税收筹划文献综述

税收筹划文献综述

概述：

企业以盈利为目的，企业效益的最大化是企业的目标，税收是企业经营活动中必须面对的环节，通过节制税收，降低纳税成本，企业能够保证其最大的利益，因此税收筹划是企业财务管理人员的一项重要工作，税负越低，企业的经济效益就越最大化，因此税后筹划成了企业财务管理的一个重要研究课题，本文通过企业在筹资，投资和经营管理过程中税收筹资方法具体运用，来说明企业税收筹划已成为企业降低税负，取得税后利益最大化的主要工具，并提出几点财务管理中税收筹划需要注意的问题，进而提升企业的财务管理水平。

主题：

一、企业税收筹划的含义

企业税收筹划的含义，是指在税法规定的范围内、依据政府的税收政策导向，通过对企业的筹资、投资、经营、收入分配等事项的事先的精心筹划、选择与安排、从企业长远利益出发，对多种纳税方案进行科学的优化选择，充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，以税收负担最小化为目的，尽可能取得企业经济利益最大化的一种理财行为。

二、财务管理中税收筹划的意义

1．有助于现代企业财务管理目标的实现。

理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等

目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。

2．有助于财务管理水平的提高。

财务管理水平的高低取决于财务决策。现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。

3．有利于增强企业的偿债能力

偿债能力是企业财务能力的另一个重要方面，它反映了企业在某一时点及时足额清偿债务的能力，既可以用货币资金偿付，也可以用非现金资产抵付。企业的纳税支出具有刚性的特点，在持续经营状况下，企业应按照税法的有关规定用货币资金上缴。当企业货币资金不足而又一时无法融通资金时，企业就可能受到税务机关的处罚，损害自身形象。

三、税收筹划在企业财务管理的运用

（一）筹资过程中的税收筹划

1、债务比例的确定。

企业筹资方式一般有吸收投资、发现股票、债券、借款和融资租赁等。就举债筹资而言，要来了举债筹资费用，如发行债券要支

付手续费和工本费等，而借款虽不需要支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的0.05‰缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。利用债务筹资，纳税人可以获得税收利益，因为负债利息可以在所得税前扣除，获得节税收益。因而在息税前投资收益大于负债成本率的情况下，提高负载比例，便可获得更多的上述两种收益，提高权益资本的收益水平。

2、租赁的利用。

通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税。而且支付的租金还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。而且融资租赁的节税收益是非常明显的。另一方面，运用经营租赁通过支付租赁费，在利润总额中扣除相关费用，从而减少总的纳税额，也到达节税作业。

3、筹资利息的处理。

根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销：在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前，应计入购建资产的价值。

（二）投资决策中的税收筹划

充分利用客观的低税环境，企业可以从以下几个方面进行税收筹划：

1、选择适宜的投资地点

不同地区间税制有差别，区域性税收倾斜政策亦不同。

2、选择有利的投资行业、项目

不同行业、项目间税制的差别和税收优惠政策均不容忽视。

3、选择科学的投资方式

一般情况下，直接投资考虑的税制因素比间接投资的更多。（三）经营过程中的税收筹划

企业会计准则作为企业财务活动的标准，也在一定程度上存在的灵活性和可操作空间，主要体现在企业的经验过程中，企业可以利用这一弹性余地进行盈余管理，达到筹划的目的。在具体操作上，可以选择一些具体的方法。比如，在存货的计价上，可以在物价下跌时采用先进先出法计算成本，使得应纳所得税减少，在物价上涨时则采用后进先出法；在固定资产的折旧上，有时选择加速折旧法，可以让企业前期少纳税，而将税款缴纳期向后递延，这等于政府向企业提供了一笔无息贷款，对企业来说无疑是有利的，在关联方企业之间，利用关系交易的特点，借助内部的行政力量来确保关联双方合同的有效履行。

（四）收益分配过程中的税收筹划

收益分配无非涉及股利的分配，税后利润的再投资，以及资产的兼并重组等问题。企业在股利支付时，可以考虑限制股利的政策，在经有关部门批准后，把准备发放的现金股利改变用途，将它用在收购本公司股票上，使股东从中受益，而这一举措也会使企业因股

利减少而少缴纳所得税。企业在进行税后利润再投资时，由于税后利润所形成的资本积累往往用于扩大再生产等项目，这样就可以享受政府的一系列优惠政策，比如在投资退税中的优惠。企业在进行资产的兼并与重组时，将各子公司的优良资产与不良资产进行置换，减少盈利子公司的账面利润和亏损子公司的账面亏损，从而减少公司整体的应纳税所得额。

四、我国企业应用税收筹划所存在的问题及其解决方法

1、税收筹划现有的问题

1．1对税收筹划涵义的认识误区

在我国，许多人一提起税收筹划就联想到偷税或漏税，而实际上税收筹划与偷税、避税有着本质的区别。偷税是违法行为，而避税是纳税人利用税法的缺陷与漏洞避国家税收，钻税法的空子，是与税收立法背道而驰的。税收筹划既有别于企业的偷税行为，有别于企业避税行为。但在目前的理论探讨和企业涉税实践中，税收筹划与避税有时难以区别，一旦税收导向不明确，税收制度不完善，税收筹划就有可能转化避税行为。

1．2税收筹划忽略了筹划成本及整体效益

成本收益是密不可分的两个方面，任何为有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目得失，导致了税收筹划忽视了企业的整体效益。

1．3对税收筹划风险认识不足

纳税人在进行税收筹划过程中多普遍认为，进行税收筹划可以减轻纳税负担，而很少、甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。即使是合法的税收筹划行为，也会因税收执法偏差而导致税收筹划方案在实务中行不通，导致税收筹划失败。

2、解决办法

2．1正确理解税收筹划的涵义，使税收筹划与税收政策导向相一致，并正确认识税收筹划与避税的区别。

税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。其与“避税”有着本质的区别。要及时关注税收政策的变化趋势，使税收筹划方案不违法并符合税收政策的导向性，真正享受由税收政策的优惠。

2．2税收筹划应进行成本——效益分析

税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必须会为该筹划方案的实施付额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会受益。2．3合理规范避税筹划风险

税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。企业要充分掌握与本企业才是筹划相关的种种信息，周全地考虑可能出现的种种问题，把各类因素对税收筹划方案形成的风险将至最低，从而合理的规避风险。由于很多税收筹划

都是在税法的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，而相对的税收执法部门有较大的自由裁量权，这就要求税收筹划着在正确理解税收的政策的规定性、会计技术的熟练。

总结：

税收筹划作为企业合理节约成本，提高竞争力的重要手段之一，必将在我国得到前所未有的发展。越来越多的企业也将会认识到税收筹划在筹划、投资、经营、股利分配等活动中的重要作用。同时，税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业获得合法税收利益的重要手段，开展税收筹划既有利于企业经营管理和会计水平的提高；实现经济效益最大化，又有利于不断完善税法和税收政策，加强税收宏观调控的经济杠杆作用。

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