财务与会计之非流动负债知识答题
第十三章非流淌负债
一、本章概述
（一）内容提要
本章系统解析了借款费用资本化的会计处理、应付债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理、融资租赁方式下承租方的会计处理、可能负债的会计处理及债务重组的会计处理。
本章应重点关注如下知识点：
1.专门借款费用资本化的计算；
2.一般借款费用资本化的计算；
3.专门借款与一般借款混用时借款费用资本化的计算；
4.应付债券每期利息费用的计算及年初摊余成本的计算；
5.可转换公司债券转股时资本公积的计算；
6.融资租赁方式下承租方利息费用的计算及年初摊余成本的计算；
7.可能负债的金额计算及费用归属；
8.债务重组损益的计算；
9.非现金抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债权人非现金的入账成本的计算。
（二）历年试题分析
年份题
型
题
数
分
数
考点
2007单
选
题
33
担保诉讼的正误判定；债务重组的会计处理；专门借款利息费用资本化
的计算；
多
选
题
48
或有事项的界定；应予资本化的资产范围界定；应付债券的会计处理；
阻碍未确认融资费用分摊的因素界定。
2008单
选
题
33
长期应付款的金额计算；可能负债的金额计算；债务重组损失的理论判
定
多
选
题
48
专门借款费用资本化的暂停或停止的条件判定；债券利息费用的科目归
属；或有事项的界定；混合债务重组原则的正误判定；
计
算
题
18可转换公司债券购买方和发行方的会计处理
2009单
选
题
22可转换公司债券负债成份的计算；产品质量担保费的会计处理；
多
选
题
36
有关借款费用会计处理原则的论断的正误判定；重组义务的确认条件；
债务重组的会计处理原则的正误判定。
二、知识点精讲
13.1 借款费用
一、借款费用概述（一）借款费用的范围1、实际利息费用
（1）银行借款利息
（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息＋/—折、溢价摊销
2、汇兑差额
3、辅助费用
（二）借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。那个地点所指的是“相当长时刻”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时刻，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类不。
二、借款费用的确认
（一）借款费用的归属方向
1、符合资本化条件的计入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；
2、不符合资本化条件且属于筹建期内发生的部分则计入“治理费
用”；
3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
（二）借款费用符合资本化的必备条件
1.各项借款费用资本化条件对比表
辅助费用
外币专门借款汇兑
差额
利息费用
专门借
款
一般借
款
自开始资本化之日起√√√
截止至停止资本化之
日
√√√√需结合资产支出来计
算资本化认定额
√【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
2.开始资本化日的确认
开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：
（1）资产支动身生日
确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钞票。垫钞票方式有三种：
①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；
②转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资
本化条件的资产的购建或者生产；
③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出差不多发生。
应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。
（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。
（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
【经典例题1·基础知识题】
备注：假如当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日确实是2010.1.1，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。
3.停止资本化日的确认―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：
（1）实体建筑差不多全部完成或实质上差不多全部完成；
（2）与设计要求差不多相符，即使有极个不与设计或者合同要求不相符的，但不阻碍其正常使用；
（3）资金差不多全部支付。
另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就能够停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。
最后，关于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：
（1）分批完工，分不投入使用的，则分不停止资本化
（2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
4.借款费用暂停资本化的条件
当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：
（1）非正常停工；
（2）连续停工超过三个月。
【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。
【经典例题2·单选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的是（）。
A.所建筑固定资产的支出差不多不再发生，不应停止借款费用资本化
B.固定资产建筑中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C.固定资产建筑中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D.所建筑固定资产差不多达到设计要求，不阻碍正常使用，应停止借款费用资本化
『正确答案』D
『答案解析』本题考核的是借款费用停止资本化的推断。选项A应停止借款费
用资本化；选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。
三、借款费用的计量
（一）辅助费用资本化的实务认定
关于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时依照其发生额予以资本化；
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时依照其发生额确认为费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。
（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予
以资本化，计入固定资产成本。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
（三）借款利息资本化金额的确定
1.专门借款利息费用资本化的计算过程
（1）计算原理
利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。
［例1］（P243）ABC公司于2008年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期可能为1年零6个月，工程采纳出包方式，分不于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程进度款。
公司为建筑办公楼于2008年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2008年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特不讲明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建筑该办公楼的支出金额如表13－1所示。
表13－1 单位：万元
日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额
2008年1月1日1 500 1 500500
2008年7月1日2 500 4 000 2 000
2009年1月1日1 500 5 500500
总计 5 500
由于ABC公司使用了专门借款建筑办公楼，而且办公楼建筑支出没有超过专门借款金额，因此公司2008年、2009年为建筑办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为2008年1月1日至2009年6月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2008年专门借款发生的利息金额＝2000×6%＋4000×7%×6／12＝260（万元）
2009年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额＝
2000×6%×6／12＋4000×7%×6／12＝200（万元）
（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2008年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝75（万
元）
2009年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5%×6＝15（万元）
（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以事实上际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
公司2008年的利息资本化金额＝260－75＝185（万元）
公司2009年的利息资本化金额＝200－15＝185（万元）
有关账务处理如下：
2008年12月31日
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息 2 600 000
2009年6月30日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款）150 000
贷：应付利息 2 000 000
【经典例题3·单选题】甲公司为建筑一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采纳出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1 400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）。
A、160
B、123.7
C、36.6
D、240
『正确答案』B
『答案解析』
①2008年1－7月和12月为资本化期间；
②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3 000×8%×8/12＝160（万元）；
③2008年专门借款全年因投资国债而制造的收益＝1 600×0.3%×6+1 300×0.3%×1+1 200×0.3%×1＝36.3（万元）；
④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元）。（2）一般会计分录
①长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
应收利息（或银行存款）（闲置资金制造的收益）
贷：应付利息
②公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应收利息（或银行存款）（闲置资金制造的收益）
应付债券－－利息调整
贷：应付债券－－利息调整
应付利息或应付债券――应计利息
【经典例题4·单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建筑厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建筑，20×7年度累计发生建筑工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
A.4 692.97万元
B.4 906.21万元
C.5 452.97万元
D.5 600万元
『正确答案』A
『答案解析』专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8%－760＝92.97
（万元），在建工程的账面余额＝4 600+92.97＝4 692.97（万元）。
2.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
【经典例题5-1·计算分析题】A公司为工程建设动用了于2005年12月1日借入的一笔一般借款1 000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2006年1月1日，工程期为3年，2006年有关支出如下表：
日期支付金额
1月1日100万元
4月1日100万元
7月1日100万元
10月1日100万元
要求：计算2006年借款利息费用的资本化金额。【答案】
①认定开始资本化日为2006年1月1日；
②当年累计支出加权平均数＝
100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12＝250（万元）；
③当年资本化率为借款利率10%；
④当年利息费用资本化额＝250×10%＝25（万元）；
⑤当年总的利息费用＝1 000×10%＝100（万元）；
⑥当年计入财务费用的利息费用＝100-25＝75（万元）；
⑦会计分录如下：
借：在建工程25
财务费用75
贷：应付利息100
【经典例题5-2·计算分析题】（续上例）A公司2007年第一季度有关支出如下表：
日期支付金额
1月1日100万元
2月1日100万元
3月1日100万元
要求：计算2007年第一季度借款利息费用的资本化金额。
『正确答案』
①本季度累计支出加权平均数＝400×3/3+100×3/3+100×2/3+100×1/3
＝600（万元）；
②当季度资本化率为借款利率2.5%（10%×3/12）；
③当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）；
④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＝25（万元）；
⑤当季度计入财务费用的利息费用＝25-15＝10（万元）；
⑥会计分录如下：
借：在建工程15
财务费用10
贷：应付利息25
【经典例题5-3·计算分析题】（续上例）A公司2007年第二季度有关支出如下表：
日期支付金额
4月1日200万元
5月1日200万元
并于当日再次挪用一般借款2 000万元，该笔借款假定于当日借入，年利率为12%，期限为5年，每年末付息，到期还本。
6月1日200万元
要求：计算2007年第二季度借款利息费用的资本化金额。
『正确答案』
①季度累计支出加权平均数＝700×3/3+200×3/3+200×2/3+200×1/3＝
1 100（万元）；
②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
≈2.79%；
③当季度利息费用资本化额＝1 100×2.79%＝30.69（万元）；
④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12+2 000×12%×2/12＝65（万
元）；
⑤当季度计入财务费用的利息费用＝65-30.69＝34.31（万元）；
⑥会计分录如下：
借：在建工程30.69
财务费用34.31
贷：应付利息65
【经典例题5-4·计算分析题】（续上例）A公司2007年第三季度、第四季度有关支出如下表：
日期支付金额
7月1日100万元
8月1 日因地震停工长达4个月，至2007年12月1日才重新开工。
12月1日100万元
要求：计算2007年第三季度、第四季度借款利息费用的资本化金额。
『正确答案』
（1）第三季度借款利息资本化计算过程如下：
①由于非正常停工且连续停工超过三个月，因此在计算累计支出加权平均
数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均数＝1
300×1/3+100×1/3≈467（万元）；
②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
≈2.83%；
③当季度利息费用资本化额＝467×2.83%＝13.22（万元）；
④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12+2 000×12%×3/12＝85（万
元）；
⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85-13.22＝71.78（万元）；
⑥会计分录如下：
借：在建工程13.22
财务费用71.78
贷：应付利息85
（2）第四季度借款利息资本化计算过程如下：
①本季度累计支出加权平均数＝1400×1/3+100×1/3＝500（万元）；
②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
≈2.83%；
③当季度利息费用资本化额＝500×2.83%＝14.15（万元）；
④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12+2000×12%×3/12＝85（万元）；
⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85-14.15＝70.85（万元）；
⑥会计分录如下：
借：在建工程14.15
财务费用70.85
贷：应付利息85
（1）累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
（2）一般借款加权资本化率的计算
资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下事实上际利率；假如企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%
一般借款本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
（3）认定当期资本化额
每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率
（4）一般账务处理
①长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程