固定资产如何使用直线法摊销
固定资产如何使用直线法摊销
运用直线法折旧，每年的折旧额是相同的。
一、直线法计提折旧计算折旧额公式：
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
【例题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。
【答案】年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%
月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%
月折旧额＝500 000×0.41%＝2 050（元）
二、计提折旧的账务处理：
借：制造费用等
贷：累计折旧
固定资产的预计净残值率应该是多少?
定资产的预计净残值一经确定，不得变更。也就是说，企业可以根据自己的情况确定固定资产残值的比例，但是不能随意变更比例，并且，一般情况下，固定资产的残值不得为零。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
二、固定资产折旧年限规定：
所得税法第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，为20年；
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
(五)电子设备，为3年。
所得税法第六十四条：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
(一)林木类生产性生物资产，为10年；
(二)畜类生产性生物资产，为3年
每年折旧费的计算公式：
每年折旧费＝（固定资产原值－净残值）/预计使用年限
如一固定资产：机器甲，购入值10000，1、净残值一般按10%计提，计算得：10000*10%=1000 2、使用期限为10年3、每年折旧费=（10000-1000）/10，则每年折旧费为900，每月为900/12，分录：1、购入时：借：固定资产-——机器甲10000
贷：银行存款 10000
2、第一月摊销时：借：制造费用等900/12
贷：累计折旧——机器甲900/12
3、报废时：要执行固定资产清理程序
固定资产的折旧方法及账务处理
1.平均年限法
平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率＝（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
2.工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：
每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
常用的加速折旧法有两种：
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（2）年数总和法
年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和
或：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2）×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；
另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。
【例】甲企业为增值税一般纳税人。2010年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2010年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成
本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）2010年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）2010年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（7）2015年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
要求：
（1）计算该仓库的入账价值。
（2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。
（3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。
（4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）计算该仓库的入账价值。
该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
（2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。
2010年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
（3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。
①借：工程物资23.4
贷：银行存款23.4
②借：在建工程23.4
贷：工程物资23.4
③借：在建工程2.51
贷：库存商品2
应交税费——应交增值税（销项税额）0.51
④借：在建工程1.17
贷：原材料1
应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.17
⑤借：在建工程2
贷：应付职工薪酬2
⑥借：在建工程0.92
贷：银行存款0.92
或：借：在建工程2.92
贷：应付职工薪酬2
银行存款0.92
⑦借：固定资产30
贷：在建工程30
⑧借：管理费用1.05
贷：累计折旧1.05
（4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
①借：固定资产清理23.35
累计折旧6.65
贷：固定资产30
②借：原材料5
贷：固定资产清理5
③借：固定资产清理2
贷：银行存款2
④借：其他应收款7
贷：固定资产清理7
⑤借：营业外支出13.35
贷：固定资产清理13.35
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。
固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的余额。
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应计提的折旧额应计人其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
【例10 -13】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。
固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值，称为固定资产折旧。这部分价值应按照固定资产原始价值和核定的折旧率，按月计算折旧费用，并计入间接费用或期间费用。
因此，这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，记入“制造费用”
和“管理费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧费用，记入“累计折旧” 账户的贷方。针对这项经济业务，企业应编制如下会计分录：
借：制造费用8 000
管理费用 4 600
贷：累计折旧12 600
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。清理的净损益计人当期营业外收支。
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收人及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额，其借方余额表示清理后的净收益，贷方余额表示清理后的净损失；清理完毕后应将其借方或贷方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户，“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。
【例10 -14】甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制如下会计分录：
(1) 将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧450 000
贷：固定资产 500 000
(2) 收回残料变价收入时：
借：银行存款20 000
贷：固定资产清理20 000
(3) 支付清理费用时：
借：固定资产清理3 500
贷：银行存款3500
(4) 结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出33 500
贷：固定资产清理 3 500
编辑本段折旧的范围
计提折旧的固定资产
（1）房屋建筑物；
（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；
（3）季节性停用及修理停用的设备；
（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。
不计提折旧的固定资产
（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；
（2）以前年度已经估价单独入账的土地。
（3）提前报废的固定资产
（4）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产
特殊情况
一、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。
二、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为
固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
三、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
编辑本段影响因素
1．固定资产原值，即固定资产的账面成本。
2．固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。
3．固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
4．固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
(1）该项资产预计生产能力或实物产量；
(2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
(3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
(4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
为此，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当计提折旧。
编辑本段折旧的年限
简介
在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
最新固定资产计算折旧年限
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
「释义」本条是对固定资产最低折旧年限的规定。
虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但
也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。
本条的规定，具体可从以下几方面来理解。
（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。
房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。
飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。
此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。
除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。
（五）电子设备，最低折旧年限为3年。
原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。
（六）企业在确定折旧年限上的自主权。
前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。
（七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。
国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财政、税务主管部门根据
实际情况的需要而适时调整的权力，容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。所以，根据本条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。[1]
编辑本段会计分录
1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）= 价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等
A、外购不需安装的
借：固定资产
[2]贷：银行存款
B、外购需安装的（1）借：在建工程
贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）
（2）借：在建工程
贷：银行存款（支付的安装费等）
（3）借：固定资产
贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）
贷：银行存款
（2）领用工程物资借：在建工程
贷：工程物资
（3）领用该企业产成品借：在建工程
贷：库存商品…………………帐面成本
应交税金-应交增值税（销项税）
（4）领用该企业外购原材料借：在建工程
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（5）工程物资转做企业存货借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：工程物资
（6）联合试车发生费用借：待摊费用…………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用该企业外购材料
应交税金-应交增值税（进项税）
应付工资……………应支付的工资
（7）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本
（8）完工交付借：固定资产
贷：在建工程
（9）改扩建借：在建工程
贷：银行存款（等）
（10）改扩建变价收入借：营业外收入
贷：在建工程
（11）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本
借：固定资产
营业外支出………②>；①时
贷：在建工程
D、投资者投入（投资各方确认的价值）
借：固定资产
贷：实收资本（股本）
E、债务重组（1）收到补价借：银行存款……………收到的补价
固定资产
贷：应收账款
（2）支付补价借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………..支付的补价
F、非货币性交易换入（举例）
（1）收到补价
确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价
*应交税金和教育费附加
借：银行存款
固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
营业外收入-非货币性交易收益
（2）支付补价借：固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
银行存款
G、接受捐赠（1）借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
（2）借：待转资产价值
贷：应交税金-应交消费税
资本公积-接受非现金资产准备
H、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
I、盘盈通过“待处理财产损溢”
入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗
2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）
（1）借：固定资产
贷：待处理财产损溢
（2）借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
J、出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x 工程
贷：银行存款
（2）完工交付借：固定资产
贷：在建工程
K、租入（暂略）
L、融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在
建工程
贷：长期应付款-应付融资租赁款
（2）分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
（3）期满，资产产权转入企业借：固定资产-生产经营用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产
融资租赁费用暂略
2、固定资产折旧
借：制造费用（管理费用等）
贷：累计折旧
A、年限平均法（略）
B、工作量发（略）
C、双倍余额递减法
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限
依此类推
倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年
D、年数总和法
总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1 n 为可使用年限
分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推倒数第二年=2；最后一年=1
举例：
（1）可使用年限为8 年
分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36
（2）可使用年限为5 年
分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15
3、后续支出注意：（1）汽车修理借：管理费用
贷：银行存款
（2）固定资产装修入固定资产-固定资产装修（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）
4、处置
第一步：借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款（应交税金等）…………………支付的费用
A、投资转出借：xx投资
贷：固定资产清理
B、捐赠转出借：营业外支出-捐赠支出
贷：固定资产清理
C、债务重组借：应付账款
贷：固定资产清理
D、非货币性交易换出借：原材料
应交税金
贷：固定资产处理
C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx 收益（或支出-xx 损失）”
E、无偿调出借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
F、盘亏借：营业外支出
贷：固定资产清理
G、出售、报废
（1）借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款{应交税金-应交营业税（税率5%）}………发生的清理费用
固定资产准则解释
《企业会计准则第4号——固定资产》背景： 第一部分主要变化 一、规范了融资性分期付款购入固定资产的处理 准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 二、重新定义了预计净残值 准则规定，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。定义强调了现值，即在确定预计净残值时其金额应为折现值。 三、不再单独表述后续支出的确认原则 准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。不再单独表述后续支出的确认原则。 四、取消了固定资产减值转回 资产减值准则规范了长期资产减值问题，明确规定了固定资产减值准备不得转回。 五、规定了特殊行业弃置费的会计处理 准则规定，某些特殊行业固定资产弃置费用应予资本化，并确认预计负债。 第二部分讲解 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （二）固定资产的确认条件
准则规定，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）备品备件和维修设备 备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 （一）固定资产按照成本进行初始计量 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。会计处理： 借：固定资产 贷：银行存款（需安装的记“在建工程”） 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。会计处理： 借：固定资产 贷：在建工程 3、应计入固定资产成本的借款费用，按借款费用准则处理。 4、投资者投入固定资产的成本，按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 5、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，分别按非货币性资产交换、债务重组、企业合并、租赁准则确定。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，分别将各组成部分确认为单项固定资产。 6、接受捐赠的固定资产 （二）融资性分期付款购入固定资产的处理 准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 会计处理： 租赁资产占企业资产总额的比例大于30%的： 借：固定资产（租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款 租赁资产占企业资产总额的比例小于30%的：
无形资产摊销方法探讨
无形资产摊销方法探讨 会计092 范韶静 摘要：本文根据不同的无形资产经济利益的预期实现方式，阐述了无形资产的不同摊销方法，指出每一种方法的特点及适用的无形资产类型，并针对每一种方法例举实例加以说明，其创新之处在于设计了新的摊销方法——抛物线法。 关键词：无形资产；摊销；探讨 知识经济时代的无形资产，无论是数量还是种类都比工业经济时代要多得多，而不同种类的无形资产会呈现出不同的特点，在这种情况下，一律按直线法对其进行摊销就失去了合理性。在进行实务操作时，企业可以参照固定资产的折旧方法，对无形资产的摊销采用直线法、产量法和加速摊销法。此外，本文根据品牌等无形资产的价值损耗特点，设计了一种新的摊销方法：抛物线法。以下将具体论述几种摊销方法及其运用。 一、直线法 直线法又称平均年限法，是将无形资产的应摊销金额均衡地分配于每一会计期间的一种方法。其计算公式如下： 无形资产年摊销额= 这种方法的优点是计算简便，易于掌握。缺点是就符合会计的客观性原则和配比原则的要求而言，不够理想。对稳定性强的无形资产，如商标权、著作权、土地使用权等适合采用这种摊销方法。 例1：2010年1月，甲公司以银行存款12000000元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用权年限为20年。 该土地使用权每月摊销额＝12000000÷20÷12＝50000（元） 二、产量法 产量法是指按无形资产在整个使用期间所提供的产量为基础来计算应摊销额的一种方法。它是以每单位产量耗费的无形资产价值相等为前提的。其计算公式如下：每单位产量摊销额= 每期无期资产摊销额=每单位产量摊销额×该期实际完成产量 如果无形资产在整个使用期间所提供的工作量可以采用产品的生产产量或工作时数等进行确定，则适合使用这种摊销方法。 例2：2010年4月，甲公司与乙公司签订一份协议，依据协议，甲公司取得一项特许权，即可以使用乙公司的配方生产某产品10000件，特许权的取得成本为4800000元。4月份，甲公司使用该配方实际生产产品100件；5月份，甲公司使用该配方实际生产产品120件。
2017会计继续教育试题(卷)
1、某公司2007年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2009年末该项设备的计税基础是（C）万元。 A 800 B 720 C 640 D 560 2、甲公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为33%。甲公司对该项设备2008年度应贷记（B ）。 A 递延所得税负债39.6万元 B 递延所得税负债6.6万元 C 递延所得税资产39.6万元 D 递延所得税资产6.6万元 3/甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（C）万元。 A 105 B 400
C 450 D 675 4/ 我国的个人所得税税制采用的是（A ）。 A 分类所得税制 B 综合所得税制 C 综合所得税制 D 单一所得税制 5//城市维护建设税的纳税人所在地区为县城、镇的，税率为（C ） A 1% B 3% C 5％ D 7％ 6/（单项选择题）某公司要招聘一个财务总监，来了三个人应聘。该公司经理亲自来面试这三个人，他出了一道题：“2+2=？”让三个人回答。大家想想，经理最后会录用谁来做其财务总监？B A 第一个人想都没想直接回答说：等于4 B 第二个人想了想回答说：多数的时候等于4，但有的时候等于3，也有的时候等于5。 C 第三个人很谦恭又神秘地凑到经理面前说：您想让它等于几就等于几？
计提固定资产折旧的几种方法
如对你有帮助，请购买下载打赏，谢谢！ 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 1.年限平均法 年限平均法的计算公式如下： 年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)×100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 【例1】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率=(1-2%)/20=4.9% 月折旧率=4.9%/12=0.41% 月折旧额=5000000×0.41%=20500(元) 本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 2.工作量法 工作量法的基本计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例2】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额=600000×(1-5%)/500000=1.14(元/公里) 本月折旧额=4000×1.14=4560(元)本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法的计算公式如下： 年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率 【例3】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率=2/5×100%=40% 第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000(元) 第2年应提的折旧额=(1000000—400000)×40%=240000(元) 第3年应提的折旧额=(600000—240000)×40%=144000(元) 从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。 第4年、第5年的年折旧额=[(360000-144000)-4000]/2=10600(元) 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值
固定资产折旧方法的比较及分析概要
毕业设计（论文） 论文题目固定资产折旧方法的比较和分析 姓名张丹丹学号 0804028 院系经济贸易系专业 08会电（1）班 指导老师杨大威职称 中国·合肥 二O一一年五月
毕业设计（论文）任务书（ 2010 — 2011 学年） 论文（设计）题目固定资产折旧方法的比较和分析 院系名称经济贸易系 专业班级08 会计电算化（1）班 学生姓名张丹丹 学号0804028 指导教师杨大威 发任务书日期2011年 3 月28 日
目录 目录 (1) 内容摘要 (2) 关键词 (2) 引言 (3) 一、固定资产折旧方法选择需要考虑的因素 (3) 二、几种常见折旧法的定义 (4) 三、几种固定资产折旧法的比较和分析 (5) 四、采用不同折旧方法对企业财务的影响 (8) 五、完善固定资产折旧制度的基本思路 (9) 六、固定资产折旧方法的实例比较 (11) 结论 (11) 参考文献 (13)
内容摘要 固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，它作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，问题，因此，对固定资产折旧方法的比较和分析是一项不可或缺的工作。由于固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较多的差异，作为一个企业，要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业固定资产的折旧方法时，涉及多种折旧方法的比较本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种，能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐消退直到消失。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。目前，我国采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。这些折旧方法都被认为满足了系统性。探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比较和分析，采用不同折旧方法对企业财务和纳税的影响，完善固定资产折旧制度的基本思路。因此对固定资产折旧方法的比较和分析主要集中在其适用性上，比较分析不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象。 关键词:固定资产折旧方法固定资产折旧的特点折旧方法的比较折旧方法的分析
无形资产摊销方法及具体运用
无形资产摊销方法及具体运用 【摘要】本文根据不同的无形资产经济利益的预期实现方式，阐述了无形资产的不同摊销方法，指出每一种方法的特点及适用的无形资产类型，并针对每一种方法例举实例加以说明，其创新之处在于设计了新的摊销方法——抛物线法。 【关键词】无形资产摊销 知识经济时代的无形资产，无论是数量还是种类都比工业经济时代要多得多，而不同种类的无形资产会呈现出不同的特点，在这种情况下，一律按直线法对其进行摊销就失去了合理性。在进行实务操作时，企业可以参照固定资产的折旧方法，对无形资产的摊销采用直线法、产量法和加速摊销法。此外，本文根据品牌等无形资产的价值损耗特点，设计了一种新的摊销方法：抛物线法。以下将具体论述几种摊销方法及其运用。 一、直线法 直线法又称平均年限法，是将无形资产的应摊销金额均衡地分配于每一会计期间的一种方法。其计算公式如下： 无形资产年摊销额= 这种方法的优点是计算简便，易于掌握。缺点是就符合会计的客观性原则和配比原则的要求而言，不够理想。对稳定性强的无形资产，如商标权、著作权、土地使用权等适合采用这种摊销方法。 例1：2010年1月，甲公司以银行存款12000000元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用权年限为20年。 该土地使用权每月摊销额＝12000000÷20÷12＝50000（元） 二、产量法 产量法是指按无形资产在整个使用期间所提供的产量为基础来计算应摊销额的一种方法。它是以每单位产量耗费的无形资产价值相等为前提的。其计算公式如下： 每单位产量摊销额= 每期无期资产摊销额=每单位产量摊销额×该期实际完成产量 如果无形资产在整个使用期间所提供的工作量可以采用产品的生产产量或
会计准则——固定资产讲解
第五章固定资产 第一节固定资产概述 固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产,有利于促进企业正确评估固资产的整体情况,提高资产使用效率,降低生产成本,保护固定资产的安全完整,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争实力。《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称固定资产准则)规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露。 固定资产准则规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看,固定资产具有以下三个特征: 第一,固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,这意味着,企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段,而不是直接用于出售的产品。其中“出租”的固定资产,:指用以出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产,不属于固定资产。 第二,固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产
品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产,其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示，例如，发电设备按其预计发电量估计使用寿命,汽车或飞机等按其预计行驶里程估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度,意味着固定资产属于长期资产,随着使用和磨损,通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧,是对固定资产进行后续计量的重要内容。固定资产计提减值准备也属于后续计量，相关在《企业会计准则第8号——资产减值》准则中予以规范。 第三,固定资产为有形资产。固定资产具有实物特征,这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是,由于其没有实物形态,所以不属于固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益,但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该
新会计准则下固定资产折旧方法的选择
一、《企业会计准则第4号——固定资产》的相关规定 《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。” 二、关于计提折旧方法的解释 《企业会计准则讲解（2006）》第五章固定资产——第三节固定资产的后续计量——㈡、固定资产折旧方法 1、年限平均法 年限平均法办又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额都相等。计算公式如下： 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 2、工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产的月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率 4、年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年限总和×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 三、关于折旧方法的说明 前款所列的固定资产折旧方法是我国现行企业会计准则规定的几种方法。在国外除上述方法外，一般还有：1、倍率递减法： 所谓倍率递减法不仅仅是我国现行的双倍余额递减法，还有1．5倍余额递减法等的不同的倍数；。 2、递减余额法： 递减余额法是加速折旧的另一种折旧方法。这种方法把固定资产在各个会计时期的期初账面余额乘以一个固定的折旧率，用公式表示为： —————— 预计净残值 年折旧额=期初帐面价值×[1－n√——————— 固定资产原价
无形资产摊销几大方法
无形资产摊销几大方法 近年来各大企业中对于资产管理的看重是越来越高，究其原因多是因资产能够影响到整个企业的运营计划，是企业重要的组成部分。其中无形资产摊销是有关资产类的知识，为能够更好的了解，笔者将会从定义、方法、核算方面详细介绍。 定义 众所周知的是资产划分为有形资产和无形资产，而对无形资产来讲包含有很多的方面，其中无形资产摊销就是其中一方面，从而能够了解无形资产摊销就是指对已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。。 方法 由于企业中的无形资产有着不同的种类，因此对其的摊销方法上也不尽相同，因此在企业实际运营中对无形资产摊销的方法可参照固定资产的折旧方法，那么就有如下几大方法：
方法一：直线法 直线法还可以称为平均年限法，多是指将无形资产的摊销金额平均分配给每一会计期间的一种方法。该方法的优势在于计算简便，易于掌握，不足的地方就是在符合会计的客观性原则和配比原则的要求不是很满意。 方法二：产量法 产量法能够适用于企业中所有无形资产的摊销计算，并以每单位产量耗费的无形资产价值相等为前提，把整个运营周期中的无形资产产量为基础来计算应摊销额的一种方法。 方法三：加速摊销法 一般的情况下采用加速摊销法会使无形资产成本加快得到补偿，因该方法能够在是无形资产在使用的前期多计摊销，后期少计摊销，摊销额逐年递减的一种摊销方法，被企业广泛的应用。 核算 1、根据摊销范围上的不同，企业对于无形资产中的使用寿命有限的资产进行摊销时通常视其价值为零，而对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。 2、根据摊销时间上的不同，企业大部分是按照每月对无形资产进行摊销，其中对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 3、对于企业所拥有的无形资产，应该把其摊销金额划入为管理费用，而对于企业出租的无形资产，其摊销金额可计入其他业务成本。
政府会计准则固定资产
政府会计准则第3号——固定资产 财会[2016]12号 第一章总则 第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。 第三条公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。 第二章固定资产的确认 第四条固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认： （一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体； （二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。 第五条通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，
在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。 第六条确认固定资产时，应当考虑以下情况： （一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。 （三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。 第七条固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产成本。将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。 第三章固定资产的初始计量 第八条固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量。
固定资产折旧方法大全及例题解释
固定资产折旧的方法 企业固定资产折旧有四种方法：即直线法分（平均年限法、工作量法）、加速折旧法分（双倍余额递减法、年数总和法）。企业可以根据需要，选择恰当的会计核算方法。就是说，在四种折旧方法中，企业可以自主选择。不同的固定资产，也可以根据具体情况选择不同的方法。但是按照一贯性原则要求同一种资产，一旦选定了某种方法，就不可以随意改变了。确需变更，应视为会计政策变更。企业为某一固定资产选择的折旧方法如与税法所许可的折旧方法不一致，在申报企业所得税时应进行纳税调整。 1、年限平均法：（直线法） 定义：年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等. 计算公式如下: 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100% 其中：予计净残值率＝预计净残值／固定资产原价×100% 预计残值－预计清理费用
＝—————————————×100% 固定资产原值 月折旧率=年折旧额÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 优点：平均年限法又称直线法，这种方法比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。（由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性）。缺点：由于平均年限法只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率，因此，每期折旧费用总是相等的。如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：反之，则上升。所以用平均年限法分摊固定资产成本，看似各年平均其实并不均匀需要的满足因素具有不确定性，尤其忽略了折现因素，会给人以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。 二、、加速折旧法：（包括年数总和法双倍余额递减法）所以优缺点一样其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递
无形资产摊销问题
遇到公司经营问题？赢了网律师为你免费解惑！访 问>>https://www.360docs.net/doc/b410224574.html, 无形资产摊销问题 问：我们公司买了个合同软件，价值2400元，请问，能否按照1年摊销呢，或是税务上有特殊规定呢? 答：你单位购置的合同软件实际上已经构成无形资产。无形资产的摊销在会计和税收的规定上有所不同： 在会计上，无形资产的摊销按照《企业会计准则第6号——无形资产》(财会[2006]3号)的规定执行： 第十六条企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成
使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 第十七条使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。 第十八条无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已
计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： (一)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 (二)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 第二十条无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。 第二十一条企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
所有折旧计提方法汇总(公式+例题
A.双倍余额递减法 1、(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％，年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率。 (2)月折旧率=年折旧率÷12 (3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率 (4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备 实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内（当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 2、例题：某企业于1998年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值12000元，在2001年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元，在2003年12月28日将该固定资产变价处置，收到变价收入11000元(假设不考虑其他相关税费)。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧。企业采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为33％，要求:计算该固定资产每年的折旧额，并编制相关会计分录。 注：年折旧率=2÷5×100％=40％ 会计分录： ①1999年计提折旧时 借：制造费用160000 贷：累计折旧160000 ②2000年计提折旧时 借：制造费用96000 贷：累计折旧96000 ③2001年计提折旧时 借：制造费用57600 贷：累计折旧57600 ④2001年计提减值准备时 借：营业外支出———计提的固定资产减值准备20000 贷：固定资产减值准备20000 ⑤2001年纳税调整时20000×33％=6600元 借：递延税款6600 贷：应交税金———应交所得税6600 ⑥2002年计提折旧时 借：制造费用27200 贷：累计折旧27200 ⑦2002年纳税调整时10000×33％=3300元 借：所得税3300 贷：递延税款3300 ⑧2003年计提折旧时 借：制造费用27200 贷：累计折旧27200 ⑨2003年纳税调整时 借：所得税3300 贷：递延税款3300 ⑩变价处置固定资产
计算固定资产折旧一般有四种方法
计算固定资产折旧一般有四种方法！ 1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应记折旧额均衡得分谈到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算 公式： 年折旧率＝（ 1- 预计净残值率）÷预计使用寿命（年）*100 ％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝固定资产原价*月折旧率 2.工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额＝固定资产原价*（ 1- 预计净残值率）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 3.双倍月递减法，是指再不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额的 双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式： 年折旧率＝ 2/ 预计使用寿命（年）*100 ％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝固定资产账面净值*月折旧率 4.年数总和法 计算公式： 年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100 ％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值） *月折旧率 一）平均年限折旧法由于固定资产的折旧年限总在一年以上，且在折旧年限内仍不变更其物质形态，所以转作工程 和产品成本的损耗价值，在固定资产未曾废弃以前，也就不易作精确的计算。马克思曾经说过：“生产资料把多少价值转给或转移到它帮助形成的产品中去，要根据平均计算来决定，即根据它执行职能的平均持续时间来计量。” ① “根据经验可以知道，一种劳动资料，例如某种机器，平均能用多少时间。假定这种劳动资料的使用价值在劳动过
程中只能持续 6 天，那末它平均每个工作日丧失它的使用价值的 1 ／ 6 ，因而把它的价值的1／ 6 转给每天的产品。 一切劳动资料的损耗，例如它们的使用价值每天的损失，以及它们的价值每天往产品上相应的转移，都是用这种方 法来计算的。”②由此可知，固定资产的损耗价值，一般是依其使用年限平均计入各个期间的工程和产品成本中，每 年的折旧额，是由固定资产价值除以使用年限算得。这种将固定资产价值按其使用年限平均计入各个期间工程和产品成 本的方法。叫做“平均年限折旧法”或“直线法”。 在计算折旧额时，要考虑到固定资产废弃时还有残值。例如房屋在废弃时，尚有砖木可以变价，机械设备在废弃时，废铜烂铁也有一定的价值。又在拆除固定资产和处理这些废料时，也要发生一些拆除清理费用，这些清理费用，也是企业使用这项固定资产所必须负担的费用。因此，在计算固定资产折旧额时，除了预计固定资产折旧年 限外，还须预计净残值（即预计残值减去预计清理费用后的余值）。即先从固定资产的价值中减去预计净残值，再 除以预计折旧年限来计算折旧。固定资产年折旧额的计算公式如下； 固定资产价值一预计净残值 年拆旧额 =—————————————— 预计折旧年限 固定资产价值×（1一预计折旧年限） =————————————————— 预计折旧年限 式中预计净残值率是预计净残值占固定资产价值的百分比，按照现行财务制度的规定，一般固定资产的净残值率在 3 ％一 5 ％之间，企业如规定低于3％或高于 5 ％的，应报主管财政部门备案。 在日常核算中，固定资产的折旧额，是按固定资产的折旧率来计算的。固定资产折旧率是折旧额与固定资产 价值的百分比。固定资产折旧率通常是按年计算的。在按月计算折旧时，可将年折旧率除以 12，折合为月折旧率，再与固定资产价值相乘计算。固定资产平均年限折旧法的折旧率和折旧额的计算公式如下： 年折旧额 年折旧率 =————————×100% 固定资产价值 固定资产价值×（ 1- 预计净残值率） = ————————————————×100% 预计折旧年限×固定资产价值
固定资产管理制度(会计准则)
广东**有限公司 固定资产管理制度 一．总则 1、固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 2、本公司规定固定资产的标准：单位价值在2000元以上，使用期限在一年以上的房屋建筑物、机器设备、运输车辆、仪器仪表，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等；资产金额在2000元以下，但公司认为有控管必要的资产。 二．固定资产的分类：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备。 三．固定资产管理部门 1、固定资产中办公设备和房屋建筑物归口管理部门为办公室，运输设备归口管理部门为运输部，除此之外的机器设备等固定资产归口管理部门为动力设备部。 2、财务部负责固定资产的综合核算，全面掌握固定资产的增减变化情况，以及正确计提折旧等财务核算。 3、各具体管理部门应： 3.1设置固定资产实物台帐，建立固定资产卡片； 3.2对固定资产进行统一分类编号； 3.3对固定资产的使用落实到使用人（机器设备落实到组）； 三．固定资产的计价 1、固定资产取得时按照实际成本进行初始计量，本公司改制设立时发起人投入的固定资产按评估确认值计价。 2、外购固定资产的成本，以购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等确定。 3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 4、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 5、债务重组取得债务人用以抵债的固定资产，以该固定资产的公允价值为基础确定其入账价值，
固定资产折旧方法与计算公式
1．年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧率=（l-预计净残值率）／预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 2．工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价／（1-预计净残值率）／预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量／单位工作量折旧额 例10：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 ％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下： 单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000 =0．3298（元／件） 月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）
3．双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2／预计的使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率 例11：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=2／5=40％ 第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元） 第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％ =144000（元） 第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％ =86400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2 =52800（元）
无形资产摊销应设置“累计摊销”科目
无形资产摊销应设置“累计摊销”科目 115无形资产摊销应设置“累计摊销”科目 徐汉峰 （湖北职业技术学院湖北孝感432000） 摘要：《企业会计制度》为了反映流动资产中的包装物、低值易耗品的“摊销”，设置了“摊销”调整科目，为了反映长期资产中的固定资产折旧，设置了“累计折旧”调整科目。为什么长期资产中的无形资产就没有设置“累计摊销”调整科目？文章建议现行的会计制度设置“累计摊销”科目，以利于提供无形资产的原始价值、累计摊销以及摊余价值等详细资料，提高无形资产的核算质量。 关键词：无形资产；原始价值；累计摊销；摊余价值；详细资料；企业会计制度；借鉴；西方财务会计。 一、提出问题 现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》[1]1801无形资产第四条第三款规定：摊销无形资产价值时，借记“管理费用—无形资产摊销”科目，贷记本科目（无形资产）。这一制度规定，就把无形资产的摊销额直接减少了无形资产的原始价值，无形资产账户的期末余额始终反映的是无形资产的摊余价值，随着无形资产年复一年的长期使用，企业账户的逐年更换，使其无法判断无形资产的原始价值与累计摊销的详细数据，使会计信息扭曲甚至失真。 二、设置无形资产“累计摊销”科目的理由 （一）从现行的《企业会计制度》上找理由 1、现行的《企业会计制度》给包装物资产设置了“包装物—包装物摊销”科目 现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》1221包装物第六条规定：出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法，净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。[2]从这个规定中可以看出，为了反映包装物的原始价值和累计摊销额，《企业会计制度》设计了“包装物—包装物摊销”科目。 2、现行的《企业会计制度》给低值易耗品资产设置了“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目 现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》1231低值易耗品第六条规定：对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和余额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，在这种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊销价值。[3]从这个规定中可以看出，为了反映包装物的原始价值和累计摊销额，《企业会计制度》设计了“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目。 3、现行的《企业会计制度》给固定资产设置了“累计折旧”科目 现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》1502累计折旧第一条规定：本科目（累计折旧）核算企业固定资产的累计折旧。[4]从这个规定中可以看出，为了反映固定资产的原始价值和累计折旧，《企业会计制度》设计了固定资产“累计折旧”科目。 根据《企业会计制度》第十一条第五款“口径一致、相互可比”的原则，为了反映无形资产的原始价值和累计摊销额，所以《企业会计制度》应设置无形资产“累计摊销”科目。 （二）从无形资产摊销期上找理由
固定资产折旧方法及例题
固定资产折旧方法及例题: 折旧方法计算工式 年限平均法①年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限 =原价×(1-预计净残值率)/预计使用年限 =原价×年折旧率 工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限×100% 折旧额=固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值-预计净残值后的净值平均摊销. 年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率 双倍余额递减法与年数总和法的核心区别:双倍余额递减法=不断下降的余额×固定折旧率 年数总和法=固定不变的金额×不断下降的折旧率 预计使用年限与尚可使用年限的区别:预计使用年限是指总使用年限;尚可使用年限是指还可以使用多少年.比如一项固定资产总使用年限(预计使用年限)10年,已使用3年,那么,他的尚可使用年限就是7年(10-3) 小提示:1、年限平均法、工作量法和年数总和法计算每期折旧额时，均需要考虑预计净残值； 双倍余额递减法仅在计算最后两年的折旧额时考虑预计净残值。 2、上述工式均假设固定资产未计提减值准备。已计提的，应当按照该项资产的账面 价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用 年限重新计算确定折旧率和折旧额。 注①：平均年限法是直线法的一种 直线法还有工作量法等只要是按照一定标准平均计提折旧就是直线法 如果题目中出现用直线法算折旧，就等于是年限平均法。
例题： 1、2011年1月1日购入一套设备，该设备成本为330万元,预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧,2011年应计提的折旧额是( )元 A、33 B、27.5 C、30 D、36 2、某公司有汽车一辆，采用工作量法计提折旧，该汽车原值为20万元，预计使用10年，每年行驶里程8000公里，净残值率为10%，当月行驶里程2000公里，该汽车的当月折旧额是（） A 、0.45 B 、0.56 C、0.5 D 、0.4 3、某企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为3700万元,预计使用年限5年,预计净残值为100万,在采用年数总和法计提折旧的情况下,2012年该设备应计提的折旧额为( ) A、1200 B、700 C、600 D、740 4、某企业2010年12月4日购入一台设备，入账价值200万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，按双倍余额递减法计提折旧。该设备2015年的计提折旧是 答案解析： 1、B 2011年计提的折旧额=（330-30）/10/12×11=27.5 因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提。所以计提的月份是 2012.2-2012.12，一共是11个月。 2、A 根据工式得出：当月计提折旧额=20×（1-10%）/8000×2000 3、C 5/12×6 2012年计提的折旧额=（3700-100）× 15 因为是2012年6月买的。当月增加的不计提，从下月开始计提所以计提的月份是从7 月到12月，一共是6个月。要先算出月折旧额。 4、因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提 双倍余额递减法折旧率=2/5=40% 所以2011年的折旧额=200×40%=80 2012年的折旧额=（200-80）×40%=48 2012年的折旧额=（200-80-48）×40%=28.8 2013年的折旧额=（200-80-48-28.8）×40%=17.28 2014年、2015年是固定资产折旧年限到期的前两年，跟净残值有关，要减去。 所以折旧额=（200-80-48-28.8-17.28）-20=2.96 2