会计学案例

会计学案例

第一章会计系统

【案例一】你认为800元（人民币）或不足800元能够成功地创办一个企业吗？

请看看舒玛的创业之路。

舒玛是成都一所著名美术学院的学生。她目前手头有800 元，她决定于2007 年12 月开始创办一个美术培训部。她支出了120 元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意，支出了200 元印制了500 份广告传单，用100 元购置了信封、邮票等。根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个师姐借款4 000元，以备租房等使用。她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。经过上述努力，8 天后舒玛已经有了17 名学员，规定每人每月学费1 800元，并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至2008 年1 月末，她们已经招收了50 个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计5 000 元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000 元和22 000 元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。

四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员39 位，获取收入计24 000 元。她们还以每小时200 元的讲课报酬雇佣了4 位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利67 800 元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的工作经验。

要求：

1．舒玛是如何创办并发展她的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色？

2．从这一案例中你获得了哪些有关会计方面的术语？

【案例二】高质量的会计信息是这样提供的吗?

某上市公司的会计行为如下：

1．将应于4月30日之前披露的年度财务报告推迟至5月5日。

2．因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下年度计提。

3．为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法。

4．为简化核算，将企业的包装物在领用时一次性计入当期费用。

5．为确保会计信息的准确性，对于延期付款方式购买的资产按未来应付款额入账。

6．为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方法（这种方法不是不可不用的）

7．企业的一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成一致意见，企业认为金额尚未确定，不需要进行会计核算。

8．将一项账面700万的资产以800万元售出，同时与购方签订协议三个月后以850万元的价格购回。企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。

要求：

该上市公司的上述行为符合或违反了哪些会计核算的信息质量要求。

【案例三】

安然事件引发的思考

不久以前，会计还是一件枯燥乏味的事情。现在，随着卷入会计造假公司数目的不断增加，它已变成一个热门的政治和经济议题，会计职业现在正面临着信任危机。

总部位于休斯顿的美国安然公司在２０００年《财富》世界５００强排名第１６位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。该公司在美国控制着一条长达３２０００英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。２０００年年总收入达到ｌ０００亿美元，利润达到ｌ０亿美元。但是２００１年初开始出现危机，面对严重的财务危机和经营失败，安然公司在全力掩饰。到２００１年１１月８日，安然公司实在无法掩饰下去，被迫接受美国证券交易委员会 ＳＥＣ 的调查，被迫向公众承认作假账已经多年，且金额巨大。仅１９９７年至２０００年就多计盈利５．９亿美元。从１９９７年至２０００年，各年隐瞒负债５．６亿美元到７．１１亿美元不等，共计２５．８５亿美元，而股东权益则多列１２亿美元。巨额负债不列入财务报告，关联交易及利益输送不充分披露，巨额盈利及股东权益的高估和虚增，给安然公司带来了“粉饰”的繁荣。面对如此严重的造假，安达信会计师事务所竟未能客观、公允地给予披露，出具了不具公信力的审计报告。到２００１年１２月安然公司申请破产时，其股票每股从最高峰９０美元降到了不到６０美分，给广大投资者带来严重损失。安达信由于没有揭露安然公司的财务报告存在的错误和舞弊问题而招致各界指责，于是安然破产案引发了一场严重的审计信用危机。安然事件发生后，遭受巨大损失的投资者立即起诉安然公司和安达信会计师事务所，要求赔偿广大投资者的损失。

创建于1913年的美国安达信会计师事务所，是一家经历了80多年经营，在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，一年的营业收入超过90亿美元的全球五大会计师事务所之一。而在安然事件揭露前后不到几个月，这个“百年老店”

毁于一旦，实在令人深思。究其原因，主要是：利益驱动，诚信丧失。

“诚信”是会计行业参与市场经济活动的安身立命之本，是会计行业发展的“至上原则”。要求分析：

请就“安然事件”分析什么是“会计诚信”？

第二章会计信息生成方法

【案例一】

小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。”小刘很肯定的回答。

“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。

“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。还没等到小刘缓过神来。会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。

要求分析：

为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？

【案例二】他们的业务交易记录正确吗?

张山与李斯共同拥有一个面包房，他们做的姜汁面包非常有名。他们没有相应的会计知识，但他们认为只要在记录时采用复式记账的方法就不会出错了，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。当月发生了一些业务。

1．收到商品的订单，当货物发出后将收到1000元现金。

2．发出一份商品订单，定购价值600元的商品。

3．将货物运给顾客并收到1000元现金。

4．收到所订的货物并支付现金600元。

5．用现金支付银行400元的利息。

6．赊购6000元的设备。

张山和李斯对以上业务进行了记录

业务交易记录表

要求：

1．向两人解释他们对记录交易的错误理解。

2．改正两人在记录过程中的错误。

【案例三】陈开的辞职对吗？

陈开原来是饭店的服务员，年薪10 000元。一年前他辞去公职，个人投资50 000元，创办了龙泉娱乐中心，主要经营宴席、酒会、随意小吃等饮食服务，同时兼营舞会、宴会等场地出租。该娱乐中心一年来的经营情况汇总如下：

1．提供饮食服务收入160 000元。

2．出租场地租金收入26 000元。

3．各种饮食品的成本共计84 000元。

4．支付广告费10 000元。

5．支付雇员工资60 000元，陈开个人生活费10 000元。

6．耗用清洁用品等共计4 000元，水电费6 000元，其他杂费2 000元。

要求：

试确定陈开一年来的经营成果，并评述其辞职搞个体经营是否更有利可图。

【案例四】如何正确地运用会计记账基础呢？

民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。20×8年6月份发生以下经济业务：1．6月2日，支付上月份电费6 000元；

2．6月3日，收回上月的应收账款9 000元；

3．6月10日，收到本月的营业收入款5 000元；

4．6月15日，支付本月应负担的办公费1 200元；

5．6月20日，支付下季度保险费2 400元；

6．6月22日，应收营业收入30 000元，款项尚未收到；

7．6月28日，预收客户货款8 000元；

8．6月30日，负担上季度已经预付的保险费800元。

要求：

1．试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用；

2．试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用；

3．试比较权责发生制与收付实现制的异同；

4．通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。

第三章流动资产

【案例一】

2009年柳林公司应收款项情况及处理如下：

（1）应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。年底柳林公司得知：A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理：

冲销坏账：

借：坏账准备 200 000

贷：应收账款 200 000

（2）应收账款-B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

（3）应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009 年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

（4）应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

（5）其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。

（6）预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。

（7）应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。

要求分析：

（1）柳林公司上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定？这种处理会对会计信息造成怎样的影响？

（2）如果你是注册会计师，你应该向柳林公司提出哪些有针对性的建议？

参考答案：

分析依据：《企业会计准则》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

分析要点：

（1）对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额计提坏账准备，即调整补提对A公司应收账款的坏账准备；另一方面，要根据公司管理权限，报经股东大会或董事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。因此，正确的会计处理为：

补提A公司应收账款坏账准备：

借：资产减值损失 180 000

贷：坏账准备 180 000

报经批准后冲销坏账准备和应收账款：

借：坏账准备 200 000

贷：应收账款-A 200 000

（2）对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不应计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40%的为较大比例，5%或低于5%为较小比例）。

柳林公司对此应收账款提取了30%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，注册会计师应视为其计提的秘密准备金，即企业利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。

因此，注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。

（3）《企业会计准则》规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能全额计提坏账准备。

如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。

因此，注册会计师应建议柳林公司根据实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，调整对C公司应收账款的坏账准备。

（4）《企业会计准则》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D公司为柳林公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议柳林公司予以纠正。

（5）《企业会计准则》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

因此，注册会计师应建议柳林公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。

【案例二】

柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。

但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。要求分析：

（1）如果你是一名会计从业人员，针对上述问题应作何调整？

（2）上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响？违背了哪些会计核算质量要求？参考答案：

分析依据：《企业会计准则》规定，债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款而向债务人提供现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

分析要点：依据企业会计准则规定，确认销售收入时，账目上反映为贷方有一个按销售总金额计算的“应收账款”科目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候，企业应在借方按照应收账款的90%计入“银行存款”科目，剩下的10%计入“财务费用”科目，同时贷方按

销售总额冲销“应收账款”科目。

但柳林公司并没有按照这样的准则标准来记账，它对在信用期内客户提前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目，而10%的现金折扣并未作“财务费用”支出处理，如此一来柳林公司通过这种手段，简单地在应收账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。

尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很小的一个数字，但柳林公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的却是高额的应收账款（同时也是财务费用）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额，虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增，如果一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。可见柳林公司对现金折扣的会计处理违背了会计核算质量的真实性要求和谨慎性要求。

【案例三】

金融资产缩水百亿

资料：浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。"除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。"一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业"炒股"的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报披露后才能彻底揭开。

案例思考：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？什么是金融资产的浮亏、浮盈？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？应该如何进行会计核算？

参考答案：

金融资产

实物资产的对称。金融资产是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。

金融资产的分类

在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，并对于金融资产进行了必要的分类。

会计上的金融资产分为以下四类：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

(2)持有至到期投资；

(3)贷款和应收款项；

(4)可供出售金融资产。

由于在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？

这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。

如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理者的意图为持有至债券到期，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。

什么是浮亏、浮盈？

企业如果持有的某金融资产是交易性金融资产，持有期间以公允价值计量且其变动计入当期损益，而公允价值是会产生变动的，当某交易性金融资产期末的公允价值高于企业购买该项资产的成本时，就会产生浮盈；当某交易性金融资产期末的公允价值低于企业购买该项资产的成本时，就会产生浮亏。浮亏、浮盈往往是指交易性金融资产由于公允价值变动带来的账面盈利或亏损，只有等到该项交易性金融资产实际出售后，浮亏、浮盈才会转化成真正的盈利或亏损。

案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？

可以根据企业管理者的意图划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，但是不能划分为持有至到期投资，因为债权有很清楚的时间规定，而权益投资一般没有清楚的时间规定。

应该如何进行会计核算？

请参见教材第三章和第四章。

【案例四】“小金库”资金“来之不易”

Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。同年4月，财务部门“小金库”开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。

1．虚设经费支出690多万元。财务部门“生财有道”：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻Z局长“想办法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金库”。

2．截留预算外收入1360多万元。12年来，经Z局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并揽进“小金库”。

3．截留所谓“补助费”等收入930多万元。前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的“补助费”800多万元也一声不响装入“小金库”；罚没款130多万元也统统流进“小金库”。

要求：

从这来之不易的小金库分析其合法性，并说明理由。

【案例五】“应收账款”如何收？

四川长虹股份有限公司2003年12月31日应收账款余额49.85亿元，其中美国APEX 公司代理出口300万台彩电约42亿元应收账款。2004年年报，长虹公司披露了营运资金管

理有关情况，由于证券市场低迷，公司委托南方证券理财尚有1.828亿元，收回的难度相当大，公司对应收账款收回的可能性进行分析，计提25.04亿元坏账准备，并计提10.13亿元存货跌价准备，导致2004年每股亏损1.7元。早在长虹之前江苏宏图高科技股份有限公司已品尝了海外欠款的滋味。1999年9月，宏图高科技股份有限公司与美国APEX公司签订了总额近18万台DVD机订货协议，APEX公司负责海外销售，并且专门设立网页在微软公司网上销售。之后，APEX公司一直按照合同每月在美国销售3万台宏图高科的DVD。但两年后，宏图高科技披露的报告显示，2001年应收账款达7.6256亿元，占本期公司总资产比例的31.55%。一年后，公司的第三年季度报告显示，这个数字已经高达8亿多元。知情人士说，这其中就包括有APEX公司的应付账款。

据海关公布的最新统计数据，截至2003年11月份，中国出口累计完成2936.9亿美元，比上年同期增长21.6%。2004年进出口贸易额历史性地突破1万亿美元大关，但新增的欠账也非常“乐观”，据有关机构估计，2004年新增的海外欠账高达250亿美元。商务部的数据也表明，中国目前约有海外应收账款1000亿美元，而且每年还会新增150亿美元左右。有关资料显示，目前国内逾期未收境外账款中，拖欠3年以上的占10%，1年至3年的占30%，半年至1年的占25%，半年以内的占35%。据美国商法联盟调查数据显示，当逾期时间为一个月时，追账成功率为93.8%，当逾期半年时，成功率急降到57.8%，而当逾期两年左右时，成功率只能达到13.5%。以这样庞大的出口规模测算，中国海外欠款回收是一个严峻的课题。

要求：

1．分析四川长虹股份有限公司应收账款管理存在哪些问题？

2．如何加强我国出口环节应收账款的管理？

【案例六】应收账款管理

资料：东方百货公司近年来采用较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但应收账款的管理成本（收账费用）及坏账损失也随之上升。近两年的损益状况见表所示。假定公司变动成本率为65％，年资金成本率为18%。公司收账政策不变，固定成本总额不变。公司采用按年赊销额百分比法估计坏账损失。

信用条件方案表单位：万元

项目2006年起（n/30）2008年起（n/90）

年赊销额12000 14000

坏账损失240 720

收账费用120 280

2010年第二季度初，公司总经理A召集营销部门经理B和财务部门经理C开会，专门

商讨如何解决其华东地区总经销商严重拖欠账款的问题。

该经销商累计欠款2400万元，超出期限156天。根据该经销商的报表显示：截止至2009年12月31日，连续两个会计年度亏损，2010年3月31日的头三个月这段时间，也存在亏损情况。累计亏损已经抵消了所有的留存收益，在其资产负债表中，股东的产权尚不足总资产比重的30%。

为解决目前账款拖欠情况，A、B、C三人研究制定了以下可选方案与行动计划：

第一种选择：促使该经销商将结账日期缩短至一个合理的水平上，并先偿还25％的欠款。但是，该经销商要达到将结账日期缩短至120天而付款600万元要求的可能性很小，这就意味着要寻求建立新的经销网络代替该经销商。B认为，该经销商毕竟是该地区做得最好的公司，更换总经销商会使得未来的销售额将比东方百货目前的销售额下降15％―20％。其他代替的经销商们将会要求规模更小、频率更高的供货，可能产生相同的信用风险。

第二种选择：是百货公司自己在华东地区建立一个经销公司。这将需要投入大量的资金并彻底改变整个公司的经销模式。好处是可以稳定住现在的形势。所以公司将不得不在各个地方雇佣销售人员并建立经销网点。

第三种选择：争取与该经销商共同解决问题――信用限额必须降低而且账户余额必须持平，还必须确立明确的目标并制定完成目标的行动计划。建议之一是以寄售的方式向经销商发货。顾客的付款要与经销商的现金分开，直接汇往百货公司。对仓库和账目必须要经常审查。建议之二是与经销商共同努力降低存货――减小供货数量、提高供货频率、缩短订货到发货的时间等措施。这些补救措施可能会提高百货公司的运输和管理成本，其幅度大约是销售额的1%。同时，帮助经销商建立一套能够良好而有效运作的管理制度。

案例思考：

1.分析百货公司采用宽松的信用政策是否成功？

2.如果不及时处理目前与该经销商的这种情况，对东方百货的直接影响是什么？

3.请您提供建议，如何处理问题？

参考答案：

1.编制信用条件分析评价表：

信用条件分析评价表单位：万元

项目采用30天的信用政策采用90天的信用政策

年赊销额12000 14000

变动成本7800 9120

信用成本前收益4200 4900

应收账款成本

机会成本180 630

坏账损失240 720

收账费用120 250

小计540 1600

信用成本后收益3660 3300

可以看出，公司宽松的信用政策并不成功。

30天信用政策的资金成本率=18%÷12×12000=1.5%

90天信用政策的资金成本率=18%÷4×12000=4.5%

在此案例中的机会成本是指为客户提供赊销所占用的企业资金而失去的收益。

2.直接影响：面临销售下降、资金周转困难的严重局面。

3.分析这三种方案，建议采用第三种方案，原因如下：

（1）采用第一种方案的优点是：如果成功，可以最小的代价获得满意的效果。但这种方法成功的概率较低，而且一旦失败，公司将面临降低市场份额的风险。故不可取。

（2）采用的二种方案，固然可以保持公司的市场份额，但所需投资数额较大、代价很高，需要进行较为详尽的分析与论证。

（3）采用第三种方案，对公司的影响较小，也较容易控制，是目前解决这一问题的简便而有效的方法。

【案例七】存货计价方法该如何选择？

海欣工贸有限公司设有两个业务部门：饮食机械销售部和机械零件加工部。两部门对发出的存货均采用后进先出法计价。因销售业务不景气，拟将计价方法改为先进先出法，以改善公司经营业绩。

机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。

饮食机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按后进先出法计价，其年底存货余额为620 000元；若按先进先出法计价，年底存货余额为690 000元。

要求：

1．机械零件加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？

2．若公司所得税率为25%，将饮食机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响？对税后利润有何影响？

3．该公司改变存货计价方法有何利弊？

第四章长期资产

【案例一】康佳集团多元化投资战略为何成功？

康佳集团多元化战略从1999年开始取得实质性突破，公司成立了通信科技公司，以移动电话为切入点，涉足信息产业，培育新的利润增长点。

康佳集团凭借自身实力成为首批国产手机终端生产定点企业，顺利取得了GSM网络国际权威机构的FTA认证，并于1999年年底正式启动了中国第一条拥有自主知识产权的移动电话生产线，为康佳集团强势进入移动通信产业打下了基础。康佳集团1999年的报表附注中对所投资的通信科技公司作了披露，见下表。

康佳集团1999年所投资的通信科技公司情况

在2000年年报中，企业披露了在移动通信业方面取得的新进展：公司2.5G GSM和移动终端W AP技术软件两个项目夺得信息产业部竞标评比第一名，康佳通信开发中心因此成为由信息产业部专项研发资金资助的全国两家开发中心之一。

同时康佳集团加快了市场网络建设，在全国建立了36个分公司和22个经营部，网络遍布全国绝大部分城市，基本形成了以零售终端为主体的移动电话销售网络框架，自主销售能力得到增强。

产能上，公司新增了2条移动电话生产线，使移动电话的年生产能力达到225万部，为实现规模经济效益创造了条件。年内，通信科技公司还顺利通过了ISO9001质量保证体系认证。

在2001年年报中，康佳通信科技公司的注册资本已经达到12 000万元，比两年前增资8 000多万元。截止2001年年末，该公司总资产376 413 519元，2001年度销售收入528 070 815元，净利润－57 011 158元。尽管在2001年时该通信公司仍然亏损，但随着国产手机市场环境的变化，2002年就取得了不俗的业绩，全年实现手机销量160.8万部，销售收入1 695 952 078元，净利润44 236 162元。康佳通信科技有限公司的扭亏为盈，标志着康佳通过向其他产业进行长期股权投资而实现的多元化发展战略取得了成功。

要求：

请查阅康佳集团1991-1999年的财务报表，并分析其投资为什么是成功的？

【案例二】固定资产折旧问题

某企业2008年初购进一项固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。企业所得税税率为25%，假定按年复利利率10%计算，第1年-第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。要求分析：

假定企业可以选择年限平均法和年数总和法中的一种。请问企业应该采用哪种方法较为有利？

参考答案

1.折旧对节税的影响

单位：万元

注：

（1）年限平均法：

固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500―20）÷5=96万元

（2）年数总和法：

第1年折旧额=（500-20）×5÷15=160万元，第2年折旧额=（500-20）×4÷15=128万元，第3年折旧额=（500-20）×3÷15=96万元，第4年折旧额=（500-20）×2÷15=64万元，第5年折旧额=（500-20）×1÷15=32万元。

所以，考虑了资金时间价值后，企业可以节省5.752万元的资金。从节税的效果看，企业应该选择年数总和法

2.但是，考虑到盈余管理的需要企业则也有可能更愿意选择年限平均法。采用年限平均法，企业在2008年和2009年的净利润会更高些，可以满足企业其他方面的需要。

例如，上市公司股票增发的条件中有一项为：“最近三个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%。”

此时，企业为了增发的需要，可能更为看重如何提高净利润，节税反倒成为次要因素。

注：2008-2010年，企业采用采用年限平均法相对于年数总和法可以增加税后利润：

（64+32+0）×（1-25%）=72万元

【案例三】固定资产及其折旧费用变化对收入有影响吗？

李某新近就任假日休闲公司刚刚购买的金色健康空间健身设施的经理。作为经理的一个责任就是让这些设施盈利。而且如果当年利润高于预算数额的10%以上，李某还可以得到额外的奖金。在最近一次与资产评估师的会面中，李某了解到在评估中一些被界定为土地的资产实际上应该是建筑物改良，而假日休闲公司没有人意识到这一点。结果，建筑物资产帐户的评估价应该是350000元，而不是300000元。每年都会计算预算的利润，而建筑物折旧费用将从利润中扣除。

要求：

这样分类（按正确的）对李某实现奖金有什么影响？李某应怎样做？

第五章负债

【案例一】资料

A股份有限公司（以下简称“A公司”）于1998~1999年期间为某大股东B公司自某银行取得的数笔贷款提供担保。有关情况如下：

1．A公司为B公司提供担保的两笔贷款于2001年4月到期，贷款本金3 000万元，B 公司尚未支付的贷款利息为580万元。B公司因财务困难，无法偿付到期债务。银行于2001年6月向当地法院提起诉讼，要求B公司及A公司偿付所欠款项。

（1）2001年12月，法院判决A公司按照担保合同承担连带还款责任，要求A公司在30日内向债权银行支付上述全部3 580万元。A公司于2001年12月28日支付了上述款项。

（2）对于上述债务担保，按照合同约定，在A公司代B公司偿付了有关贷款及到期利息后，A公司有权向B公司追偿，B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任。2001年12月31日，A公司根据B公司的经营情况，无法确定何时能取得已代B公司支付的3 580万元款项。但A公司认为，鉴于其与B公司签订的合同中明确规定B公司对A公司代为支付的贷款及到期利息有赔偿责任，A公司与B公司之间的债权、债务关系成立，为此，A 公司在其2001年的会计报表中，确认了应收B公司3 580万元的款项。

2．2002年10月5日，B公司自同一家银行取得的另外一笔贷款到期，B公司因财务困难，仍无法偿付，该笔贷款本金1 900万元，B公司已将贷款利息分期支付给银行。

（1）至2002年12月31日，该银行尚未向法院提起诉讼。A公司作为该笔贷款的担保

人，其与贷款银行签订的担保合同中规定：

①A公司作为保证人，担保的范围包括B公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；

②保证方式为连带责任保证；

③A公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向A公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间内未提起诉讼，则A公司自动免除担保责任。

（2）A公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，A公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部1 900万元。

（3）鉴于至2002年资产负债表日，债权银行尚未向法院提起诉讼，A公司认为对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计制度中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失在其2002年度会计报表中未确认任何预计负债。

要求分析：

A公司对于上述债务担保事项的会计处理是否正确，并说明理由。

参考答案

答：对2001年4月到期的担保会计处理是正确的。A公司与B公司签订的合同中明确规定B公司对A公司代为支付的贷款及到期利息有赔偿责任，A公司与B公司之间的债权、债务关系成立，为此，A公司在其2001年的会计报表中，确认了应收B公司3 580万元的款项。

对2002年10月5日到期的担保的会计处理是不正确的。由于B公司不能承担负债这个事项过去已经成立，而且一旦银行在两年内提起诉讼，A公司必须支付全部1900万元，这会使得经济利益流出企业。而且A公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，所以，这符合预计负债的概念，应在财务报表中确认为预计负债。

【案例二】有时候负债也可以成为贷款的理由

20世纪世纪九十年代，小白刚到公司。公司借法国某银行的300万美元贷款即将到期，而公司正处于危难关头自身难保，根本无力偿还这笔贷款。最着急的还是此笔贷款的担保银行T行。T行在最后关头迫于无奈，只得同意公司方案：仍由T行担保，由公司向某国投公司贷款300万美元来偿还法国某银行，变外债为内债，也给了公司一年的喘气期。

这一年正好碰上深圳市第三批出租车牌招标，公司下属的小汽车出租公司有资格参与竟标，可是公司连参与竟标的保证金都拿不出来，唯一的办法是找银行贷款。但这样一个死活都难以断定的公司，哪家银行又愿意贷款呢？这时小白想到了T行，觉得只有T行才能给公司贷款，因为公司所欠的300万美元到期后是无法归还的，最终的债务还得落到T行头上。

小白约了行长、信贷处长、计划处长，请他们给小白一个下午的时间，小白要同他们谈归还贷款的方案。在这个下午小白主要反反复复说明以下几点：

第一、以公司现有的状况与能力，是无力偿还那300万美元贷款的，T行是最终承担这笔债务的银行。而公司对T行没有任何实质性的反担保，如果公司破产T行也不可能收回一分钱。

第二、公司参与深圳市第三批出租车牌招标，是公司还清贷款的唯一机会。如果公司取得200块车牌，向承包司机收取的首期款有1600万元，足够偿还300万美元的贷款（注：只记得当时100元港币只相当于70元人民币左右），以后每个月公司可收入240万人民和240万港币，一年就有2880万人民与2880万港币。除掉各项费用与汽车的保养期，公司的年净收入在3000多万人币。

第三、公司的状况大家都很清楚，自己是拿不出钱的，只能找你们贷款。每台车预计连牌带车约40万元，总贷款额8000万元，贷款期为三年。公司愿意用此次所得的出租车、出租牌与营运收入作抵押。

第四、这样做对贵行的好处是：

1．能提前偿还原来不可能偿还的300万美元；

2．虽然贵行增加了8000万元的贷款，但这些贷款是有抵押与还款来源作保证的。就算总公司破产，但这车与牌还是银行的，只要说声转让，大家都会抢着要，丝毫不影响你们按期收回贷款。

3．如果此项目成功，公司也能起死回生，你们也都是我们公司的恩人了（虽是玩笑话，但也能动人）。

最后经过四个多月的艰苦努力，仅仅在北京总行做解释、说服、办手续就呆了近两个月，最终如愿以偿。当年内还清300万美元，三年不到还清了8000万元人民币。此案也成为该行培训教材，名曰“放水养鱼”。而公司也由此而步入坦途。两年前。深圳法院公开拍卖车牌。每块牌成交价68万元。现在承包一辆深圳出租车。五年期的首期金24万元。另付介绍人2万元的茶水费。

要求：从该案例的分析中，你得到了哪些启示？

【案例三】财务费用的波动改变对企业盈利能力的认识

厦门路桥1999年2月在招股说明书中向投资者披露了公司当时主要的收入来源及募集资金的投向。该公司1999年的主营业务收入来自厦门大桥的过桥费收入，同时从事海沧大

桥的投资建设。厦门海沧大桥横跨厦门岛西部与海沧台商投资开发区，为特大型三跨吊钢箱梁悬索桥，全长5 926米，工程总投资人民币287 400万元，是厦门有史以来投资最大的交通基础设施建设项目。

根据招股说明书披露，海沧大桥项目的总投资为287 400万元，项目资金按安排情况为：（1）日本输出入银行贷款13 000万美元，折合人民币107 900万元，利率为浮动利率，即6个月的LIBOR（伦敦同业拆放利率）加0.25%和转贷手续费0.6%，期限15年；

（2）国家开发银行贷款30 000万元，年利率为12.42%，期限12年；

（3）交通部安排车购费26 900万元；

（4）厦门市财政局贴息借款30 000万元；

（5）IPO（首次公开招股）募股资金投入49 617万元；

（6）其余42 983万元资金缺口已通过厦门大桥过桥费收入补充、财政预算安排、有关金融机构承诺贷款等方式大部分已予以落实。

在1999年2月厦门路桥IPO招股的时候海沧大桥已经进入施工期，该桥于1999年12月30日举行了通车典礼，股份公司于2000年1月3日起开始征收海沧大桥通行费。

从海沧大桥通车后的2000年厦门路桥的利润情况来看，实现营业利润4 685万元，比1999年的10 549万元下降了55.6%(见下表)，其中财务费用上升约8 000万元是较为主要的一个减利因素。

公司的负债规模并没有较大改变，却出现了财务费用的异常变化，核心原因是海沧大桥的竣工使得利息支出不再可以资本化。

厦门路桥1999~2001年度利润表主要数据(单位：元)

该项目的贷款利息已计入了公司财务费用。

在投入的28亿多元资金中，贷款约13亿元，由此，每年会增加财务费用8 000多万元。

从利用会计分析评价企业盈利能力的角度，厦门路桥1999年度的营业利润率是不可思议的77%，但我们不能就此认为这是企业的正常盈利水平，相反，只有自2000年海沧大桥建成通车收费后，厦门路桥的真实盈利能力才在报表中得到了反映，所以，我们看到2000年、2001年的营业利润率降到了20%以下，当然，一旦企业还贷周期结束，或是寻找到其

他特殊还贷政策，则企业的盈利水平又将是另外一番景象。

要求：

通过上面的案例，你认为应如何分析企业的盈利能力？

第六章所有者权益

【案例一】可以这样调整净资产吗？

资料来源: 朱静芬.财会信报2007-11-26

中诚会计师事务所的注册会计师,在审计某小型施工企业华兴公司2006年度会计报表时，发现：

1.华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司2006年4月将资本公积200万元（其中80万元为股权投资准备）转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为100万元。

2.2006年7月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入账。但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为700万元。

要求分析:

华兴公司的会计处理存在哪些问题?

参考答案

通过以上的问题，注册会计师分析得出如下结论：

1．此案例中的华兴公司转增资本不合法。

（1）公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。本案例华兴公司累计亏损为100万元，不具备资本公积转增资本的条件。

（2）《企业会计制度》规定资本公积中诸如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本（或股本）。本案例华兴公司200万元资本公积中有80万元股权投资准备，且未转入“其他资本公积”明细，因此也不得转增资本。

2．此案例中的账外财产评估调账不合法。

（1）华兴公司作为存续的企业，不能对自己的资产予以评估后调账。只有企业在非存续期间产权发生变动或国家统一安排的清产核资中，企业才能对自己的资产予以评估后调账，对于存续的企业，应当遵循历史成本法进行会计处理。

（2）华兴公司将历年形成的账外财产归入账内核算行为不合规。按规定，企业把账外资产纳入企业会计账簿可以根据账外资产合法有效的原始凭证支持，按照重大错账追溯调整处理。如果账外资产按照盘盈资产处理，即按同类或类似固定资产的市场价格入账。华兴公司价值由于是存续期内发生的，没有涉及产权变动，不应当评估入账；华兴公司把账外财产