LA主营业务收入的认定、审计目标和审计程序

客户： 编制： 日期：
主营业务收入审计程序表
所审计会计期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标
发生
A 利润表中记录的主营业务收入已经发生，且与被审计单位有关。 √
财务报表认定
完整性 准确性 截止 分类 列报
B 所有应当记录的主营业务收入均已记录。
√
C 与主营业务收入有关的金额及其它数据已恰当记录。
√
D 主营业务收入已记录于正确的会计期间。
√
E 主营业务收入已记录于恰当的账户
E 主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当的列 报。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制主营业务收入明细表
1.1 复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，结合其他业
CF
务收入科目与报表数核对是否相符；结合其他业务收入科目核对上年账面数与上
年利润表及上年审计报告金额是否相符。
1.2 检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2.实质性分析程序
2.1 复核主营业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的
合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的硫漏进行复核；
2.2 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结
构、销售数量和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2.3 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检査是否异常，各期之间是否存
在重大波动，查明原因；
2.4 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是
否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
2.5 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
2.6 与被审计单位生产或销售部门讨论，获取与主营业务收入相关的独立于财务
核算的数据，重新计算主营业务收入，与实际入账收入金额核对。
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致； 关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
索引号
1

审计 目标
C ABCD BCD ACD
A A C
D
A
C
ABCDE AC AC
可供选择的审计程序
索引号
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系 密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间 有无转移利润的现象。 5.抽取 张销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、 金额等是否与发货单、销售合同、记账凭证等一致。 6.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账 凭证等一致。 7.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、 发货单、销售合同等一致。
8.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销 售单据进行核对，必要时向海关函证。
10、对于出口销售，确定发货条款是否正确运用于销售入账日。
11.销售的截止测试 11.1 检查资产负债表日前后 日的账簿记录、销售发票存根联及货运单，检查销 售收入记录有无跨期的现象； 11.2 取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情 况； 11.3 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额 销售； 11.4 调整重大跨期销售。 12.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处 理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。 13.销售折扣与折让 13.1 获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符。 13.2 取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的 折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授 权批准，是否合法、真实。 13.3 销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账 外“小金库”等情况。 13.4 检查折扣与折让的会计处理是否正确。 13.5 审查年后发生的销售折扣，判断其是否属于上一年度的范围。 14.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检 验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等， 选择恰当的审计程序进行审核。 15.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并 记录占总销售收入的比例。将对关联方的销售价格与其他独立第三方或市场价格 进行比较，审核关联交易的公允性。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并 抵销的金额。 16.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合 并财务报表时是否己予以抵销。
2

审计 目标
F
可供选择的审计程序
17.针对识别的舞弊等特别风险因素增加的审计程序。 17.1 根据执行风险评估程序识别的重大错报风险设计的进一步审计程序； 17.2 通过实施实质性测试程序，针对识别的特别风险设计的进一步审计程序。 18.检查主营业务收入的列报是否恰当。(在执行该程序时，应依据企业会计准则 及相关规定中对列报的要求，视项目类型结合被审计单位具体情况确定列报内容 是否恰当。)
索引号
3