国际会计的资料

国际会计的资料

5. 政府会计准则委员会（GASB

美国政府会计准则委员会（GASB成立于1984年，主要负责制定州和地方政府会计准则。该委员会由7名成员组成，这些成员都是由美国财务会计基金会任命，且具有政府会计和财务知识背景，主席是全职人员，其他成员都是兼职，此外，还有30多名具体工作人员。自成立以来，政府会计准则委员会已制定了47项准则，其中第34号政府会计准则《州和地方政府财务报表及管理层阐述与分析》是政府会计准则委员会已发布的最重要的准则之一，提出了新的政府财务报告模式，即：要求州和地方政府同时编制基金财务报告和政府层面财务报告，政府层面财务报告要采用完全的权责发生制，以全面反映政府的资产、负债以及提供服务的实际费用（我们走访的美国第十大城市圣荷西市，是于2000年开始按照第34号准则要求编制完全的权责发生制财务报告）。政府会计改革

在美国政府会计改革过程中，联邦政府和州及地方政府分别经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾向。

1 ?州和地方政府会计改革

美国州和地方政府会计改革经历了相当长的时期。早在19世纪90年代至1920年（美国城市化发展时期），就有人提出将商业的会计程序和方法引入地方政府的财务管理中，建议采用权责发生制会计基础和复式记账法，通过政府资产负债表对政府运行能力进行衡量，人们将改善政府财务记录视为反腐败、完善公共管理和提高政府效率的有效途径。到20世纪30年代早期，美国开始

陷入经济大萧条时期，一些地方政府无力偿债，地方政府会计准则问题开始受到重视，1934年，成立了全国地方政府会计委员会（NCMA，制定并发布了一些地方政府会计原则，提倡通过统一术语和账户结构来加强会计和预算制度的联系，强调预算、会计和财务信息的协调一致，并要求使用权责发生制会计，但并不要求对一般

固定资产计提折旧。

70年代美国许多地方发生了财政危机，暴露出会计实践的薄弱环节，为此政府会计再次进行改革，与早期改革的重点放在法律合规性和财政管理方面不同，其主要目标放在体现政府对权益者的受托责任。1974年，美国全国政府会计理事会（NCGA取代了全国地方政府会计委员会，开始负责制定和发布政府会计准则公告。为了提高州和地方政府会计质量，1984年财务会计基金会（FAF）同意成立了政府会计准则委员会（GASB，由其负责制定和发布政府会计准则，取代了全国政府会计理事会（NCGA。

2 ?联邦政府会计改革

1949年，联邦政府曾被建议采用权责发生制，但没有采纳，20世纪30年代至90年代初，美国在联邦政府会计准则应是由行政部门（财政部或管理和预算局）来制定，还是由立法部门（会计总署）来制定一直存在争论。1990年，美国财政部、管理和预算局、会计总署达成共同组建联邦会计准则咨询委员会（FASAB的协议，并规定联邦会计准则咨询委员会（FASAB制定的联邦会计准则，须得到财政部、管理和预算局、会计总署同意后，方可公布实施。联邦会计准则咨询委员会（FASAB在对政府会计信息和财务报告的使用需求进行研究的基础上，提出了联邦财务报告的目标并制定了报告模式，同时还强调要按定期的营运结果报告财务状况，主张实行权责发生制。

美国联邦政府会计改革晚于州和地方政府，但也经过几十年，联邦政府和州及地方政府的会计准则的主要方面趋同，最明显地表现是政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。

美国政府会计的特点

1、美国政府会计实行基金会计体系

基金会计是美国政府会计最具特殊性之处，美国政府会计系统是以基金为基础来组织和运行的，通过基金确定会计处理、报告的主体边界及范围划分。政府会计准则委员会指出，基金是指按照特定的法规、限制条款或期限，为从事特定活动或达到某种目的所分离形成的，依靠一套自身平衡的科目记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体。从会计和财务管理的角度看，每一基金都是一个独立会计主体，都拥有一套独立的会计账户，独立于其他基金和非基金账户而发挥作用。一个政府部门是一些不同种类和相同种类基金会计主体的组合体。

美国州和地方政府使用基金的分类，按照资源性质、用途以及管理特点分为政府、权益和信托基金三类。政府基金（主要是指税收收入和非税收入等，与我国

的政府性基金不同）核算的内容是，可支用普通政府财务资源的来源、使用和余额；权益基金核算的内容是，政府持续性的商业组织和活动，包括与这些商业组织和活动有关的资产、负债、权益、收入、费用和基金间转账支付；信托基金核算的内容是，政府为其他方利益，以信托或代理方式持有的资产。政府基金按其财务资源的使用目的不同又分为普通基金、特种收入基金、资本项目基金、偿债基金和永久基金五种。权益基金按照其服务对象不同，分为企业基金和内部服务基金两种。在通常情况下，企业基金的主要服务对象是一般公众，内部服务基金的主要服务对象则是政府的其他部门或机构。

2、不同类型基金会计核算基础不同，会计计量重点不同

政府基金主要是核算普通政府活动，即政务活动（例如消防、公安）中可以支用的流动资产、相关负债、净资产变动及余额。政务活动的两个主要收入来源，分别是税收和政府间收入，绝大多数的州和地方政府的政务活动是靠税收来提供资金的。此外，从上一级政府获得补贴或补助也是州和地方政府的一项重要收入来源。联邦政府每年向州和地方政府提供几十亿美元的资金，各州也向其下属的地方政府提供额外的资金。按用途分配资源、控制普通政府活动的核心在于获得使用可支用的财务资源，因此政府基金会计的计量重点是当期财务资源，那些不会增加当期财务资源和运用当期财务资源的交易事项不在政府基金会计核算范围内。政府基金的会计等式为：流动资产-流动负债=基金余额。政府基金确认收支采用修正的权责发生制，即在付出现金和短期负债增加时确认支出，在政府的权利成立（如发生应税业务）时确认收入（以可获得和可计量作为标准）。

权益基金主要是核算政府商业型活动（例如，公用事业、公交系统）中的收入、费用、资产、负债和权益。权益基金会计等式是：流动资产+非流动（包括资本）资产-（流动负债+长期负债）=净资产。由此可见权益基金会计的计量重点是经济资源，因此它适用的公认会计原则多数是与私营企业相类似，采用的会计核算基础是权责发生制。

3、普通政府资本资产和长期负债采用非基金账户核算

美国政府会计中对普通政府资本资产和长期负债的核算，不是通过政府基金账户，而是采用非基金账户核算。政府基金会计等式中，没有包括普通政府活动中的资本（固定）资产和长期负债（债务）。但在实际的普通政府活动中，经常要使用数额巨大的资本资产，并且也会产生数额巨大的负债。政府的资本

（固定）资产是指与权益基金或信托代理基金无关的，不在权益基金或信托代理基金内核算的其他一切资本资产，可见，它们不是政府基金支出可支配的财务资源。同样，未到期的普通长期负债，如果与权益基金或信托代理基金无关

（因此，不在权益基金或信托代理基金内核算），在没有到期之前，是不需要政府

基金支出的，也就不需要使用财务资源，因此，对普通政府资本资产和长期负债的受托责任，是通过设立单独的非基金账户来反映。这些非基金账户不属于基金，因为它们不核算可支用的财务资源和相关的负债，而是普通政府资本资产和长期负债的自我平衡的会计记录体系。普通资本资产和长期负债非基金账户的会计等式为：资本（固定）资产-未到期的长期负债=净资产-投资于普通资本资产，可见非基金账户并不核算可支用的净财务资源的来源、使用和余额，而核算普通政府资本资产和未到期的长期负债，因此，非基金账户的变动并不会直接影响政府基金的经营成果。

4、预算会计和报告是美国政府会计的重要组成部分

政府会计准则委员会在其原则公告中强调了预算、预算控制和预算受托责任的重要性，指出每个政府单位都应采用年度预算；会计系统应该提供适当的预算控制基础；提供预算比较报表以及综合年度财务报告。同时要求预算比较报表的内容要包括：初始预算、报告期的最终预算、以预算基础计量的财务资源的实际流入、流出和余额。可见，预算会计控制以及受托责任是美国政府会计和财务报告的主要内容。

美国政府会计系统除了按公认会计原则进行报告之外，还应在会计系统内实现预算控制，反映对相关法律和合同（如年度经营预算）的执行情况。为此，美国在政府基金的总分类账中设置了预算账户，并且还按照依法通过的预算的详细程度，分别根据收入来源和支出类别建立明细分类账。并要求预算账户包括“预计收入”和“拨款” 两类账户，分别用于记录本年的所有预计收入和拨款实际情况，以提示政府避免无意超支。在美国，绝大多数政府在日常核算中以预算基础进行会计记录，目的是便于预算控制和编制中期和年度预算报告，然后在年末把账户调整到权责发生制基础，用于对外报告。所以，美国预算会计是预算作为会计系统不可分割的一部分，预算一经批准在会计系统就有所记录，这样，便于政府随时了解与掌握执行情况与预算的差别，更好地实施预算控制。

5、美国政府会计有强大信息系统支撑

美国是一个信息化程度高度发达的国家，其政府会计管理也离不开信息系统的支撑，不仅如此，政府会计对信息系统的要求更高。美国各政府部门不是独立的会计主体，只是政府整体这一会计主体的组成部分，最终由财政部门代表政府整体编制政府年度综合财务报告，这就要求各政府部门运用统一的会计信息系统，以便数据的传输和汇总。此外，由于政府会计既要提供满足预算控制需求的信息，还要全面反映政府受托责任，因此涉及不同会计基础之间的数据转换和调整，这也需要借助信息系统来完成。在培训期间我们了解到，目前美国地方政府都开发并使用各政府部门统一核算的会计系统。例如，加州奥克兰市耗资2000万美元开发了财政部

门和其它政府部门共同使用的、大集中的政府会计管理信息系统，财政部门通过该系统能监控政府各部门每一笔收支明细情况，并自动记入相应的账户。

6. 美国财务经理协会（FEI）

FEI全名：Financial Education Initiative 国际金融教育联盟，是由芝

加哥大学创办的非赢利教育机构，以在青少年中普及经济原理与金融知识为核心使命，通过大学生教授高中生的互动式学习方法，教授财产管理、储蓄、投资等知识。

运作模式

经济危机席间全球，金融海啸吞噬机遇。盲目经济活动和鲜有知识储备充分说明了一个不容忽视的严重现实一一我们缺乏必要的金融知识与金融道德。

FEI的管理与导师团队由经过层层选拔的全球大学生精英组成。通过自主设计并经由美国著名大学经济学教授认证的课程体系，辅之以相关的比赛、讲座、峰会等活动，培养高中生的。

世界分支

美国（芝加哥，宾夕法尼亚，洛杉矶），墨西哥，英国，法国，韩国，中国（深圳，上海，北京）

目前参与中国大学：北京大学，中国人民大学，深圳大学，复旦大学。

FEI在中国

2008年金融危机的到来，使全球进入了全新的后美国时代一一发展中国家，特别是中国，开始成为全球经济增长的主要驱动力，于是对民众的

金融意识与高水平金融人才的需求日益迫切。

然而，中国投资者的经济和金融知识储备相对匮乏。作为经济和金融革新时代的中坚力量，中国的青少年们，尤其是高中学生，恰恰缺乏了FEI 提供的经济金融知识的学习机会。FEI在中国最优秀的高中和大学开展试点

活动，招募热情和才能兼备的青少年体验国际领先的金融普及课程，同时提升其领导才能，分析能力和与人交往能力。同时，FEI拥有雄厚的社会资

源支持，FEI在中国已获得民生银行，教育部和经济学界在专业和资金上的

支持，并为FEI的参与者提供丰富的社会实践机会。

少年富则国富，少年强则国强。FEI作为青少年金融经济教育领域的国际权威，将结合中国素质教育的理念，给予中国青少年们一个深入了解经济金融系统、体会其中知识原理运用的机会，为中国未来的经济腾飞打下基础。

发展现状

我们将在中国建立完善的FEI分部，为我们的灵感和梦想赢得更多的

认同和支持。预计在2-3 年的时间里，我们会将FEI的课程推广至中国

所有大城市与部分中等城市的高中课堂里。这是FEI在中国发展的中期目

标，也是我们目前正在努力的方向。FEI将会成为中国学生学习经济知识、

运用经济原理的好途径，也是在中国学生中普及金融知识、树立社会责任

感的好工具一一为中国未来经济的腾飞奠定坚实的基础。

FEI将在未来的一年里，在北京、上海、深圳等中国经济前沿中心试运行精心策划的项目。部分重点中学和重点大学将会成为FEI试点的核心

阵地。我们将主动联系试点高中校方领导与学生代表，深入实际地讨论项目的可行性和实施细则；并在大学中成立以学校为单位的FEI分部。在高

效和创新的基础上，我们开始设计更适合中国的FEI课程和系列活动，并

且据此招募一批热情并才能兼备的大学生“导师”团队。

FEI将集中对各个大学选派的“导师”们进行专业、细致的培训，使他们真正具备教授高中生经济知识、组织他们开展活动的能力。当然，我们会对FEI课程的参与者给予认真的考核与实际的奖励。在第一年里，我们还将筹备举办地区性甚至全国性的FEI商业挑战赛与经济论坛。通过开

展类似的活动，让FEI的参与者们拥有真正运用在FEI中所学知识的机

会，为他们提供一个个更宽广的交流与学习平台。

FEI更是将致力于长远的可持续性发展。为此，FEI会利用2-3 年时

间，完成其中国顾问委员会与地区赞助理事会的建设，充分利用中国现有和未来所有的资源帮助完成FEI在中国的发展与繁荣。同时，FEI也将和

中国教育部门、大学教授、一线金融行业工作者与FEI的大学生“导师”

们一起，完善课程内容的设置，添加更多适合高中阶段学生的知识与活动，从而使FEI的课程为更多的学校所接受，并进一步成为学校认可的选修课。毋庸置疑，大学生“导师”与组织者是FEI活动的核心力量，为他们

创造更多更好的机会，也会是FEI近几年追求的目标之一。当然，我们希

望有更多的学校、地区加入到FEI的活动中，使FEI成为中国现代教育

发展的一面旗帜。