人工成本核算

构成

按我国劳动部颁发的（1997）261号文件规定，人工成本范围包括：职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用和其他人工成本支出。其中，职工工资总额是人工成本的主要组成部分。

职工工资总额

职工工资总额指各单位在一定时期内，以货币形式直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。包括记时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

社会保险费用

社会保险费用指国家通过立法，企业承担的各项社会保险费用，包括养老保险，医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和企业建立的、补充养老保险、等费用。此项人工成本费用只计算用人单位缴纳的部分，不会个人缴纳的部分。因为个人缴费已计算在工资总额以内。

职工福利费用

费用是在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用。主要用于职工的、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、文体宣传费、事业补贴（包括集体、生活福利设施，如职工食堂，托儿所、幼儿园、浴室、理发室、妇女卫生室等，以及设施，如文化宫、俱乐部、青少年宫、图书室、、游泳池、职工之家、老年人活动中心等）物业管理费、上下班交通补贴。

职工教育费

职工教育费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。包括就业前培训，在职提高培训、转岗培训、派外培训、职业道德等方面的培训费用和企业自办大中专、职业技术院校等培训场所所发生的费用以及职业技能鉴定

费用

劳动保护费用

劳动保护费用指企业购买职工实际使用的的费用。如工作服、保健用品、清凉用品等。

职工住房费用

职工住房费用指企业为改善职工居住条件而支付的费用。包括职工宿舍的（或为职工租用房屋的租金）、企业交纳的

住房公积金、实际支付给职工的住房补贴和住房困难补助以及企业住房的维修费和管理费等。

其他成本费用

其他人工成本费用包括工会费经费、企业因招聘职工而实际花费的职工招聘费、、外聘人员，对职工的特殊奖励（如创造发明奖、科技进步奖等），支付实行租赁、承租经营企业的承租人，承包人的风险补偿费等。解除劳动合同或的补偿费用。

3考虑因素

确定企业的人工成本应以企业的支付能力、员工的标准生计费用和工资的市场行情等三个因素为基准来衡量。

（一）企业的支付能力

影响企业支付能力的因素有:[1]

1、实物劳动生产率，是指某一时期内平均每一员工的产品数量。它是衡量企业人工成本支付能力的一般尺度。

2、销货劳动生产率，是指某一时期内平均每一员工的销货价值。它是衡量企业人工成本支付能力的一般尺度。

3、人工成本比率，是指企业人工成本占企业销货额的比重，也可以说是企业人均人工成本占企业销售劳动生产率的比重。

4、劳动分配率，是指企业人工成本占企业净产值的比率。

5、附加价值劳动生产率，指平均每一员工生产的附加价值或净产值，是衡量企业人工成本支付能力的一般尺度。

6、单位制品费用，指平均每件货每单位制品的人工成本。

7、损益分歧点，制企业利润为零时的销售额，是企业盈亏的分界点。

（二)员工的生计费用

生计费用是随着物价和生活水平两个因素变化而变化的，企业应把按支付能力计算的所能支付的适度工资与员工的

生计费用所需要的工资相均衡后确定合理的人工成本。

（三）工资的市场行情

在把本企业的薪酬与市场行情比较时，一般所用的方法是把企业某一类型劳动者的个别薪酬与其他企业同类型劳

动者的个别薪酬相比较。

4指标体系

人工成本分析指标体系主要分三类：一是人工成本总量指标；二是人工成本结构性指标；三是人工成本的效益指标。

总量指标

人工成本总量指标反映的是企业人工成本的总量水平。

由于不同企业职工人数不同，因此常用来反映企业人工成本水平的高低。该指标可以显示本企业职工平均收入的高低，企业聘用一名职工大致需要多少人工成本支出，企业在劳动力市场上对于人才的吸引力有多大等。人均人工成本能够表示企业职工的工资和保险，也就能作为企业向劳动力市场提供的劳动力价格信号。企业要提高职工的劳动积极性、吸引高素质的劳动者到企业来，就需要建立人均人工成本指标，以便企业对人工成本水平进行更全面的分析和控制，有利于企业的生产发展。

结构性指标

人工成本结构指标是指人工成本各组成项目占人工成本总额的比例，它可反映人工成本投入构成的情况与合理性。其中，工资占人工成本的比重是结构指标中的主要项目。

效益指标

人工成本效益指标（人工成本分析比率型指标）是人工成本分析的核心指标，是进行企业人工成本分析控制常用的指标，是一组能够将人工成本与联系起来的相对数。人工成本效益指标包括劳动分配率、、人工成本利润率、人工成本占比重指标。其中劳动分配率、人事费中率为主要指标。

1）劳动分配率，是指人工成本，总量与的比率。表示在一定时期内新创造的价值中用于支付人工成本的比例。它反映分配关系和人工成本要素的投入产出关系。

2）人事费用率，是指人工成本总量与销售（营业）收入的比率。表示在一定时期内企业生产和销售的总价值中用于支付人工成本的比例。同时也表示企业职工人均收入与劳动生产率的比例关系，生产与分配的关系，人工成本要素的投入产出关系。它的倒数表明每投入一个单位人工成本能够实现的。

3）人工成本利润率，是指人工成本总额与的比率。它反映了企业人工成本投入的获利水平。

4）人工成本占的比重=（人工成本总额/总成本）×100% 人工成本占的比重，反映对的吸附程度，这一比值愈低，反映活劳动所推动的物化劳动愈大，反之，活劳动所推动的物化劳动愈小。该指标用于衡量企业有机构成高低和确定人工费用定额。由于各行业要素密集程度不同，有资本密集型、技术密集型、劳动密集型，因此，不同行业人工成本占的比重这一指标可能差异很大。

5成本分析

通过对人工成本概念，结构和指标体系的研究，我们不难看出，企业人工成本的分析是企业管理特别的一项十分重

要的基础工作。科学合理的确定企业工人成本，对提高企业的经济效益具有十分重要的意义和作用。具体表现在以下几个方面：

1、有利与加强企业生产。

通过对人工成本的统计分析，可以了解到和人工成本的主要支出方向，及时有效地监督和控制生产经营过程中的、改善费用的支出结构，节约成本，净化消耗，从而降低产品价格、提高产品在市场中的竞争能力。

2、有利于加快进入。

我们建立的是，企业作为市场的主体，要在市场竞争中，就必须以较少的劳动投入，获取较大的经济效益。就必须加强人工成本的管理和控制，采取切实可行的措施提高劳动者的素质，调动积极性。

3、有利于政策尤其是消费政策的制定。

1）由于人工成本的高低可以直接反映出一个产品在国际市场的强弱，因而它对于国家制定进出口政策具有十分重要的意义。

2）由于人工成本大部分转化为消费基金，对消费领域的影响是很大的。同时通过人工成本分析可以看出职工的收入状况和居民的生活水平，有利于国家制定人民生活水平政策。

3）由于劳动力市场价格只要是由于人工成本来计算的，所以人工成本是制定劳动就业和劳动力管理政策的重要依据。

4）由于人工成本构成中社会保险和福利费用致富与变化与国家的社会保险和福利政策紧密相连，它对于国家从整体上统筹考虑，和政策，保障广大职工的利益，具有更为特殊的意义。

4、有利于对外开放和跨国经营战略的实施。

人工成本是与国际管理按轨的一项可比性比较强的指标。它反映出的劳动力使用价格，在各国基本是一致的。通过人工成本的统计分析，企业可以确定在哪个国家和地区投资效果更好，生产和出口哪些产品赢利更大，从而决定投资方向和产品的结构和数量。政策开放以来，我国在吸引外资，增加出口等方面取得的瞩目成就，得利于我国人工成本相对低廉的优势。

5、有利于调动职工的积极性，提高企业的经济效益。

人工包括激励与控制双重含义，体现了投入和产出的辩证关系。在控制人工成本的同时，也必须合理增加人工成本的投入。人是一切管理的核心，以人为本，从，满足人的各方面的需求，才能激发员工的积极性和创造性，近而提高企业的经济效益。

直接成本

定义

直接费用，是指产品制造过程中，直接用于产品生产的材料、生产工人的工资和福利费、其他费用等，它直接计入产品的。

商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：直接费用美国英语：direct overhead；英国英语为：overheads。名。不可数。指制造业企业的部分费用，如房租、电费、保险费等。更常见的用法为(burden rate)。参见：，direct cost；，indirect cost.

2核算

核算方式

企业发生的各项直接生产费用，借记“——、”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“”、等。

企业各生产车间应负担的，借记“——、”账户，贷记。

企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“——”账户、“”、“”、“其他业务支出”、“”等账户，贷记“——”账户。

为了反映企业发生的直接费用，需要设置一定的。在中，是通过设置“”来记录各种直接费用的发生情况。是制造业企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括、、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项。为了分别反映企业基本生产车间和辅助生产车间发生的，需要在“生产成本”下设置“基本生产成本”和“”两个明细科目。企业发生的、和其他直接费用，直接计入和辅助生产成本中，属于企业辅助生产车间为生产产品而发生的直接费用，应在本科目“辅助生产成本”明细科目记录后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目。企业发生的各项，先在“”科目归集，月份终了，需要按一定的分配标准，分配计入到本科目中。

企业发生的各项直接费用，借记本科目（、辅助生产成本），贷记“原材料”、“”、“银行存款”、“”、“”等科目；对于应由各生产车间负担的，借记本科目（基本生产成本、），贷记“制造费用”科目；企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理和其他部门提供的劳务和产品，月份终了，对于按一定分配方法分配给各收益对象的费用，借记本科目（基本生产成本）、“”、“”、“其他业务支出”、“”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。月份终了，对于完工验收入库的，应按其，借记“库存商品”、“”科目，贷记本科目。本科目月末，表示尚未加工完成的各种产品的。

举例

【例1】华欣公司本月生产部门耗用材料总额的为129107元，其中基本生产车间为生产产品耗用83032元；辅助生产车间耗用46075元。会计处理如下：

借：——83032

——46075

贷：129107

【例2】华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32800元；辅助生产车间本月份生产工人工资13700元。按工资总额的14%提取。会计处理如下：

（1）分配：

借：——32800

——13700

贷：46500

（2）计提：

借：——4592

——1918

贷：6510

这里值得注意的是，提取不是从工资中扣除一部分作为职工福利费，而是在工资总额外，另将职工福利费计入本期或，通过本期产品销售，收回的这部分资金留在企业，作为职工的福利开支，如为职工交纳社会保险、医疗保险等。

【例3】华欣公司本月份基本生产车间共发生10370元。假设该车间只生产一种产品，月末将转入。会计处理如下：借：——10370

贷：10370

【例4】华欣公司本月份共发生61693元，月末经过分配，结果如下：基本生产车间负担41656元，行政管理部门负担9600元，固定资产建造工程负担10437元，分配：借：——41656

管理费用9600

在建工程10437

贷：——61693

【例5】月末，华欣公司加工完成一批产品，经检验合格并已验收入库，其由例1至例4中的“——”归集，合计172450元，根据产品，作会计处理如下：

借：库存商品172450

贷：——基本生产成本172450

3确认

直接费用是指直接计入企业生产经营成本中的费用。直接费用的确认涉及两个问题：一是确定包括在直接费用中的经济内容；二是如何确定当期发生的直接费用。