浅谈真实性审计中的内部控制测试

内部控制测试是真实性审计的基础和起点做好这项工作对真实性审计显得非常重要。以下就内部控制测试在审计实践中的作用和运用谈些浅显的看法。

一、内部控制测试是了解被审计单位基本情况的有效途径

内部控制是企业各级管理部门利用单位内部分工而产生的相互联系、相互制约关系通过制定一系列方法和措施并使之规范化、系统化而形成的严密的控制机制。其基本内容包括内部会计控制和内部管理控制。审计部门通过内部控制测试可以了解企业多方面的情况。例如通过审核企业填制各方面的内部控制测试表审计组可以了解企业授权批准、职责分工、会计核算、实物保管、生产流程、营销业务和管理组织结构等诸多方面的情况便于审计人员以最短的时间进入“角色”编制最佳审计方案合理调配审计力量做好审计前的各项准备工作。可见内部控制测试是了解被审计单位基本情况的有效途径。

二、内部控制测试是确定审计重点的可靠依据

企业的真实性审计是以内部控制调查为开始阶段通过调查判断企业内部控制的执行情况以此作为下一阶段符合性测试的依据然后根据企业内部控制测试的结果发现企业管理上的薄弱环节核算上的漏洞以便确定实质性审计的范围、重点。比如通过对货币资金的内部控制进行测试可以了解货币资金收付业务的出纳、审核与记录是否相互分离银行票据与有关印章保管是否相互分开库存现金是否在稽核人员监督下定期进行盘点等。了解了货币资金的收付业务也就能够确定是否将银行票据的开具和领用、库存现金的结算和保管作为下一步进行实质性审计的重点也为合理安排审计力量提供了可靠依据。

三、内部控制测试是降低审计风险的有效措施

随着审计业务量的增多和审计难度的增大对审计质量的要求越来越高。通过内部控制测试可以发现企业管理方面的弊端和核算“盲点”从而确定审计的方向和重点。如内部控制测试项目涉及到企业的会计报表、货币资金、应收应付、存货、固定资产、流动资金及长期负债、实收资本、留存收益、销售收入、成本费用等许多方面基本涵盖了企业经营活动的全部内容并且可以从中确定审计的重点从而使实质性审计有明确的目的和针对性。又比如通过对存货发出的计价方法是否前后一致的测试可以确定进行实质性审计时是否把每期成本结转、成本差异分摊、存货的盘点核算作为审计的重点便于从中发现多转或少转成本、隐瞒或扩大利润以及偷逃国家税收的问题。由于内部控制测试几乎包括了企业的所有方面并在这些方面确定了实质性审计的重点范围所以将大大降低审计风险提高审计工作的质量。

四、内部控制测试是提高审计效率的重要方法

通过内部控制测试可以充分了解被审计单位的基本情况、管理结构、业务流程和核算方

式从而发现薄弱环节和核算漏洞确定审计方案以便合理安排审计人员、范围、重点这样将会提高审计的效率和最大限度地降低审计风险审计工作也必将事半功倍。例如在会计报表编制中通过测试是否按期结账编制报表前是否进行财产清查纳入合并报表范围的母公司、子公司及控股公司的会计报表是否经过审计应合并的会计报表是否全部合并报告期改变会计计量方法和揭示方法是否经有关部门批准等。

五、内部控制测试是真实性审计的关键步骤

真实性审计有规定的步骤和操作规程而内部控制测试是其基础和起点。做好内部控制测试才能判断被审计单位的内部控制是否健全据此才可以进行内部控制的符合性测试并根据结果对不同的方面编制不同的审计方案采取不同的审计方法。如果企业的内部控制达不到规定的比例要求将不进行符合性测试而直接进入实质性审计。同时将依据测试结果在审计报告中对内部控制进行客观、公正评价以达到最佳效果。可见内部控制测试在审计中是不可缺少的步骤是真实性审计的关键。如通过对被审计单位销售收入内部控制的调查认为其内部控制达到了规定的要求将进行符合性测试若测试后仍能达到规定的比例那么根据以上结果将在该单位销售收入方面确定审计的范围和重点不再对此进行全面的实质性审计。如果测试结果达不到规定的要求将直接对销售收入进行全面的实质性审计并且据此结论对单位内部控制进行评价、揭示。