳税人。新规定中既明确了增值税会计核算应该使用的会计科目与专栏，也进一步说明了这些会计科目在特定业务中如何使用。本文主要介绍科目与专栏的设置与核算记录的内容，以及一些常见业务但是稍复杂的账务处理，具体包括：一、科目设置与核算内容二、进项税账务处理需关注的几个问题三、收入确认时点与纳税义务发生时间不一致时销项税额的账务处理四、视同销售的账务处理五、营改增前已确认收入，后产生增值税纳税义务的账务处理六、月末转出多交增值税和未交增值税一、科目设置与核算内容税费核算的一级科目为“应交税费”,增值税的有关科目设置在该科目下，是二级科目，共有10个。这10个二级科目有“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、“未交增值税”等等，增值税一般纳税人还应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”等专栏，各科目与专栏，及其核算或记录的具体内容见下表。 10个二级科目与专栏，主要针对增值税一般纳税人，小规模纳税人只需要设置10个二级科目中的3个二级科目，即“应交增值税”科目、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”科目，不需要设置其他二级科目及专栏。科目设置与核算内容

个人所得税滞纳金怎么算

个人所得税滞纳金怎么算个人所得税滞纳金怎么算根据《税收征收管理法》的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第一种情形：因税务机关责任少缴税款不加收滞纳金。《税收征管法》第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。第二种情形：经批准延期缴纳税款不加收滞纳金。《税收征管法实施细则》第四十二条规定了纳税人如果延期缴纳申请不予批准要加收滞纳金。换句话说，对批准延期缴纳的税款，在延期缴纳的期限内不加收滞纳金。第三种情形：预缴结算补税不加收滞纳金。根据《国家税务总局关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕753号)规定，对延期申报纳税人按照规定税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算，其不适用税收征管法第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。即：当预缴税额大于应纳税额时，税务机关结算退税但不向纳税人计退利息;当预缴税额小于应纳税额时，税务机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。第四种情形：善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款不加收滞纳金。《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕1240号)明确，纳税

人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款” 的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的.规定。第五种情形：企业所得税预缴汇缴期内不加收滞纳金。《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条第一款、第二款规定：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款;应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。也就是说，企业在次年进行所得税汇算清缴时，应补缴的税款在5月31日前缴纳入库的，不加收滞纳金。第六种情形：补正申报不加收滞纳金。《国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》(国税函〔2009〕286号)及《国家税务总局关于2009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》(国税函〔2010〕249号)明确，对2008年度所得税汇算清缴，于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009 年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任;同样，因2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009年度企业所得税纳税申报调整、需要补(退)企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。第七种情形：清算补缴土地增值税不加收滞纳金。《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)对于土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题明确规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。第八种情形：应扣未扣个人所得税不加收滞纳金。

月末账务处理

账务处理注意事项现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：一、增值税税额计算（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。（二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。（三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额（计算方法可参见前面介绍）。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较"认真"，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。二、计提地税税金

税收减免管理办法

税收减免管理办法（试行）第一章总则第一条为规范和加强减免税管理工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则和有关税收法律、法规、规章对减免税的规定，制定本办法。第二条本办法所称的减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。第三条各级税务机关应遵循依法、公开、公正、高效、便利的原则，规范减免税管第四条减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。第五条纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。第六条纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。第七条纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。第八条减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定。凡规定应由国家税务总局审批的，经由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关上报国家税务总局；凡规定应由省级税务机关及省级以下税务机关审批的，由各省级税务机关审批或确定审批权限，原则上由纳税人所在地的县（区）税务机关审批；对减免税金额较大或减免税条件复杂的项目，各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据效能与便民、监督与责任的原则适当各级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。第二章减免税的申请、申报和审批实施第九条纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。第十条纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机

出售固定资产税收筹划及账务处理_1

出售固定资产税收筹划及账务处理根据财税[2002]29号文件规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划，以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与所得税前利润是否有关等。例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元，已提折旧100000元，预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%，费附加征收率3%. 方案一：301600元出售。方案二：299000元出售。请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。方案一：按高于原值的价格301600出售，则需纳税

应纳增值税=;301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）应纳城建税=5800×7%=406（元）应纳教育费附加=5800×3%=174（元）所得税前净收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最终进入损益。毕业论文（1）将出售的固定资产转入清理借：;固定资产清理200000 ;累计折旧100000 贷：;固定资产300000 （2）收回出售固定资产的价款

借：;银行存款301600 贷：;固定资产清理301600 （3）支付清理费用借：;固定资产清理50000 贷：;银行存款50000 （4）根据税法规定：出售价高于原值时，;则需按4%减半纳税增值税。借：;固定资产清理5800 贷：;应交税金—应交增值税5800

滞纳金有关规定

计算加收滞纳金的作用有两个：（１）税收滞纳金是纳税人、扣缴义务人占用国家税款的经济补偿，带有经济补偿性质；（２）税收滞纳金较高的负担率（按新法每日万分之五换算相当于银行年利率的１８％），带有明显的惩戒性质。（一）滞纳金计算过程繁杂。现行政策规定：加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满之次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。由于不同税种、不同行业纳税人、扣缴义务人的纳税期限不同，使得滞纳金计算的起始时间不尽相同。考虑法定节、假日等对纳税期限的影响，无疑增加了稽查人员的工作难度。如果发生税收滞纳金的行政复议和诉讼，更使基层税务机关处于被动应对。（二）对发生纳税人税款混库情况如何计算加收滞纳金。（四）但如果纳税人在规定期限内已缴纳税款但未按规定缴纳滞纳金，对此是否应使用《催缴税款通知书》进行催缴，对逾期仍不缴纳的是否可以强制执行，无明确法律依据。（五）税收滞纳金能否减免、缓缴。新旧征管法只对滞纳金的征收作了明确规定（如新法第３２条），未涉及税收滞纳金的减免、缓缴，也就是说滞纳金不能减免。按照滞纳金的设计立法意图来说，此规定完全合理：滞纳金本身就是对纳税人、扣缴义务人未按期缴纳税款或解缴税款的一种惩戒，当然不能减免、缓缴。而在税收征管实践工作中，滞纳金不能减免、缓缴，往往导致欠税数额巨大的国有大中型企业（例如某些军工、棉纺机械制造企业）等因滞纳金数额巨大而根本无力缴纳；另一方面，税务机关依照法律、行政法规规定对这些欠税企业实施减、免税措施时，对欠税造成的滞纳金往往避而不谈，实质上也淡化了滞纳金的立法意图，滞纳金制度形同虚设；或者基层税务机关、税务人员为了确保正税而故意不加收滞纳金，从而导致税务机关、税务人员违反法定职责。《中华人民共和国税收征管理法》第三十二条规定了税收滞纳金加收的一般原则，即：纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。但是，基于其他法律、行政法规等规定和特殊情形的考虑，税法中又出台了一些例外性规定，理解和掌握好这些特殊条文可以帮助纳税人减少不必要的经济支出。

汽车销售行业账务处理大全

会计核算涉及的内容：一、整车销售 1、预付车款借：预付账款贷：银行存款 2、收到采购发票借：库存商品借：应交税费——应交增值税（进项税）贷：预付账款（有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理） 3、销售（1）收到预收款借：银行存款贷：预收账款-预收车款贷：其他应付款-代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费）（2）开具机动车发票借：预收账款——预收车款贷：主营业务收入——汽车销售收入贷：应交税费——应交增值税（销项税）

（3）代客户缴纳保险费和购置税借：其他应付款——代收款项贷：现金（4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡）借：其他应付款——代收款项贷：银行存款 4、结转销售成本借：主营业务成本——汽车销售成本贷：库存商品二、精品销售（1）开具增值税发票借：预收账款——预收车款贷：主营业务收入——精品装饰收入贷：应交税费——应交增值税（销项税）（2）结转装饰成本借：主营业务成本——精品装饰成本贷：库存商品三、配件销售

1、配件购入借：库存商品——配件借：应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款 2、配件销售借：应收账款贷：主营业务收入——配件销售收入贷：应交税费——应交增值税（销项税） 3、结转配件销售成本借：主营业务成本贷：库存商品四、保险理赔 1、一般关于保险公司理赔维修先挂账借：应收账款——**保险公司贷：主营业务收入——维修收入贷：应交税费——应交增值税（销项税） 2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）借：银行存款贷：应收账款——**保险公司贷：其他应付款——退三者修理费 3、退三者修理费

土地出让金滞纳金的税收规定

土地出让金滞纳金的税收规定 1. 企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。” 土地出让金滞纳金是经济合同的一种违约补偿，非企业所得税法规定不能扣附的罚金、罚款和被没收财物的损失，因此作为营业外支出列支，可以在企业所得税前扣除。 2. 土地增值税根据《土地增值税暂行条例》第六条和《土地增值税暂行条例实施细则》第七条的规定，取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。对于行政处罚性滞纳金（如契税滞纳金等）或者是企业发生的由于经济合同违约的一种补偿性滞纳金（如土地出让金滞纳金等）都应作为营业外支出列支，不属于按税法规定土地增值税的扣除项目。 3.契税土地出让金滞纳金还会关联一个税种，就是契税，那么问题来了：招拍挂方式取得的土地，土地出让金滞纳金是否需要缴纳契税？ 1. 总局层面

根据《财政部、国家税务总局关于土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）规定，“一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。” 2.地方政策《吉林省地方税务局关于契税征收若干具体问题的公告》2011年第2号第条规定，关于土地出让金的违约金是否计入契税计税依据问题：用地人未按照土地出让合同、补充协议或变更协议的约定及时缴纳土地出让金，被政府相关部门计收的违约金，由于不属于土地出让的成交价格，因此，不计入契税的计税依据，不征收契税。综上所述结论：公司因未按合同规定时间支付出让金而缴纳的纳金，不属于合同约定的土地出让金价格的范畴，属于土地受让人因迟延支付土地出让金而向出让人缴纳的滞纳金（或违约金），视延迟支付等情况是否出现而产生，具有不确定性，与土地出让金的价格没有必然关系，不属于土地出让的成交价格。不需要作为缴纳契税的计税基础。关于企业交纳的土地出让金滞纳金这项特殊的支出，财务人员应高度关注，一方面是由于这类金额往往比较大，另一方面对于不税种的税法对此费用也有不同的规定，不能按同一标准列支或扣除，造成多交或少交税款，都会给企业带来涉税风险。

直接减免增值税和税控设备维护费抵减增值税的账务处理分析

关于防伪税控技术维护费400元说可以直接冲减应交税金的，不知道记账凭证要如何做您好，您的提问已收悉，现简要回复如下：根据《财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会[2012]13号）规定，增值税税控系统专用设备和技术维护费用递减增值税额的会计处理中，有关企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。谢谢您的提问与配合！初次购买税控专用设备、支付技术维护费抵减增值税的账务处理分析根据财税[2012]15号文规定，自2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费（以下简称二项费用），可在增值税应纳税额中全额抵减（抵扣额为价税合计额），相关进项税已经认证抵扣的，应当转出。此文的发布执行，对广大纳税人来说是一个利好的消息，但企业在进行账务处理、企业所得税处理时会有困惑，本文说明具体处理方法。一、账务处理根据财税[2012]15 号的相关规定，企业发生的二项费用是在增值税应纳税额中抵减，而不是完全作为进项税抵减。企业在进行增值税申报时，二项费用也是在“本期应纳税额减征额”一栏中填列。由此可见，二项费用抵减增值税是一项减免税政策。对于减免税额，根据财会[2012]13号文的规定，一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于核算按规定抵减的增值税应纳税额。具体的账务处理如下： 1、一般纳税人 1）购入专用设备时，借：固定资产（价税合计额）贷：银行存款/库存现金/应付账款 2）抵减增值税应纳税额时，借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：递延收益 3）计提折旧时，借：管理费用贷：累计折旧

可交换债会计处理与税收问题

可交换债会计处理与税收问题 The latest revision on November 22, 2020

税务提示：根据国家有关税收法律、法规的规定，投资者投资本次可交换公司债券所应缴纳的税款由投资者承担。由于市场不完善，信息不对称，在其他条件不变的情况下，风险分散使可交换债券的价值大大高于可转换债券价值。可交换债券在税收上也有不利之处，交换时，债券成本与普通股的市场之间差价被当作资本利得，计入纳税所得额计缴所得税，可交换公司债券持有人所获得利息收入的应付税项由持有人承担。发行可交换债券减持股票与普通减持股票一致，均需缴纳所得税，转让价格为可交换债券的换股价格。二、可交换公司债券的会计与税务处理由于可交换公司债券内嵌换股期权，根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》中嵌入衍生工具的确认和计量规定，可交换公司债券的确认与计量有两种方式：一是指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（负债），二是将嵌入衍生工具部分（即权益工具部分）与债务工具部分进行分拆。相关主体的会计与税务处理如下：（一）发行人 1.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（假设不考虑相关交易费用）（1）发行环节

借：银行存款贷：交易性金融负债——成本（2）年末确认公允价值变动借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动或作相反会计分录。税务处理：公允价值变动不确认所得或损失，年度申报所得税时需作纳税调整。（3）确认和支付利息借：投资收益贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款税务处理：企业发行债券支付的利息，允许按税法规定在所得税税前扣除。除此之外，还应注意下列问题： ①可交换公司债券虽然股债结合，但在性质上仍属于企业债券。《国家税务总局关于明确若干营业税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第92号）第一条

税收滞纳金计入所得税

税收滞纳金计入所得税《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的、扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。十种情形应加收税收滞纳金第一种情形：滞纳税款应加收滞纳金。《税收征管法》第五十二条规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金。第二种情形：追征税款应加收滞纳金。同样，根据上述规定，有特殊情况的，追征期可以延长到五年，包括税款和滞纳金。第三种情形：偷、抗、骗税应加收滞纳金。仍沿用上述规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。第四种情形：补缴税款应加收滞纳金。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十三条规定：税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞

纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。第五种情形：不予批准延期缴纳税款应加收滞纳金。《税收征管法实施细则》第四十二条规定，纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。第六种情形：虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其他发票补缴税款应加收滞纳金。《国家税务总局关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知》明确，对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其他发票的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚。对涉嫌构成犯罪的，要按有关规定及时移送公安机关，追究其法律责任。第七种情形：非居民企业未按规定期限办理所得税汇算清缴发生税款滞纳应加收滞纳金。《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》明确，对于非居民企业，无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及《办法》的规定参加所得税汇算清缴，而对企业未按规定期限办理所得税汇算清缴的，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按

私车公用账务处理及税务问题解析

私车公用账务处理及税务问题解析汽车随着经济发展逐步步入家庭，成为代步工具，驾驶不再约定俗成为一项职业，仅仅为一项技能。私车已经成为一种趋势，伴随着相关的私车公用，相关费用的处理也成为摆在企业面前的实际问题，特别是税收问题，问题一旦具有普遍性，就必须有清醒的认识。一、汽车相关费用在讨论私车公用的相关税收处理之前，首先让我们来了解一下与汽车相关的成本，费用，主要包括在以下几个方面：（1）汽车购置费用汽车的购置费用，主要包括汽车购买费用，车辆购置税等归属于财产本身的费用，法律上习惯上称取得所有权支出，税收习惯称资本支出，例如企业所得税相关资产处理中对固定资产的税收处理有明确的规定“购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。” （2）汽车各项规费汽车的各项规费，主要是指养路费，以及车船使用税，还包括营运车辆要支出的线路费等相关费用。

（3）汽车维修费汽车维修费，实际工作中应该包括两项维保费和维修费。其中维保费是按年收取的对汽车进行日常保养，以及提供会员制下各项救助费用，汽车维修费包括汽车正常维修费，按照金额的大小（占主要因素），企业所得税将其分为固定资产修理费以及固定资产改良支出，其摊销时间有所不同。（4）汽车运行费用汽车运行费用，指汽车正常行驶过程中耗用的油费，以及相关的费用包括过路过桥费，汽车停车费。（5）汽车保险费由于汽车，汽车运输充满危险性，涉及的经济利益支出较大，一般国家会强制性要求汽车购买相应的保险，包括汽车责任险，汽车财产险，以及盗抢险等。二、私车公用的5大节约点对于私车公用有什么好处企业一般有自己的小九九，就连政府机关都在进行公车改革，其经济成本的节约性是众所周知的，这也就是私车公用普及的原始冲动点。比较起来私车公用，成本节约主要在以下几方面： 1. 节约司机的工资成本。假设司机每月一千元的工资，再加上相关的人头费（包括社保、公积金以及福利费）占工资约50%，每年的光司

生产业务的账务

任务三掌握生产业务的账务处理【教学目标】知识目标： 1.掌握生产费用的构成内容； 2.掌握生产业务的账户设置； 3.掌握生产业务的账务处理。能力目标：通过生产业务的学习，学会根据经济业务进行相关账务处理。情感目标：通过教学，提高学生理论联系实际并能将所学知识运用于实践操作的能力。【教学重点】生产费用发生和归集的核算。【教学难点】产品生产成本的计算。【教学设计】指出产品生产的过程，也是费用发生的过程，在这个过程中一方面要核算生产费用的发生与归集，另一方面要进行产品成本的计算，引出需设置的账户及账务处理方法。【教学备品】生产成本明细分类账、产品制造成本汇总计算表、多媒体。【课时安排】 2次课，4课时(180分钟)。【教学过程】第1次课（2课时）（一）明确教学目标把握产品生产过程核算的内容，掌握所涉及账户的核算内容、性质和结构，掌握生产费用发生和归集的账务处理方法。（二）复习提问复习检查，说明“应交税费”账户的核算内容、性质和结构。（三）导入新课指出企业在生产过程中的主要经济业务，引出本节的内容。（四）知识新授 1.学习第一部分，指出产品生产过程中发生的费用，有的是直接为生产产品而发生的，有的是间接为生产产品而发生的。对这些费用按一定的程序和方法进行归集、分配，以便计算出产品的生产成本。

2.介绍涉及账户的核算内容、性质和结构。（1)明确“生产成本”账户与“制造费用”账户的联系与区别。（2理解“累计折旧”账户的特殊性。 3.生产费用发生和归集的财务处理。（1）举例说明材料费用的核算。指出材料费用按用途不同分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的借方，“原材料”账户贷方。 (2) 举例说明人工费用的核算。“应付职工薪酬”根据企业工作人员从事的工作任务不同分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户借方，有关账户的贷方。（3）举例说明固定资产折旧及修理费的核算。固定资产折旧形成企业的生产费用。车间的固定资产均用于生产产品，但因无法直接确认每种产品负担的折旧数额，故应将车间固定资产的折旧记入“制造费用”账户借方。车间房屋维修费，因无法直接确认每种产品负担的数额，应记入“制造费用”账户借方，与其他制造费用一起分配计入产品生产成本。 4.在预习教材的基础上让学生讨论生产过程中可能发生哪些费用，老师引导讨论，进行小结。（五）总结、扩展在本次课中，主要研讨三部分内容，对重点部分进行了详细介绍，掌握了生产过程中经济业务处理的一般方法。第2次课（2课时）（一）明确教学目标理解成本计算的含义，能运用“品种法”计算产品生产成本。（二）复习提问复习检查：产品生产过程中发生的生产费用如何进行归集、分配、核算。（三）导入新课明确成本计算的意义和要求，只有理解了这部份内容，才能明白成本与费用的关系，正确计算产品的生产成本，引入新课。（四）知识新授 1.研讨产品生产成本计算方法的内容和程序。企业应根据生产类型和管理要求选择成本计算方法。成本计算方法确定后，要进一步确定成本计算对象、成本项目、成本计算期以及生产费用归集和分配的方法。这四个部分，构成了成本计算方法的内容，也是区分不同成本计算方法的主要标志。 2.成本计算方法举例（1）归集生产费用直接材料费和直接人工费直接归集记入各产品的“生产成本”明细账。制造费用汇集记入“制造费用”账户，然后，于期末汇总转入“生产成本”。（2）间接费用的分配要计算费用分配率，因此，正确选择分配标准是至关重要的。