基金管理公司财税会计政策

【关键词】基金财税会计政策调查近年来,我国基金业发展迅猛,截至2005年6月30日,中国大陆市场获准开业的基金公司合计47家,共管理190只基金,基金规模已超过4200亿元,基金业对国民经济的影响正日益扩大。随着基金业的快速发展,与之相配套的政策措施存在一定的滞后性,尤其是对各种创新工具的税务处理与会计核算上,由于缺少统一的规范,使得各基金公司按照各自的理解进行处理,从而导致各基金公司所提供的会计信息可比性不强。同时,由于恶性竞争,部分代销手续费和尾随佣金流人体制外,带来国家税收的流失和市场秩序的混乱,基金行业相关财税法规及会计核算制度亟待修订。深圳市地处改革开放的前沿,各种金融创新工具在国内运用较早,注册地在深圳的基金公司约占全国的1/3,具有一定的代表性。为进一步了解基金行业快速发展中相应的财税政策、会计核算方法中存在的问题,完善有关财税制度与会计政策,堵塞收入黑洞,维护财经秩序,保证基金业会计信息质量,深圳专员办于2005年9月,对深圳市基金行业执行财税政策及会计核算中存在的问题进行了调查,形成如下报告:一、基金公司销售手续费的财税政策及会计核算(一)现状:目前,国内基金市场已经进入到以开放式基金为主的时代,基金销售市场也进入到严重的买方市场阶段,基金公司向各销售商按基金销售规模支付了一定比例的销售手续费。同时,根据《证券投资基金销售管理办法》中的有关规定,在符合规定条款的情况下,可以对特定基金投资人减免销售手续费。基金销售手续费主要包括基金交易时发生的认购费、申购费及赎回费,交易时由代销机构向投资人收取,由投资人直接承担,归代销机构和基金管理人所得。目前,实务操作中这部分销售手续费绝大多数归代销机构所得。发生时有三种核算方式: 1.净额法。即基金公司将对客户收取的手续费收入总额,减去属于代销机构应收取的费用部分(对代销机构应得部分作代收代付处理),剩余部分记入基金公司收入,这种形式用得较普遍。 2.总额法。即基金公司将收取的手续费总额确认为收入,将支付给代销机构的部分作为费用核算。 3.后端收费模式。交易时向投资人免收手续费,销售手续费以基金销售服务费或挂应收款的方式由基金资产列支,按日计提,按月由基金资产统一划给基金公司,再由基金公司按代销协议约定划付给代销机构。后端收费有助于鼓励持有人长期持有基金。实务中有的是先记入应收账款,待赎回时收到费用再结转损益,也有的直接记入当期费用,待赎回时收到冲减费用,还有的按比例逐期分摊但比例确定方法不明确。另外,由于基金公司难以广泛设立自己的销售网络,绝大部分基金销售委托银行、券商或专业基金销售公司等代销机构进行。从现状来看,基金公司不仅要向代销机构支付基金交易时直接向投资人收取的手续费之外,还不得不将基金管理费收入与代销机构进行分成,作为代销机构获得的尾随佣金。(二)存在问题分析: 问题一:基金公司销售手续费究竟是按总额法还是按净额法确认收入,在现有的制度中未有明确规定,甚至没有合适的会计科目反映和披露该项成本支出,这使得各基金公司根据自身的主观判断对这一相同业务采取了不同的处理方式。有公司认为,基金公司取得的手续费收入是作为基金管理人向投资者收取的费用,应该全额记入管理人的收入,代销机构是代理人

角色,其分成部分是管理人的成本。至于大家关注的可能存在的双重征税的问题,营业税是

流转税,就是每个环节都要征税。也有公司认为,基金管理人、代销机构、投资者存在

事实上的三方法律关系,在代销方式中,手续费收入是由代销机构和基金管理人瓜分,而不是

基金管理人先收后返(代销机构)的过程。基金公司支付手续费资金给代销机构,只是因为有清算便利而进行的代收代付,不应列为基金公司成本。另外,在很多情况下,基金公司只是得

到了一个打包的资金,客户资料根本无从拿到,客户还是代销机构的客户。可见代销机构是

和基金公司平等地服务客户,一方抓客户资源,一方管理资金,各司其职,是“合作伙伴”关系,而

不仅仅是“代理”关系,在这种情况下,更应根据各自份额分别确认收入。问题二:向投资

人收取的基金销售手续费减免时,基金公司先收后返的手续费是否确认收入并缴纳营业税。对特定基金投资人减免销售手续费有两种操作方法,一是直接减免,不收取;二是先收后返。

对前者,实务中的争议不大,即减免了就无需在账面计量和核算了。但对后者,在税务处理和

会计计量上还存有争议:一种观点认为,既然收了就应确认收入,返还时作为费用,并且要对方提供发票才能计人费用,否则就只能税后列支。另一种观点认为:只要在交易时达成了协议,

并且是合法合规的,则先收后返时,应将返还作为正常销售折扣,直接冲减收入。问题三,后端收费模式下,基金公司预先给代销机构的销售手续费应如何列支,待收到手续费时,基金

公司又应如何进行会计处理,涉税问题如何界定,核心问题在于是否确认为基金公司收入,是

总额法、净额法之争的极端情况。问题四,基金公司将代销机构分成的管理费收入即

尾随佣金往往通过挤占其他费用科目来列支,从而导致会计信息失真。同时,尾随佣金由于

均在代销机构总部入账,缺乏有效监管。对此,现行制度尚未明确规定有关各方如何确认和

核算。以上问题对整个基金业、相关企业和个人乃至整个经济秩序都产生一定的影响:一是客观上为企业设立小金库提供了便利。一些基金公司将销售手续费支付给代销机

构后,往往难以获得合法单据,甚至一些基金公司将款项汇至对方指定账户后未能获得任何

单据;二是无法按统一标准反映经营成果。不利于掌握真实的信息;三是引发了恶性竞争,违

背了市场公平竞争的原则。内控制度相对较松,行为不够规范的基金公司所采取的业务处

理方式则较为激进,不利于平等竞争。同时,随着竞争趋于激烈,将迫使原来采取谨慎处理方

式的基金公司不得不向其它基金公司靠拢,进一步加剧竞争环境的恶化;四是基金公司内部

控制存在潜在风险。由于缺少规范统一的代销手续费处理模式,基金公司内部存在的重销

售轻财务现象,弱化了对关键环节的管理和监控,使得基金公司处理此类业务的内控风险人

为增大。五是国家税收出现流失,净额法由于少确认了一部分收入,少征了流转税,流到体制

外的收入也造成所得税流失。据统计,仅2004年全年累计新发行基金就达1821.40

亿元,股票型、债券型、货币型基金的比例大约为75:10:15,直销、代销约为3:7,而实务中

股票型基金、债券型基金、货币型基金手续费计提比例一般分别为1％、5‰和0,再考虑

到对大客户所采取的手续费减免因素,由此测算2004年各基金公司新发基金销售手续费收入应收取数近10亿。而存量基金申购、赎回时发生的手续费金额更大。2004年基金新

发规模超过过去三年的总和,增长速度惊人,相应地,应收取手续费的增长速度也相当惊人。

由于此类问题所涉金额较大且呈不断增长之势,对基金公司会计报表造成巨大影响,扰乱了

正常的市场秩序,应尽快制定统一政策,保证会计信息的可信、可比、可用,保证基金业健康

发展。 (三)解决方案:不管是采用“总额法”或“净额法”,都应尽快明确,使基金业有个统一的

规范。对于问题一,有以下方案供选择: 方案一:按照收支两条线的设计理念,采纳“总额法”核算方法,将对客户收取的基金申(认)购费,全额记入基金公司收入,支付代销机构

应收取的费用部分作为费用支出,并索取正规票据。此方案对保证国家财政收入有积极的

意义。方案二:基于基金管理人、销售渠道、投资者之间事实存在的三方法律关系,考虑到基金销售的行业特性和现状,比照电信、旅游行业等行业按净额征收营业税的做法,确

认基金管理人、代销渠道分享投资者支付的手续费,并根据实际分享额分别确认收入。如

代销渠道可提供正规发票,基金公司可直接以净额入账;如代销渠道在其经营范围内不能提

供正规发票,则由基金公司提供相关证明材料报备(证明该笔返还的对象和用途)后以基金销售手续费净额入账,不能提供相应证明材料的,不得扣除。此方案更符合业务现状,体现政策

扶持倾向,也更易于被业界接受。同时,由于此方案将代销机构手续费分成收入直接确认为

代销机构的收入,也从制度上加强了监管,规避了这部分资金转为代销机构“小金库”的风险。对于问题二,比照对电信业销售折让的处理方法,对符合条件的特定投资人,且在交易时达成

了合法协议并经披露的,则在返还时就应该作为基金公司正常的销售折扣,允许作为核算收

入时的直接抵减,即允许其在税前扣除。为慎重起见,可要求返还时必须提供与交易付款时

相同的收款人及银行信息。对于问题三,对后端收费模式,从简单核算和保证税收收入

的角度,解决方案是基金公司当期记入费用,日后收回时再确认收入并缴纳相应流转税、所

得税,这种极端稳健的做法虽然会导致当期税收的减少,但在以后年度会补回。对于问

题四,建议对管理费收入分成协议中有明确约定的,则根据管理人和代销机构各自取得的分

成部分分别确为管理费收入、中间业务收入,据以进行有关的会计、税务处理。无明确约

定的,全部确认为基金公司的收入,发生管理费收入分享时,也即意味着基金公司为营销而增

加的费用,应允许基金公司作为正常的销售费用予以列支,在一定比例限额内予以税前扣除,

超过限额部分进行纳税调整。基金销售手续费的财税处理关系到基金公司的主要财

务指标,关系到基金公司的营业税、所得税乃至个人所得税的相关处理,关系到基金业的市

场环境,是目前全行业面临的主要问题,应早日出台相应明确的政策,以规范其行为。二、关于基金公司广告费、业务宣传费列支问题(一)现状:根据《企业所得税税前扣除办法》第四十条的规定,企业每年在税前用于广告宣传的费用为营业收入的2.5％。但是,在实务操作中,基金公司实际开支的广告宣传费远远高于此。比如,据某基金公司2002年至2004年财务报表数据统计,三年合计营业收入63939万元,按2.5％标准可以税前列支的广

告与宣传费1.599万元,实际支出为2520万元,超过920万元,因此进行纳税调整补缴所得

税165余万元。(二)存在问题分析:在实际操作中,由于基金销售买方市场的现实,基金公司为不断扩大基金销售规模,在市场推广方面必须增加大量的广告宣传支出,以保证公司

产品顺利售出,同时按证监会现行规定,基金发行阶段的招募书与发行公告费用也必须由基

金公司承担,这对基金公司也是一笔不小的支出负担。按基金管理费年费率1％计算,管理

一只年平均规模40亿元的基金,年管理费收入为4000万元,据此提取的广告费及业务宣传

费(2.5％)仅100万元,而在证监会指定的三大报刊登初始招募书就需用120万元左右,在其他媒体发行广告与印刷业务宣传册则要根据设定基金销售市场范围的大小有不等金额的支出,按一般水平估计电视与媒体广告年200～300万元,宣传册年100—300万元不等,而2005年以来的市场状况是基金平均首发规模在10亿元左右,按上述计算方法,公司可提取

的广告宣传费用25万元还不够在一家指定报刊刊登招募书的费用。由于广告费为基金公司基金发行费用中的主要项目,在费用总额中占有较高比率。税前扣除比例过低,体现

不出对基金业的政策扶持,不利于其大力发展。由于受广告宣传费税前扣除比例的限制,一

些公司将一些广告宣传方面的费用挤占到其他费用科目进行核算,带来了核算上的一些混乱。可见,目前规定的税前扣除标准并不适合基金业。(三)解决方案:《企业所得税税

前扣除办法》第四十条还规定,纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比

例的,须报国家税务总局批准。从目前基金业的行业特点来看,其广告宣传费的税前扣除比

例偏低。建议对基金公司的广告与宣传费列支标准提高到营业收入的5％,可基本满足业

务实际需要。三、基金取得的股票红利、债券利息、储蓄存款利息收入的税务处理

及会计核算(一)现状:财税[2002]128号文中规定“对基金取得的股票的股息、红利收入,债券的利息收入、储蓄存款利息收入,由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支

付上述收入时代扣代缴20％的个人所得税”(自2005年6月13日起,减半征收)。此规定

并未区分基金持有人是个人还是机构的情况,由此造成基金持有人为企业时,也要被代扣代

缴个人所得税,造成一些理解上的混乱,而又未见其他明确解释,从而引发上市公司、发行债

券的企业和银行在向基金支付上述收入时是否代扣相关个税执行不一。目前,在深交所上

市的公司在支付此类分红或利息时,就存在有的代扣有的未代扣现象。而基金存款作为银

行的同业存款,一直未代扣个人所得税。(二)存在问题分析: 基金所持有的上市公

司股利分红、债券派息或银行结息时,由于不少公司理解个人需纳个税而企业不需纳个税,

所以,存在有的代扣有的不代扣现象。虽然各基金公司根据谨慎性原则,对未代缴部分由各

证券投资基金补提后挂在基金会计的应缴税金上,但由于税务部门在征管中,并未把基金这

种虚拟体当作纳税人,也无具体规定由基金公司代为办理代扣代缴手续,导致基金会计中该

科目的余额长期挂账。据调查,不少基金都有代扣税款挂账无法缴出,一些基金公司旗下各

基金代扣税款累计超过千万元长期挂账而不能处理。事实上,对这部分所得开征个人

所得税损害了税收公平原则,在理论上也颇值得商榷。首先,损害了个人基金投资者的利益。我国绝大多数的基金合同对基金收益分配制定了3项限定条件:(1)若基金投资当期亏损,则不进行收益分配;(2)基金收益分配后,基金份额资产净值不能低于面值;(3)基金当年收益应

先弥补以前年度亏损,才可进行当年收益分配。在来源处扣缴个税的做法使得个人投资者

的股息、利息收入在来源处就被扣缴了个税,必然导致以税后收入来弥补基金前期和当期

可能存在的投资损失,甚至可能因提前扣除税收,致使基金份额资产净值低于面值,进而不能

满足分配条件。其次,提早了未分配收入的纳税时间。《证券投资基金管理暂行办法》规定,基金收益分配比例不得低于基金净收益的90％。若在来源处预先扣缴了个税,则意味着

基金未分配的部分也提前承担了税负。第三,违背了基金投资者收入确认原则。按照国际

惯例,基金投资者不是在基金获得收益时,而是在基金分配收益时才被确认获得基金收益,并产生个人所得税的纳税义务。我国在来源处扣缴个税的做法恰恰违背了收入确认的国际惯例。第四,基金作为一个资金集合体投资于股票、债券、银行存款等,基金投资者不只包括个人,还有机构、企业,代扣代缴单位根本无法划分投资于本部分的基金,哪些资金来自个人,那些资金来自机构、企业,如果统一代扣20％(或10％)的税金,相当于对机构、企业的资金所得也征收了个人所得税,个人所得税就显得名不符实了。另外,基金存放在银行中的款项,是按照同业存款核算的,其利率高于一般储蓄存款,而银行对同业存款是不履行个人所得税代扣代缴义务的,这也使财税[2002]128号文中规定银行作为扣缴义务人履行对基金的储蓄存款代扣代缴个人所得税的规定流于形式。

证监会会计部关于上市公司执行企业会计准则监管问题解答

关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期，总第6期）的通知中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所：针对近期日常会计监管中发现的问题，现印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期），作为会计监管的专业判断依据。执行中的相关问题，请及时函告我部。特此通知。附：《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）证监会会计部 2011年8月15日上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）问题一：如果公司对固定资产的预计使用年限等会计估计作出变更，变更后的会计估计最早可以自何时开始应用？解答：对会计估计的变更应当采用未开始用法处理，即会计估计变更近影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更及影响变更当期数又影响未来期间数的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。因此会计估计变更应当自该会计估计变更

被正式批准后生效。为了方便操作，新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始实施，原则上不能追溯调整更早会计期间。问题二：对于上市公司在报告年度资产负债表已经存在的债务，如果公司在报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组协议，是否应该根据债务重组协议调整报告年度资产负债表中相关负债的金额？解答：报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项不能据以调整报告年度资产、负债项目的确认和计量。债务重组中涉及的相关负债在报告期仍应按照债务重组协议前具有法律效力的有关协议等地约定确认和计量，相关债务重组损益应当在有关负债符合终止确认条件时确认。问题三：除按照贷款合同约定的利率支付利息之外，公司为取得贷款可能还与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等合同并支付相关费用，上述服务费用应如何进行会计处理？解答：在上市公司取得银行贷款的同时与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等服务协议的情况下，如果向银行支付的该类服务费用与取得银行贷款直接相关并且银行实质上未提供协议约定服务的，相关服务费用按照实质上重于形式的原则，视同贷款利息进行处理；如果银行确实提供了协议约定的服务，相关服务费用应当单独进行会计处理。问题四：在非同一控制下企业合并中，作为购买方的上市公司以发行股份购买资产作为合并对价的，如何确定企业合并成本？

我国上市公司会计政策选择问题研究

我国上市公司会计政策选择问题研究摘要：会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。笔者选择本课题进行研究，目的就在于利用近年来我国上市公司年报中披露的有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择；年度报表一、引言会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是。至今仍不能说对会计政策选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是，我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。目前，多数学者只是对会计政策选择的理论基础层面以及所采用的某一会计政策进行分析研究，对会计政策选择内容现状进行全面分析的文章还很少，因而，笔者选择本课题进行研究。力图揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从公司内部及外部方面提出改进措施和建议。二、我国上市公司会计政策选择的现状为了保证样本的可比性，本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业)，同时选取其中2003－2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究，有效总体共计276个。本文的研究数据来源于：中国证监会的官方网站，各上市公司2003－2005年度的年报。由于本文数据收集在2006年度开始。当时2006年报尚未披露，所以没有将2006年报数据包括在内。采集的信息包括：股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。 (一)资产计价基础的会计政策选择笔者在分析了2003－2005年年报后发现，上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主，占到了总样本的70％多，其次为实际成本。将近28％。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明

企业会计制度讲解

企业会计制度讲解当我们辞旧迎新，迎接新世纪到来的时刻，财政部于2000年12月29日正式发布（企业会计制度）(财会[2000]25 号)，并于2001年1月1日起暂在股份中围实施。实施该制度后，财政部1998年发布并实施的《股份会计制度--会计科目和会计报表》(以下简称"《股份会计制度》")同时废止。《企业会计制度》的发布是我国会计界的又一件大事，它摆脱了原有计划经济对我国会计核算制度的束缚，朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向迈进，它标志着我国会计改革又一新高潮的到来。它对规我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有深远的意义。一、市场经济的发展要求提高会计信息质量 1992-1993年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先后发布了《企业会计准则--基本准则》和《企业财务通则》，以及分行业的财务会计制度(以下简称"两则两制")，并于1993年7月1日起由所有企业实施。"两则两制"的发布并实施，实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于高度统一的计划经济体制的财务会计核算模式，转换为适应于社会主义市场经济体制的财务会计核算模式。随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴起，并在国上市，发行股票筹集资金。同时，我国企业到、境外等地发行股票，接受外国政府贷款、世行贷款、亚行贷款等越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题，特别是上市公司因其投资者众多，公众关心上市公司的会计信息的需求程度远远高于对非上市公司会计信息的需求。因此，提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性，提高会计信息的透明度，必然提到了议事日程，尤其是"琼民源"事件发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。为此，财政部于1997年发布了第一个具体会计准则--关联方关系及其交易的披露，旨在规关联交易的信息披露，增加关联交易的透明度；其次，又于1998年发布了《股份会计制度》和收入、投资等七个具体会计准则。《股份会计制度》和八个具体会计准则的发布并实施，对于提高股份，特别是上市公司的会计核算和会计信息质量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年财政部发布的有关股份会计制度补充规定，如财会字[1999]第35号文件要求所有股份均应计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，对于加强股份会计信息的可靠性、真实反映其资产的价值和损益具有非常重要的作用。市场经济已经又走过了八年的历程，这八年来我国市场经济已经有了长足的发展，随着股份会计信息的质量日益提高，除股份外，其他企业的会计信息质量仍然维持在"两则两制"时的状态。"两则两制"为这次的会计改革奠定了基础，可以说"两则两制"为推进我国企业会计的发展起到了积极的作用。例如，"两则两制"取消了企业提取固定资产折旧交"两金"，从而确立了资本和资本保全的概念，如果"两则两制"没有取消提折旧交"两金"的规定，也就没有资本的核算问题；又如，"两则两制"提出了企业的应收账款可以按照一定的比例(通常为按应收账款余额的3‰～5‰计提)计提坏账准备，从而确立了应收账款应当反映其可变现净值的理念。还比如，"两则两制"首次提出了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润概念，从而建立了会计要素定义，并从多种记账方法统一为借贷记账法、资金平衡表改为资产负债表等。如果没有"两则两制"作为财务会计改革进程中的重要步骤，而从原计划经济模式下的财务会计核算直接跨越到此次的《企业会计制度》，无论对于会计人员、注册会计师，还是会计信息使用者而言，都将产生较大的困难。因此，"两则两制"为会计的进一步改革，为实现了会计核算模式的国际化，为引进外资，企业走出国门奠定了财务会计的基础。但是，我们应当看到，"两则两制"是在我国市场经济刚刚起步阶段，所制定的财务会计制度带有较多

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告【模板】

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告适用情形： 1.科创板上市公司（以下简称上市公司）会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定的披露标准，适用本公告格式指引。 2. 上市公司依据企业会计准则需要在财务报表附注中进行说明的会计差错更正、会计政策或会计估计变更，适用本公告格式指引。 3.上市公司会计差错更正披露除按照本公告格式指引披露外，还应遵守《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》的相关要求。证券代码：证券简称：公告编号：XXXX股份有限公司会计差错、会计政策或会计估计变更公告

重要内容提示：会计差错更正、会计政策或会计估计变更对上市公司损益、总资产、净资产等的影响。一、概述公司应简单说明本次会计差错、会计政策或会计估计变更的内容。公司应说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。董事反对或弃权的，应当披露反对或弃权理由。对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。” 二、具体情况及对公司的影响（一）重大会计差错公司应披露如下内容（包括但不限于）： 1.更正事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响及更正后的财务指标，包括但不限于各个列报前期财务报表中受影响的项目名称、更正金额、财务指标及相关财务报表附注。如果更正事项涉及公司资产重组相关业绩承诺的，还应当说明更正事项对业绩承诺完成情况的影响。 2.更正后经审计年度财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注，以及会计师事务所出具的审计报告或专项鉴证报告；

上市公司执行企业会计准则监管问题解答(第1-8期).

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（第1-8期）上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2009年第1期，总第1期）问题1:根据《企业会计准则讲解》（2008）的要求，在编制2008年年报时，煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理，即在所有者权益盈余公积”项下以专项储备”项目单独列报，具体如何进行会计处理？解答：第一，维简费会计处理方法的变化，视为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》所规定的原则进行追溯调整；第二，采用新的核算方法后，按规定标准计提维简费时，不再计入成本或费用；第三，采用新的核算方法后，按照规定范围使用维简费形成的固定资产，按照《企业会计准则第4号一一固定资产》的要求计提折旧；第四，编制2008 年年报时，根据取得的相关信息，能够对因维简费会计政策变更所涉及的固定资产进行追溯调整时，应进行追溯调整。问题2:同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数，在计算基本每股收益时，是否需要根据具体发行日期加权后计入各列报期间普通股的加权平均数？解答：在计算基本每股收益时，作为同一控制下企业合并的合并方，公司应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权平均数（即权重为1）；在存在稀释性潜在普通股的条件下，公司应采用同样原则计算稀释每股收益。问题3:执行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？解答：公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确1 认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。问题4:上市公司是否可以采用《关于证券投资基金执行＜企业会计准则＞估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计宇[2007]21号）所规定的估值方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量？解答：上市公司可以采用包括《关于证券投资基金执行＜企业会计准则，估值业务及份额净值计价有关事项的通知＞》（证监会计字[2007）21号）所规定的估值方法在内的、合理的估值方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量，同时应在财务报表附注中对其采用的估值方法和估值过程进行详细披露。根据一贯性原则，公司应在以后的会计期间内采用相同的估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。问题5:对于非同一控制下企业合并，根据《企业会计准则》，如果合并成本小于被购买方可辨认净资产的公允价值，将差额（即负商誉）确认收益时，应关注那些事项？解答：对于非同一控制下企业合并，应按照《企业会计准则第20号一一企业合

上市公司会计政策选择的研究【开题报告】

毕业论文（设计）开题报告题目：上市公司会计政策选择的研究专业：会计学一、选题的背景、意义（一）背景随着新企业会计准则的实施, 上市公司会计政策有了较大的可选择空间。上市公司一方面可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允, 另一方面, 新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。同时，企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。（二）意义每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计政策的选择直接关系到企业的经营与决策，直接关系到企业能否盈利，盈利多少，也直接关系到会计信息的披露。会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式，会计政策的选择又与企业的盈亏密切相关。控制会计政策的滥用，对健全上市公司的内部监控机制，完善上市公司会计准则具有积极的作用。企业只有恰当地选用会计政策，才能公允地反映财务状况与经营成果，提高会计信息的可靠性和相关性。二、相关研究的最新成果及动态我国社会主义市场经济的发展和企业会计处理日益复杂化，会计政策对企业财务管理信息系统越来越重要。企业会计政策应用得正确与否，关系到会计信息的有用性与可靠性，关系到信息使用者决策的正确性。关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策，不仅是会计问题，也是企业管理当局必须高度重视的

《企业会计准则解释第3号》解读

《企业会计准则解释第3号》解读《企业会计准则解释第3号》解读乔元芳五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting

上市公司执行企业会计准则监管问题解答(1-8期汇总)

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013 年第 1 期，总第8 期）问题1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第1 期，总第4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。问题2：上市公司发生企业合并时，若上市公司与被合并主体受同一最终控制方控制的时间接近一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并？解答：根据《企业会计准则第20 号一一企业合并》及其讲解，判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，要求参与合并的企业在合并前后受最终控制方的控制为非暂时性的。具体的时间性要求为：在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在一年以上（含一年），合并日之后所形成的报告主体受最终控制方的控制时间也应达到一年以上（含一年）。此外，如果合并交易发生时上市公司与拟收胸主体受同一最终控制方控制的时间超过“一年”，还需要根据《企业会计准则解释第5号》的相关规定，判断合并交易与之前上市公司与拟收购主体成为同一控制下企业的交易是否为一揽子交易。问题3：对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产？解答：按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

上市公司会计岗位职责

上市公司会计岗位职责上市公司会计岗位职责篇一: XX公司组织结构与岗位职责全套-财务部某企业财务部组织机构图与岗位职责描述 1.财务经理直接下属间接下属晋升方向轮转岗位 2.财务助理直接下属间接下属晋升方向轮转岗位 3.预算主管篇二: 上市公司实战财务总监岗位职责和要求上市公司实战财务总监岗位职责和要求财务总监岗位职责: 1、制定财务战略: 对企业财务活动进行全局性、长期性和创新性的筹划，并确保其执行的过程，包括融资战略、投资战略及生产经营战略，企业财务战略企业现金流的控制对企业的持续发展有着极为重要的作用。 2、负责财务核算: 战略成本管理与企业发展战略，盈亏平衡点，固定成本，变动成本，营运资金运行质量，资金时间成本，持续性成本竞争力，产品的不同周期的成本管理办法。 3、主持内部控制: 强化内功，事先控制，构筑防火墙。内部控制体系构建、评价和内部审计考核。健全财务管理制度，规范财务管理流程，提出整改措施，以财务管理为核心的内控设计、财务控制、实物控制、人员控制。 4、负责资金管理:

注重经营性净现金流量，资金“链条”的重要性，“资金是企业的血液”，公司最佳资本结构，公司现金流管理，公司理财。 5、主持全面预算: 以过程控制为核心的预算系统，企业经营活动的过程控制、业绩评价的方法、现代企业有效激励制度的构建。预算管理要分步走，预算要全面管理，渗透到各部门，健全财务预警机制，健全监控机制，财务要预算跟踪。 6、负责税务筹划: 现代企业如何合理避税，树立全局的节税理念，并将其运用到企业的各个经营阶段和生产环节。 7、主持政策经营: 协调公司同银行、工商、税务等政府部门的关系，维护公司利益。财政补贴很重要。 8、财务分析决策: 偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析，财务分析报告书写的原则与注意事项，企业的流动性分析、损益项目分析、公司支付能力分析、企业持续发展能力分析，企业内部控制系统运行情况分析。 9、财务ERP建设: 负责公司财务信息化，财务ERP的执行监控工作。而国内的ERP软件一般都是从财务核算软件开发提高而来，例如用友ERP和金蝶ERP，它们更加符合我国会计制度，但许多软件功能尚在开发以及试运行阶段。许多ERP软件开发商对企业管理的了解不够深入，造成ERP功能与企业管理实际需求的脱钩。在中小企业的ERP开发上，许多国内企业也着力不多，现有产品与企业管理的实际需求不符。 10、财务队伍建设: 良好的组织、协调能力，良好的表达能力和团队合作精神。

上市公司会计政策选择

上市公司会计政策选择［提要］会计政策选择的准确与否直接关系到企业财务信息的质量以及影响到使用者的准确决策，进而影响资本市场的健康发展。本文通过对会计政策、会计政策选择内涵的阐述，上市公司会计政策选择的必然性以及上市公司在会计政策选择上出现的问题，提出完善上市公司会计政策选择的政策建议。关键词：上市公司；会计政策；选择；政策建议一、会计政策及会计政策选择的内涵会计政策是一系列具体的会计原则和方法，为企业日常核算和对外编报财务报表服务，由企业管理当局做出的一种选择。会计政策的制定和实施过程为会计政策选择的过程。会计政策选择是指企业管理人员遵循相关会计法规，以企业经营管理目标为主，通过对可供选择的会计原则、方法和程序实行合理的分析，选择能够实现特定目标的会计政策的过程。会计政策的选择有两个方面的特点：一是会计选择过程是一种整体优化过程；二是会计选择过程是一个动态的过程。企业理应从实际情况出发，遵守法律法规前提下，选择最合适自身企业发展的会计政策，并能够根据环境的变化适时调整企业会计政策。二、上市公司会计政策选择存有的客观必然性（一）企业追求利益最大化。现今世界竞争加剧，企业产业结构持续调整，经济世界一体化以及跨国企业的发展使得企业兼并行为越来越严重，以资本为纽带的企业集团已经成为了一种企业的基本组织形式，复杂的会计政策选择问题随之产生。如今企业环境存有着复杂性和不确定性等特征，企业的经济业务所以也会具有相对的复杂性，不同的企业状况情况不同，企业如果不能够从自身的会计处理方案中实行恰

当的会计选择，就不能够实施准确的会计处理，从而不能够客观公允地揭示。所以，会计政策的选择将会是一个长期的过程，表现出一种动态的优化过程，将会长期存有于企业持续经营期内。（二）市场压力的存有。委托代理关系随着企业所有权与经营权的分离出现了，企业管理者会不可避免的出现“道德风险”与“逆向选择”。企业为了保护管理层的利益从而实行会计政策的选择，这反映的是会计政策选择的实质。管理层作为资金的投入者，对资金掌握着实际的权利，在其他相关利益者中掌握着信息优势，是其他利益者无法获取到的。因为市场压力能够起到一定的激励作用，能够促发企业经理层按照实际情况选择准确的会计政策，从而企业经理层能够在激烈竞争的环境下为追求自身效用最大化实现股东价值最大化。由此可知，在种种压力下，比如来自证券市场、经理市场以及监管市场的压力，企业经理层必然会对会计政策实行有效的选择，以此来达到自身效用的最大化，实现自身目标。（三）相关会计准则的制定与完善。随着市场经济的持续发展，新业务层出不穷，会计准则的建设非常缓慢，跟不上快速发展的经济步伐，再加上准则的制定又与市场机制息息相关，这会使得政府监管力度下降，这种现象会促发企业实行会计政策选择，从而能够实现企业自身目标，其表现在以下两个方面：第一，会计准则的制定机构仅仅为人们所需要的会计信息提供一个估计量，并不能够详尽地解释好每一笔业务的制定程序，因为这种现象的发生就会导致不同的经济业务有着不同的会计处理方法，导致与相关的会计准则会产生不相匹配的现象。因为这种现象的出现，企业在一定水准上会实行会计政策选择；第二，会计准则的制定过程复杂，会通过各个不同利益集团之间相互竞争来实现其制定结果，作为参与者的会计准则制定机构，需要平衡各个集团间的利益关系，防止各个利益集团对会计准则的制定上产生抵制行为，使各个集团都接受准则制定结果，以此来巩固自己在会计准则制定上的垄断地位，享有独有的权威。所以，会计信息的这种竞争过程也会使得企业实行会计政策选择。

上市公司送股的会计性质及处理

［提要］送股的会计处理是会计领域的一个颇具争议的问题。从会计理论方面来看，缺乏内在的逻辑一致性是我国相关会计处理的致命缺陷。本文拟分析我国在送股的会计处理方面逻辑上的矛盾及其成因，并试图做出合理而可行的解释和解决办法。送股是上市公司重要的财务行为，对其进行正确的确认、计量和报告，真实、合理地反映其经济实质，对维护各利害关系人的经济利益，促进经济资源的优化配置，保证社会经济的有序健康发展，都有着相当重要的意义。然而，由于缺乏具体会计准则对此项会计处理的规范，目前上市公司送股的会计处理存在不少问题，产生了一些不良的经济后果。本文拟通过中美比较对此加以研究讨论，力图做出合理的理论解释，提出合理的建议。一、送股行为会计处理的中美比较（一）送股性质的认定美国将上市公司派送红股的行为认定为股利分配，从而派发的股票也就称为股票股利（Stock Dividends）。对于这一认定，其理由主要有： 1.小额股票股利会在除权日产生重大的额外价值（如未预期收益），而大额股票股利则不会产生这样的除权日价值。 2.许多股票股利的接受者把这些股票股利看作上市公司收益的分配，并常常认为他们所得等于所收到的增加股份的公允市价。 3.纽约证券交易所和会计程序委员会（CAP）的大部分成员都认为定期的股票股利是“恶意的”。因而CAP根据“适当的会计和公司政策”，要求以显著高于账面价值的公允市价记录派发的股票股利。我国对于送股行为性质的认定基本同美国的认定相同。（二）确认方面美国的做法是在送股宣告日就借记“留存收益”，贷记“应派发的普通股股利”及“资本公积”（在小额股票股利情况下），在派发红股时则借记“应派发的普通股股利”，贷记“普通股”。我国则是在股东大会批准分配方案并实际发生时，直接进行账务处理。（三）计量方面美国根据送股的比例大小，将20%-25%以下的送股称为小额股票股利，以送股宣告日的市场价格进行计量；20%-25%以上的送股则称为大额股票股利，或称为“以股利形式实施的分割”，按照股票面值进行结转。我国

企业会计制度讲解

企业会计制度讲解【最新资料，WORD 文档，可编辑资金管理制度

企业会计制度讲解当我们辞旧迎新，迎接新世纪到来的时刻，财政部于2000年12月29日正式发布（企业会计制度）(财会[2000]25 号)，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司中范围内实施。实施该制度后，财政部1998年发布并实施的《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》(以下简称"《股份有限公司会计制度》")同时废止。《企业会计制度》的发布是我国会计界的又一件大事，它摆脱了原有计划经济对我国会计核算制度的束缚，朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向迈进，它标志着我国会计改革又一新高潮的到来。它对规范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有深远的意义。一、市场经济的发展要求提高会计信息质量 1992-1993年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先后发布了《企业会计准则--基本准则》和《企业财务通则》，以及分行业的财务会计制度(以下简称"两则两制")，并于1993年7月1日起由所有企业实施。"两则两制"的发布并实施，实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于高度统一的计划经济体制的财务会计核算模式，转换为适应于社会主义市场经济体制的财务会计核算模式。随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴起，并在国内上市，发行股票筹集资金。同时，我国企业到香港、境外等地发行股票，接受外国政府贷款、世行贷款、亚行贷款等越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题，特别是上市公司因其投资者众多，公众关心上市公司的会计信息的需求程度远远

上市公司会计政策变更研究

上市公司会计政策变更研究 ;本文对样本在2001年、2002年及2003年的会计政策变更情况进行分析。2001年随机选择100家深市上市公司作为研究样本，其中有90家公司共进行181项会计政策变更；2002年选择所有在深圳交易所上市的497家A股上市公司作为研究样本，其中有153家公司进行了199项会计政策变更；2003年选择在深圳交易所上市的所有A股上市公司作为研究对象，共有210家公司进行了282项会计政策变更。本文分析的着眼点主要放在对变更内容、变更理由、变更处理方法、变更对盈余的影响及变更滥用情况等几大特征的分析上，并从中观察上市公司对会计政策变更的披露状况，最后提出一定的建议。一、统计分析（一）会计政策变更项目分析这里的会计政策变更项目指的是上市公司具体变更的对象，即财务报告附注中披露的会计政策变更项目。比如说固定资产减值准备核算方法或者坏账准备核算方法。2001年上市公司进行会计政策变更的项目主要为固定资产、无形资产、在建工程准备及其他准备核算方法、开办费核算方法、住房周转金核算方法、长期亏损确认核算方法、重组收益核算方法等。其中将三大准备项目（包括固定资产减值准备项目、在建工程减值准备项目及无形资产减值准备项目，但不包括长期投资减值准备项目、存货跌价准备项目、呆账坏账准备金项目及坏账准备项目）变更统计数合计起来，得到2001年所有上市公司样本中对各项准备核算方法进行变更的共有108项，共占2001年所有变

更项目数的59.67%。2001年众多上市公司对各项准备的核算方法进行变更，是借着《企业会计制度》的发布与施行这一时机进行的。2002年上市公司进行会计政策变更的最频繁的项目是对未使用的、不需用的固定资产的折旧政策进行变更，即按照修订后的《固定资产准则》对这些闲置不用固定资产由原来的不提取折旧改为同其他正常固定资产一样提取折旧，属于政策性变更。这个项目的政策变更达到了112项，占56.28％的比重。接下来比重比较大的变更项目是各种资产的期末计价（资产减值准备政策）项目，包括新《企业会计制度》规定的八项计提准备资产中的7项资产期末计价，共达到了41项，比重达到了20.6％。这里大部分资产计价政策变更是因为执行新《企业会计制度》而对一些资产由期末不计提减值准备改为期末计提减值准备。这里资产期末计价政策变更同样都属于政策性变更。2003年上市公司进行会计政策变更的主要变更项目为股利核算项目及长期股权投资贷方差额核算，前者有186项，达到65.96％，后者有55项，占19.50％，二者合计共有241项，占总变更项目数量的85.46％。由此可见，上市公司各年进行会计政策变更，主要变更项目是根据当年新的会计准则、制度等法规而进行的变更。除此之外，各种资产期末计价的核算方法是上市公司较为经常变更的会计政策项目。（二）会计政策变更原因分析 2001年上市公司会计政策变更以政策性变更为主，大部分政策性变更都是因为《企业会计制度》的施行而进行的，理由很充分。少部分政策性变更对变更理由的说明不够确切。而5项自愿性政策变更

上市公司XXX2016财务管理制度(流程图版)

公司财务制度深圳市XXXX科技股份有限公司

目录第一章财务部组织结构与责权一、财务部组织结构图二、财务部职责三、财务部权力四、财务总监的职责五、财务部经理职责六、财务部主管职责第二章资本预算管理一、资本预算主管岗位职责二、资本预算专员岗位职责三、预算编制程序四、年度预算编制程序五、年度预算编制平衡流程六、年度预算调整流程七、现金预算流程第三章财务成本控制管理一、成本控制主管岗位职责二、成本控制专员岗位职责三、现金清查处理流程四、银行存款付款控制流程五、费用报销管理流程

第四章资产管理一、资产管理主管岗位职责二、资产管理专员岗位职责三、现金清查账务处理流程四、备用金收支账务处理流程五、应收账款管理流程六、固定资产盘点管理流程第五章筹资与投资管理一、筹资与投资主管岗位职责二、筹资专员岗位职责三、投资专员岗位职责四、筹资管理流程五、银行借款筹资管理流程六、投资管理流程第六章会计核算管理一、会计核算主管岗位职责二、会计核算专员岗位职责三、日记总账账务处理流程四、记账凭证账务处理流程五、科目汇总表核算流程六、固定资产核算流程七、利润核算流程第七章成本会计管理一、成本会计主管岗位职责二、成本会计专员岗位职责

三、产品定额成本编制流程四、产品成本核算管理流程五、成本核算账务处理流程第八章应收账款管理一、应收账款主管岗位职责二、应收账款专员岗位职责三、应收账款管理流程四、应收票据处理流程五、呆账死账确认流程六、坏账处理流程第九章审计管理一、审计主管岗位职责二、审计专员岗位职责三、审计工作流程四、货币资金审计流程五、存货审计流程六、收入审计流程七、成本审计流程八、利润审计流程第十章税务管理一、税务主管岗位职责二、税务专员岗位职责三、纳税筹划流程四、纳税核算流程五、纳税申报流程

上市公司会计政策选择研究

上市公司会计政策选择研究目前已有的实证研究成果表明，上市公司在会计政策选择上不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理或者利润操纵的现象较为普遍。必须通过人为设计或强化上市公司会计政策选择的规范，以防止其被过度滥用。为此，在对会计政策选择相关理论问题进行探讨的基础上，就如何规范上市公司会计政策选择行为提出了若干建议。标签：上市公司；会计政策；会计政策选择 1会计政策选择的相关理论问题 1.1会计政策会计政策按其制定和选择主体的不同分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构制定和发布的会计准则、规范的总和。其核心是会计准则；对于企业会计政策的界定，我国新《企业会计准则第28号》指出t企业会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理方法。《国际会计准则第8号》则定义为：企业在编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。美国《会计总则委员会意见书第22号》的表述是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允反映企业的财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。本文归结为：企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。 1.2会计政策选择会计政策选择是指在既定的可选择领域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，企业各利益相关者都十分重视和关注会计政策的选择问题。 1.3会计政策选择存在的动因 (1)会计领域的不确定性。由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性，这些都导致企业的会计信息仪能近似或模糊地反映企业的实际状况，其中必然需要会计估计与判断，这决定了会计政策选择的存在。(2)会计准则本身的不完全性。对于公认会计准则来说，由于会计实务的复杂多样性，准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体

企业会计准则解释第2号

财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知财会[2008]11号国务院有关部委、有关直属机构，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第2号》，现予印发，请遵照执行。附件：企业会计准则解释第2号二○○八年八月七日附件：企业会计准则解释第2号一、同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计

估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？答：(一)母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。

上市公司会计核算制度(2020年)

上市公司会计核算制度（经年月日公司九届董事会第九次临时会议审议通过）第一章一般原则第一条根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》制定本制度。第二条各企业必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。第三条企业负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第四条会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。第五条公司执行统一的会计政策，各企业会计处理方法、各项会计政策、会计估计前后各期应当一致，不得随意变更。如确需变更会计政策、会计估计，须由公司计财部提出意见，经财务总监、总经理审核，董事长阅知，经党委前置研究的总经理办公会审议通过后，报公司董事会审批同意。第六条会计核算应当及时进行。会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

第二章主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法第七条会计年度公司会计年度自公历 1 月 1 日至 12 月 31 日止。第八条记账本位币本公司以人民币为记账本位币。第九条记账原则和计价基础本公司以权责发生制为记账基础，除按《企业会计准则》规定应按公允价值计量的资产外，各项资产均按取得时的历史成本入账，如果以后发生资产减值，则计提相应的资产减值准备。第十条同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型。（一）同一控制下的企业合并参与合并的企业合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资

上市公司研发费用会计处理相关问题研究

上市公司研发费用会计处理相关问题研究-会计上市公司研发费用会计处理相关问题研究阳晓晖摘要：当前，研究开发费用在上市公司经营支出中所占比重越来越大，投资者也日益关注研究开发费用相关信息披露，研究开发支出不仅反映上市公司研发能力和投入水平，同时也可能成为上市公司进行盈余管理的工具。本文通过对A股上市公司研究开发费用会计处理、信息披露存在的问题及其成因进行分析，在此基础上提出针对性的监管对策和建议，以期为规范上市公司研究开发费用的会计处理提供参考。一、上市公司研发费用存在主要的问题（一）会计核算存在的主要问题一是核算范围不符合会计准则规定，部分公司将公司文化、企业战略研究列入研发项目，与会计准则规定的“科学技术领域的研究”不符；二是与研发项目未能有效匹配，部分上市公司会计核算科目设置、核算流程与研发业务模式结合不紧密，如有些公司科研项目按三级管理，而财务核算只到二级，导致计算结转无形资产金额时无法与研发项目实际资源耗费相匹配，影响无形资产计量的准确性；三是会计核算流程不规范，有些公司将首批新产品研发费用先通过“生产成本”科目归集，分配到各具体产品后，再通过“库存商品”结转进入管理费用，归集流程不符合会计准则要求；四是重研发活动结果，轻研发管理及会计核算，上市公司研发项目少则几十项，多则上百项，部分上市公司研发管理制度不健全，会计人员配置与实际需求不匹配，难以保证各研发项目科学管理、准确核算。

（二）信息披露存在主要问题上市公司往往仅局限于满足合规性信息披露要求，对于研发涉及的其他信息主动披露意愿不强，对于投资者更为关心的研发投入的目的和效果披露不够详尽。 2012 年证监会修订了年报格式准则，提高了研发费用披露的强制性标准，要求公司应当说明报告期内研发项目的进展和拟达到的目标，预计对公司未来的影响等情况，但部分公司并未严格执行上述要求。（三）中介机构执业存在不足注册会计师实施审计程序不足。注册会计师实施的审计程序大多以公司提供的资料为主，以询问、测试内控等程序为辅，无法保障研发项目的真实性、资本化金额的合理性。如部分注册会计师在对上市公司研发费用资本化依据的审计时，仅以获取公司提交的内部支撑性文件如项目计划书、可行性研究报告等资料作为审计证据，由此做出相关审计判断，审计证据的不充分，最终导致出具不适当的审计意见。二、上市公司研发费用存在的问题相关影响因素（一）影响上市公司研发支出会计核算的因素 1.研发活动复杂性增加会计核算的难度研究开发活动专业性强，是一项复杂程度较高的创造性工作，研究开发活动整个过程依赖研发人员的知识和经验，具有投入大、结果不确定性高的特点。对于会计人员来说，不具备从技术上判断研发项目实质状况的能力，在会计确认时需依赖研发人员的判断，研发人员出于其自身的利益需要（研发人员薪酬与研发结果挂钩）且其缺乏相应会计知识，因此其判断既难以保证客观性，也难以完