会计理论第四版魏明海课后标准答案提示-章

会计理论第四版魏明海课后答案提示-章

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会计理论课后答案

第1章

□ 知识题

1）在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。

2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义（如有个人看法可以各抒己见）。

3）会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。

4）关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次的理论。

5）会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。

6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混同

使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应当具有成文（即书面）的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。

7）会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。

8）会计的定义取自不同的学术观点。信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，预测经

营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。

10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。通常应根据不同组织的性质和特点进行细分。

11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。财务会计的反映和控制，就是指对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利六个要素的反映和控制。

12）会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有哪些、

服务的质量标准如何等三个方面的内容。它是会计的本质特征与经济管理需要进行综合作用的结果。

13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定条件下竞争市场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效资本市场要求股票的价格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。资本市场效率通常可以分为弱式、半强式和强式。

14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；关于会计信息披露与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的研究。

□ 技能题

这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建能力，以会计实务为基础，把会计规范和会计基本理论的主要内容都放进去，形成一个体系。

□ 能力题

1）学生可以查阅《企业会计准则第3号——投资性房地产》，分析该准则的目的是什么（规范什么），有哪些方法和程序上的要求，同时，看看目的与方法、程序之间是否匹配，这些方法、程序是否可以达成目标。

2）这一题涉及很多会计理论中的基本概念，如计量属性（历史成本与公允价值）、会计基本原则（一惯性）。可以分析企业会计政策的选择受什么会计基本原则的影响。

3）由于上市公司的会计信息要向股票市场披露，因此，引出了许多新的问题需要进行会计理论研究，比如会计信息的投资决策有用性、会计盈余可靠性与契约之间的关系等。

最好能针对上市公司财务信息披露过程中遇到的特殊问题进行分析。

第2章

□ 知识题

1）规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”（what should to be），而不仅仅局限于说明会计“是什么”。

2）实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实某些会计现象的存在，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。它主要说明会计“是什么”的问题。

3）这是因人而异的，关键是看你如何立论，如何论述，能否自圆其说。年轻的学生应对实证会计理论多一点了解以增强他们在这方面的兴趣。

4）规范会计理论研究的方法主要有归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法和事项法等。在讨论时，要针对每一种方法讨论其特点。

5）根据Sekaran的描述，实证会计研究的基本程序为：

观察

会计现象（1）

确定研构筑理提出进行研搜集数据、

究问题（3）论架构（4）假设（5）究设计（6）统计分析（7）

文献解释

述评（2）预测（8）在回答问题时，学生可以结合自己的体会，对每一步骤给予发挥。

□ 技能题

1）建议学生一开始就选一篇有关会计信息质量或会计造假的实证论文，重点关注作者是如何进行制度背景分析，如何进行文献述评，如何提出研究假设，最后又是如何选择变量、构建模型和进行统计分析的，开始时不要太刻意追求模型、统计结论及其分析的准确性。

2）我国的《企业财务报告条例》和《企业会计准则》都提出了财务报告目标。除了投资决策、信贷决策和企业管理的需要外，这些目标中比较特别的是包括了宏观经济调控的需要，可以结合我国的国情进行讨论。另外，这些目标会对我国会计准则的制定和会计监管产生深远的影响。

□ 能力题

1）比如在《企业财务报告条例》、《企业会计准则》和一些相关的会计职业道德要求中，提出了真实反映、不作假等，这些都是与伦理法有关的。对照这些要求，检查我国上市公司的财务报告或会计信息是否符合会计职业道德标准。在做题目时，可以选择一些会计信息披露失真或者做假账的上市公司为例进行评论。

2）在做这个题目时，首先应分别进入上海证券交易所和深圳证券交易所的网站，查找上市公司的“诚信档案”栏目，了解两个交易所对部分上市公司及其高管人员进行的谴责。之后可以以“诚信档案与会计信息质量”为题进行研究，重点看看公司或其高管人员受到谴责之后，其会计信息质量是否有变化。关于什么是会计信息质量，可以预先参考本书第4章的一些内容。

3）比较简化的是搜集我国上市公司5年的每股收益数据，除了进行整体数据分布排列外，还可以分行业、公司进行分布排列。在编制“我国上市公司盈利指标分布图”时，需要使用一定的统计软件。关于软件的选用和使用，可以请教统计专业、计算机专业或者会计电算化专业的老师。

4）这是一个关于研究设计的题目，相当于你要报一个课题或者准备做一项研究，只要以参考资料作为背景，列出研究思路和研究提纲即可。

5）会计准则是有经济后果的，即会计准则会影响有关方面的经济利益。立法机构和有关方面当然会关心。这个题目最主要是查资料（比如上美国证券交易委员会即SEC的网站），分析美国国会和有关政治人员的言论、行动。

6）这个题目涉及会计研究的社会学法。要学会对企业的社会责任信息披露特点作出归纳和评价。

第3章

□ 知识题

1）对公认会计原则可以有两点认识：一方面，公认会计原则是指导会计实务的规范，即特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。另一方面，公认会计原则必须得到公认，即必须具有相当权威性的机构予以支持，一般应由全国性或国际性的会计职业团体进行表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布，以保证会计准则在更大的范围内得到应用。

2）美国公认会计原则自产生以来，在近70多年的时间里，随着美国经济和世界经济的发展得到了长足的发展。其发展过程大致经历了以下三个阶段：研究形成阶段、公认阶段、完善与提高阶段，重点要关注美国会计准则委员会（以下简称“FASB”）成立以来的一些变化。

3）美国财务会计准则委员会在制定会计准则时，主要采用了如下程序：①确定选题。②成立专题小组。③举行公开听证会。④提出草案。⑤进行投票表决。⑥研究复审意见。⑦对外发布。

4）高质量的会计准则应具有的特征是：①高质量会计准则应能如实反映交易的经济实质，指出财务报告模式中的重大缺陷并能及时加以改进。②高质量会计准则是保证会计信息质量特征的前提，必须具有高质量的会计准则并认真地加以解释和运用，才能产生可靠、相关、可比、透明和一致的会计信息。③高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述，确保执行会计准则的效益大于成本。④高质量会计准则应能体现国际环境的内容，而不仅仅局限于美国的情况。⑤高质量的会计准则应接受财务会计概念框架的指导，要有独立的会计准则制定机构和高素质的会计准则制定人员，要有独立公开的会计准则制定程序，能及时对新问题作出反应等等。

5）2001年开始陆续在美国发生的一系列大公司的财务和会计丑闻，对会计准则制定产生了重要的影响，主要可以从两个方面看：一是对会计行业的行业管理和自律管理产生怀疑，二是对会计准则制定的规则导向产生怀疑。

6）原先美国的公认会计原则是采用规则导向的制定方法制定的。重点要掌握什么是规则导向，它的特点是什么。美国公认会计原则在制定方法方面正在进行由规则导向向目标导向的转变。重点是要把握目标导向的特点和内容。

7）要联系我国的经济改革的状况和对外开放的趋势去分析。

8）目前我国发布了会计基本准则，还发布了38项会计具体准则。我国会计准则介于国际会计准则和美国会计准则之间（偏向于国际会计准则）。我国会计准则试图以原则为导向，但又没有形成完整的、体系化的会计原则，力图增加实用性但又没有足够的实施指南。

9）关键在于比较原则导向、规则导向和目标导向的特点。

□ 技能题

1）这个题目涉及三个主要步骤：第一，要搜集三方面的准则，具体内容可以在FASB、国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）和我国财政部的网站中查找。第二，搞懂上述三方面准则的主要内容和特点（要抓住特殊的地方）。

第三，将三方面准则进行对比，列出对比的结果。

2）首先需要弄懂这些概念的含义，之后分析它们之间的递进和发展关系。

□ 能力题

1）建议学生从FASB的网站上查找一个关于收入或衍生金融工具的准则进行学习，分析其特点（主要是采用什么方法制定的），这种方法制定的会计准则有什么不足（比如太具体、存在明线检验等）。同样可以在IASB 的网站上找上述方面的准则，并将其与从FASB的网站上查找到的相应内容进行比较。

2）比如以“企业投资”为例，针对这一会计准则，分析其在制定方法方面的特点，指出其不足。可以从下面的角度进行分析：我国的会计准则(广义）中有许多原则性内容，也有很多规则性的内容，但这些原则性内容和规则性内容是离散的，相互之间既没有紧密的联系，又没有形成一个有机体。

3）做这方面的研究分析，可以参考刘峰教授等在《会计研究》(2004（5））上发表的《会计准则能够提高信息质量吗》一文。

4）可以查阅有关这一话题的论文，通过阅读这些论文进行归纳整理，相当于做一个文献回顾。

5）建议通过有关的数据库（如色诺芬、万德等数据库）去查阅会方便些。

第4章

□ 知识题

1）财务会计概念结构是会计界重视理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果，所以要从理论研究、准则制定和社会经济发展需要三个角度进行分析。

2）财务会计概念结构的目的主要是明确财务会计中的一些核心概念。财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。它可以用来：①评价已发布的会计准则，以对原来的准则作出修订。②可以用于指导、发展新的会计准则和会计实务。③可以保持会计准则相关文件内在逻辑的一贯性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，提高会计准则的规范化。④可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，以作出合理的决策。⑤可以为会计准则的制定和重大会计问题的解决提供方向。⑥可以减少准则制定过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力。⑦可以促进会计理论的发展。

3）可以从其内容的完善程度、实际发挥的作用和局限性等方面进行分析。

4）会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点，即“受托责任观”和“决策有用观”，需要具体分析这两种观点的内容。

5）会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所作的投资、信贷决策以及类似的决策有关。可靠性是指财务报告所反映的会计

信息应足以使决策者信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。希望学生能对它们之间的关系发表自己的看法。

6）财务报表要素也叫会计要素，它们在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。财务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。重点是对比FASB、IASB以及我国对财务报表要素的划分，并进行比较。

7）财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。凡是已经确认与计量了的项目，要同时以文字和金额的形式加以描述，其金额包括在财务报表总计之中。

8）重点要理解它们之间的区别。收付实现制亦称现金制，是指以款项的收付作为会计项目确认的依据，而无论其权利与责任（或义务）是否已经发生。权责发生制亦称应计制，是指无论款项是否已经收付，均以权利的形成和责任（或义务）的发生作为会计项目确认的依据。

9）按照FASB第5号概念公告的论述，确认任何一个项目，都必须同时满足4个基本的确认标准，即：①符合要素定义。②可计量性。③相关性。

④可靠性。希望学生能以某一具体的项目为例加以说明，同时，也可以联系本书“7.3 表外披露内容的确定”来进行理解。

10）计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准，如千克、米、美元、人民币等。会计上的计量单位笼统地讲就是货币，为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义货币和一般购买力货币两种计量单位供企业选择。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，如美国的美元、英国的英镑、我国的人民币元等。一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。

11）计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。在会计上，财务报表的计量属性就是资产、负债、收入、费用等要素中的各类或各个项目予以货币量化的具体表现形式。目前主要有5种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可变现净值和未来现金流量现值。有兴趣的学生可以重点关注一下公允价值。

12）计量模式是指计量单位和计量属性的组合形式。从理论上讲，两种计量单位和5种计量属性可以组成10种计量模式，即历史成本/名义货币单位模式、历史成本/一般购买力单位模式、现行成本/名义货币单位模式、现行成本/一般购买力单位模式、现行售价/名义货币单位模式、现行售价/一般购买力单位模式、可实现净值/名义货币单位模式、可实现净值/一般购买力单位模式、未来现金流入的现值/名义货币单位模式、未来现金流入的现值/一般购买力单位模式。

13）这个题目并不难，希望学生能联系实际加以讨论。

14）要求掌握概念，并找出它们之间最大的差别。

□ 技能题

做这个题目，第一是要找到我国的《企业会计准则》（会计基本准则）和FASB发布的1～7号概念公告，可以从我国财政部会计准则委员会的网站和FASB的网站找到。第二是要学习掌握它们的内容。第三是要列出两者之间的主要差异，比如内容、看法、详细程度等。

□ 能力题

1）重点是要分析我国的会计基本准则是否真正指导了具体会计准则的制定，讲出你自己的理由。在分析时，可以重点关注基本准则所提出的目标和基本原则有没有在具体准则中体现出来，具体准则如《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》等与基本准则的精神有没有冲突。

2）重点是：第一，要学会设计问卷调查表（要联系课文理论的内容和我国会计基本准则的内容）。第二，要学会如何利用问卷调查表去展开调查（含发放和搜集资料）。第三，要学会如何统计资料，作出必要的分析。

3）建议查阅有关的英文文献，这将有助于同学们理解。

第5章

□ 知识题

1）对资产的概念主要有未来劳务观点、借余观点、成本观点、经济资源观点和经济利益观点。从理论上说，将资产定义为预期的未来经济利益，应该说比较符合企业持有资产的根本目的，因为从一个营利性企业来看，它持有资产的目的当然是获得未来的经济利益。

2）资产的确认标准主要包括：①它蕴蓄着可能的未来利益。②某一特定个体对其具有排他性的控制权。③产生这一利益的交易或事项已经发生。

3）在名义货币单位和不变购买力单位下，存在多种资产的计量模式。财务会计中主要采用的计量模式还是以名义货币单位和历史成本构成的会计模式。

4）重点要查找“fairvalue accounting”和“mark to market accounting”的含义，看看它们之间有无差异。

5）通过查阅最新的有关文献，分析公允价值计量的变化。特别要关注准则制定部门（如FASB）、企业（重点是金融企业）的反应。

6）需要结合某一单项资产进行考虑，比如存货就很典型。

7）可以从计价方法和企业估价模型两个方面考虑。

8）结合公允价值的计量模式可能是财务会计未来计量模式的一个发展方向。如有可能，可以查阅美国和国际财务报告准则的一些发展和变化。

□ 技能题

1）先要找到并读懂我国财政部会计准则委员会、FASB和IASB关于无形资产的会计准则，之后还要分析它们之间的差异（重点可以从计量属性和具体的确认、计量原则方面进行分析），说明这些差异形成的主要原因。

2）可以从房地产投资准则、金融工具准则等方面去对比分析。

3）可从市场价值难找、价格易变、计量模型的科学性和可操作性等角度去分析。

□ 能力题

1）先找到并读懂我国财政部所颁布的关于无形资产、固定资产和存货的会计准则，之后分析这些准则采用了什么样的资产概念和计量属性。

2）可以作案例研究。先找到一家上市公司的年报，重点看年报中有关会计政策的说明，比如存货、固定资产和无形资产，也包括各类准备的计提。通过分析判断其计量属性等，最后分析这些会计政策的合理性和科学性。比如，四川长虹2004年的年报中披露的会计政策就可以作为重点进行研究。

3）可以从有色金属资源类企业在2007和2008年度发生价格波动非常厉害的情况下对存货的一些会计处理手法上进行分析。

4）可以根据企业购并会计处理为背景，分析商誉的会计处理。

5）最好用这两家公司2007和2008年的年报等资料进行分析。

第6章

□ 知识题

1）会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那部分财产，这部分财产的所有权归出资人所有，并以资本账户的形式描述和量化。经济学家所研究的资本，一方面因其所处的立场不同，形成的资本定义也不同。另一方面，就资本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属性。资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条件，劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模，一定的劳动规模可以给企业带来一定的收益。会计学中的资本概念，强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系，而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。

2）绝大多数会计专家和学者认为，收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。这一概念被后人称为“传统的会计收益概念”。经济收益概念使收益表反映企业的所有收益，为信息使用者提供对决策有用的信息。但意外收获和其他活动所产生的收益以及未实现的收益难以合理地确认与计量，因此经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。

3）重点是要学会以自己所举的实际例子加以分析和比较。

4）收益来自资本货物(capital goods），而收益的价值并非来自资本货物的价值，相反，资本货物的价值来自于收益的价值。

5）资本保全是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。目前，主要有3种资本保全的概念：财务资本保全、不变购买力资本保全、实物资本保全。

6）本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营（活动的）收益，而非常项目的收益则不包括在内；全面收益观亦称总括收益观，主张企业的收益既包括经营收益，也包括非经营收益，即既有企业有效经营管理的成果，也有企业客观经济环境变化影响的结果。要想理解它们之间的区别，可以通过举例进行说明。

7）传统会计对收益的确认是建立在收入实现原则和稳健性原则基础之上