论作业成本法的产生与发展
论作业成本法的产生与发展
摘要：成本管理是企业管理的一个重要方面，提供准确的会计信息资料，有利于企业各项改革措施协调一致、齐头并进地推动各项企业管理朝着科学方向发展。自20世纪90年代以来,世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。本文通过对作业成本法的产生背景和国内外发展历程的介绍，论述了作业成本法从理论到实际运用的过程，对作业成本法的今后发展和运用都有了一定的认识。
关键词：作业成本法产生背景发展
一、作业成本法相关概念及比较优势
1.作业成本法的概念
成本作为一种资源耗费,是企业为获得一定经济效益所付出的代价,最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下,需要补偿的成本越低,企业的经济效益越高。因此,长期以来,传统成本管理的指导思想把精力放在“节约一个螺丝钉、一根绳、一个信封”上,并以成本的升降作为评估业绩的重要依据。所谓传统成本管理从时间上看指鲁宾?库帕和罗伯特?卡普兰在1984年创立ABC(Activity—Based Costing)之前的各种成本管理体系。作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。
作业成本(Activity Based Costing ，简称ABC) 的出现，使得成本会计有了传统和作业之分，一切不结合作业成本法的成本会计统统归入传统之列，一切结合作业成本法的成本会计都称之为作业会计。
作业成本法是传统成本法的继承和发展，对两者进行适当比较，可以帮助我们深入了解和正确认识作业成本法，进一步推动作业成本法在我国的应用。
2.作业成本法的比较优势
（1）扩大了直接追溯的单件成本比例
生产各种产品需要各种作业来完成，从产品的设计、物料供应、车间生产到销售及售后服务。在不同的作业中心都要产生直接或间接成本，且间接成本按照
成本动因来归集。通过对作业中心成本的确认计量，最终得出相对准确的产品成本。
（2）便于了解单件产品成本发生的真正原因
作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量。采用直接人工分配制造费用会导致管理者减少产品中的人工含量，而作业成本法促使管理者更关心作业中心的成本控制，减少产品中成本动因的含量。
二、作业成本法的产生背景
1.适时制生产系统的实施，为作业成本会计的产生创造了重要的应用条件。适时制使传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击，并直接导致作业成本会计的形成和发展。作业成本会计因适时制的产生而产生，又因适时制的发展而发展。
2.由于变动成本法在实践中运用地不理想，所以企业家目前更注重的是完全成本法。实务工作者认为短期变动成本是产品成本的一种不充分的计量尺度。他们倾向于把固定成本分配到各产品之中，以全部成本作为产品的长期制造成本，实务工作者对完全成本法的这种浓厚兴趣，就成了作业成本会计产生的现实土壤。
3.在高新科技条件下，传统的成本计算方法导致产品成本信息的严重失真。20世纪70年代以后,西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
时代的变革导致经营环境的变化，经营环境的变化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技术和方法，降低成本，提高生产效率和效益。随着企业对成本计算的准确度要求，作业成本法慢慢地走入了企业成本管理者的视野中。
三、作业成本法的发展
1. 作业成本法与传统成本法的比较
(1)间接费用界限的差异。
在传统成本法下,间接费用指制造成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接有关的费用,而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业成本法下,产品成本则是完全成本,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都应计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效,而不论其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下,期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。
(2)信息准确性的差异。
传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确”(absolute inaccu2racy)的信息。作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确(relative accuracy)的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(成本动因),使成本的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,提高了成本信息的准确性。如果把产品的成本视为靶心,作业成本法虽然不能每次都击中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环和中环。
(3)生产管理和质量管理方式的差异。
传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开始进入第一生产工序,第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序,依次类推按部就班,直至最终形成完工产品,从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上,出现问题,及时修补或剔除。
而作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统,它与传统生产不同,是由后向前拉的一种逆推似的生产系统,企业的生产程序环环相扣,衔接非常紧密,提高了工作效率和收益,也使得企业减少了存货带来的费用。作业成本法下的质量管理是从“摇篮到坟墓”的全面质量管理( Total QualityControl,简称TQC),要求各个生产环节的工人把好自我生产关口,实现自我质量监督,发现废次品,立刻在本生产工序中纠正。
2.国外作业成本法的发展。
作业成本法的产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初期，杰出的会计大师埃里克?科勒,科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电行业的成本。1952年其在他编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。
1971年乔治?斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》，作为研究成本会计的杰出理论家，他坚持:会计是一个信息系统，作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念，“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”。会计要揭示收益的本质，首先就必须解释报告的目标，这个目标表示托管责任或受托责任，主要是为投资者的决策提供信息，作业成本计算中的“成本”不是一种存量，而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题，成本计算的对象就应是作业，而不是完工产品，成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用，而是应该根据资源投入量，计算利用每种资源的完全成本。
20世纪80年代，美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文，这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性:制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。
20世纪末，以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣，许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著，作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语，ABC的理论亦日趋完善，并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。
3.我国作业成本法的研究现状
在我国，最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》第六期的《管理会计：挑战、对策与设想》。随着生产方式的急剧变化,生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本，传统的成本会计系统受到越来越多地批判，而作业成本法则会受到越
来越多企业界人士和学者的关注。
四、作业成本法的原理与运用
1.作业成本法的基本原理
作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的，我们需要找出引起间接成本发生变动的作业，并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据成本动因跟踪到产品成本，即资源—作业—产品。
作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统，它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心,并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了较为准确的资源利用方面的成本信息，能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用，促使作业管理水平不断提高，满足各方面对会计信息的要求，克服传统成本制度的诸多不足。
2.作业成本法的应用关键
（1）目标明确
作业成本法的目的就是能产生更精确的成本信息，所有的ABC 项目在实施过程中应牢记这一特殊目的。该目的能重新设计或改进生产过程，影响产品设计决定，使产品组合更合理，或更好地管理客户关系。通过预先定义的目的，系统将确定生产线经理或部门，他们的行为方式和决定被认为是改变信息的结果。ABC 模式应当是较简单的，它的实施应当充分考虑成本效益关系。
（2）最高管理层统一指挥
ABC 项目的实施也不能缺少最高管理层的支持。一个由各职能部门的主管所组成的最高管理层委员会能使这些支持制度化，每月定期开会讨论项目过程，提如何改进模式的建议，一旦该模式固定时将会对决策的制定产生重要影响。除了会计人员之外，该部门还应包括生产、市场(销售) 、工程和系统方面的人员。这样，成本动因组织的专家们能够合并于模式的设计和每一组织人员在他们的部门和组织内对项目进行支持。
（3）作业成本模式的设计要完善
一个既复杂又难以维护的ABC 系统，对管理人员来说会难以理解和操作。因此，ABC 模式的设计应像任何其他设计和工程项目一样，持续适当的权衡会使系统的基本功能以最小的附加成本完成任务。完善的ABC 模式设计能避免过于复杂的系统问题或无法辨认出成本项目(产品和顾客) 、作业和资源之间的因果关系。
（4）要赢得全面的支持
虽然ABC 比原有成本系统产生更精确的成本信息，更能指导生产经营，但并非所有的管理人员都欢迎技术上的革新。个人和部门的抵制是因为害怕作业成本法的实施会暴露出无利润的产品、无利润的顾客、无效率的作业和过程、大量无用的生产能力。因此，赢得下属的广泛支持将是作业成本法能否顺利实施的关键。
（5）推广应用要个性化
经过多年的经济高速增长后，我国的企业无论从产品的数量、质量，还是技术含量，都得到了很大提高。但就总体而言，我国大部分企业还处于大批量、低技术含量的劳动密集型生产阶段。这些企业应用作业成本法的环境远未成熟，如果一味推广，必然是“拔苗助长”，欲速则不达。因此，作业成本法还只能在一些多品种、少批量生产的实行多元化经营的管理先进的企业推广。
3.作业成本法在我国的运用
作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要。另外，作业成本将成本分为增值作业和非增值作业，有利于我们树立顾客第一的经营思想。适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。多年来，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式，并取得了丰富的研究成果，有着深厚的理论积累。另外,通过近20年的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断地提高，加之多年来先进管理思想的导入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。
作业成本法是近十年才发展起来的一种新的成本会计方法，它记录了全部成
本并且把这些成本与价值的增加联系在起，这正是传统会计所无法做到的。作业成本分析的思想对我们加强企业内部控制、改善经营战略、提高竞争能力和获利水平有着重要指导意义。随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行提供了现实基础。随着中国加入WTO、现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛使用，作业成本法必将在我国企业中得到广泛的应用。
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论作业成本法与企业管理
论作业成本法与企业管理 随着经济的发展和技术的进步，企业面临的市场竞争加剧，针对如何有效降低成本，提高劳动生产率，实现企业目标价值等企业管理的重大课题，各种成本理论和企业管理理论也应运而生，传统的以交易为基础的成本计算与管理理论也受到巨大冲击，并逐渐产生了作业成本法。通过对作业成本法与企业管理相互影 响的分析，指出两者密不可分，并将在不断发展中相互交融、相互影响。 标签：作业成本法；企业管理；成本会计 1 作业成本法对企业管理的影响 现代管理学认为，管理的重心在决策。管理者进行决策所依赖的信息必须是及时可靠的，面对瞬息万变的市场，管理需要的信息主要由企业的管理信息系统，特别是会计信息系统提供。然而，本世纪50年代以前，会计理论界并不认为会计的目标是为决策者提供有用的信息。1988年，乔治·斯托布斯教授在其《服务于决策的作业成本计算——决策有用性框架中的成本会计》一书中，首次明确提出了“用于决策的作业成本计算观”，指出“成本概念要适用于决策者的分析过程，特别是成本效益分析”，“以用于决策的作业成本计算为基础实现财务会计和管理 会计的统一”。 从企业资源耗费管理角度看，作业成本法是一个关于企业资源如何被消耗的模型，而不是一个关于企业资源如何开销的模型。一个关于企业开销的模型不能预示管理者放弃某类产品而可能造成的成本节约，与此相反的是作业成本法作为一个关于资源消耗的模型，它能够帮助管理者清楚地了解由于某项决策而造成的资源消耗变化情况，通过对这些变化的报告，作业成本法可以让管理者恰当地估计到未来可能发生的企业资源消耗情况，从而提供了可靠度更高、相关性更强的 成本信息，使成本管理工作变的有的放矢。 从企业价值链管理角度看，在运用作业成本法的过程中，企业可对自身管理结构和生产流程进行变革。哈佛大学商学院教授迈克尔·波特认为，价值链在经济活动中是无处不在的，关联的上下游企业之间存在行业价值链，企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链中的每一项价值活动都会对企业价值最大化产生影响。因此，要诊断一个企业的竞争优势，不仅需要确定它在特定行业竞争中的价值链，并且更需要明确产生于企业内部相互独立运作的业务中的价值链，如产品的设计、生产、营销、送货和支持活动。从这个角度对企业进行考察，会使许多与价值链管理相关的问题凸现出来，而这些问题必须通过对相关活动的成本分析来解决。作业成本法下建立了三维成本模式：第一维是产品成本；第二
作业成本法在 的应用分析
1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不
作业成本法的影响及其应用
作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用
兰州财经大学陇桥学院 本科毕业论文（设计） 论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型 制造企业的应用 系别：会计学系 专业(方向)及班级： 学生姓名： 指导教师： 年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的 应用 摘要 在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。 中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 [关键词] 作业成本法；制造企业；应用
Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing enterprises in China ABSTRACT In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it. [Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications
作业成本法在成本管理中的应用
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
作业成本法
第一章绪论 1.1选题背景及意义 1.1.1选题背景 （1）激烈的市场竞争 随着时代的发展，我国一些制造业企业迅速发展起来。如何在激烈的竞争中保持生存发展是企业永恒的主题。在市场竞争激烈的今天，企业的首要任务就是盈利。因此企业无论何时都要保持竞争力，做的任何一个决策都要尽可能准确，成本信息就是企业决策最重要的资源之一。如果企业的成本信息系统不能准确反映资源的消耗，有可能导致成本信息失误而做出错误的决策，导致企业放弃有利可图的产品，或者导致商品定价过高或者过低而丧失顾客。若企业竞争对手利用管理人员的信息失误而赢得顾客，这对企业是极具破坏性的。因此在市场竞争激烈的今天，企业很重视成本信息的准确性，因此更倾向于采用核算更加精确的作业成本法。作业成本法（Activity Based Costing）又叫ABC法，是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究，九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种的需要投入大量的人力、财力、物力企业管理理论和方法。 （2）科学技术的发展和管理理念的革新 随着科学技术的发展，产生了一系列先进的机器设备，如电子计算机、智能机器人、数控机床等，对传统的生产和管理模式产生了巨大的冲击。企业要顺应时代的发展，就必须，采用先进的科学技术以适应科技革命带来的一系列变化。 与此同时，企业相应地形成了新的企业观。企业的管理已经渐渐地深入到作业水平，以“作业”为企业的管理和核心，深化了企业的管理层次，标志着企业管理历史上的重大变革，成本计算方法的革新也势在必行。 （3）企业生产模式的转变 随着时代的发展，企业从传统的生产大批量模式转变为多品种小批量生产模式。随着企业生产方式的变化，生产技术、产品的复杂程的变化，许多人工被机器取代，与此同时，机器设备价值越来越高，对应的维护费用、折旧费用越来越高，加上高科技下维护费用等间接费用的增加，使产品成本结构有了较大变化。直接人工成本的比例大大减少，而间接费用的比例大幅度增加。 在传统的成本法中对间接制造费用的分配往往采用单一标准的分配制度。在此制度下，制造费用按共同的标准及比率分配于各产品。经常使用的分配标准有直接人工工时、直接人工工资、机器工时、产品产量、材料成本或主要成本等。这种分配标准的合理性取决于制造费用是否完全与生产数量相联系。传统做法虽然部分的满足了与生产数量有关制造费用的分配，然而，在现代制造过程中，许多制造费用并不单一与生产数量相关，而且采用单一标准分配间接费用的方法造成了成本信息的失真，因为它忽视了发生这些间接费用有多种原因而不同原因对各种产品的成本是不等的。因此，必须发展按多种标准分配各相关的间接费用的方法。如果继续采用传统成本计算方法，就会出现成本被高估或者低估的现象。如果总成本不准确就会导致决策错误，其结果是企业可能接受表面上盈利而实际上亏本的业务，到最后无力扭亏而失去市场。 本文就是在上述背景下提出的，以斗山工程机械有限公司为研究对象，在其企业内部管理中尝试采用作业成本法，通过在斗山工程机械有限公司的作业成本法实施，得到作业成本法对制造业企业中规范成本管理的优势。同时针对当前企业在
作业成本法在企业的应用研究
XXXXXX大学毕业论文（设计）作业成本法在企业的应用研究 学院： 学生姓名： 学号： 专业： 年级： 完成日期：2016年3月22日 指导教师：
作业成本法在企业的应用研究 摘要 作业成本法作为一种全新的会计成本计算方法，是一种全新的会计管理模式。它源于美国，在欧美企业有一定的实施广度，也取得了不错的效果。但引入我国后，我国的企业却对此却难以实施，或者是实施效果一般。 本文将就作业成本法的概念、意义和使用条件进行说明，并与传统的成本计算方法进行对比分析，结合作业成本法在我国的使用情况，深入剖析其中的原因，对现阶段企业应用作业成本计算法提出建设性建议和措施。 关键词：作业成本法，应用研究
As a new accounting method, activity based costing is a kind of new accounting management mode. It comes from the United States, in Europe and the United States have a certain extent of the implementation of the enterprise, but also achieved good results. But the introduction of China, China's enterprises are difficult to implement this,or the implementation of the general effect. This article will discuss the activity-based costing concept, significance and conditions of use is described. And with the traditional cost calculation method were compared and analyzed, activity-based costing method in our country, in-depth analysis of the reasons and of enterprises at this stage of the application of activity-based cost calculation of extracting constructive suggestions and measures. Key words: activity based costing, application research
作业成本法的相关知识
第十六章作业成本计算与治理 【知识点1】作业成本法的要紧特点 一、作业成本法和其他相关概念 1.作业成本法 作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。 作业成本法的差不多理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上确实是企业全部作业所消耗资源的总和。 在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。 2.作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。 一项作业可能是一项特不具体的活动，如车工作业；
也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业能够统称为机加工作业；甚至能够将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相关于产品研发、设计、销售等作业而言）。 3.成本动因 在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因能够将资源成本分配给各有关作业。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）能够直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法仍然能够分为品种法、分批法和分步法等成本计算差不多方法，或者讲作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。
浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用
· 一、作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler ）第一次将作业 的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus ）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC 法）的萌芽和成型。对ABC 给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper ）和罗伯特.卡普兰 （Robert S.Kaplan ），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC ，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC 的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC 的现实需要、运行程序、成 本动因的选择、 成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有: 詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（Aceivity Accounting:An Activity-Based Costing Approach ），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一 个非常 “容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（Peter B.B.Tunney ）在发表的《ABC 的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC ，以及作业成本法实施的功效。 哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（Lawrence M aisel ）、毕马威会计公司（KPM G ）的艾琳.莫里西（Eileen M orrissry ）和罗纳德.M .奥姆（Ronald.M .Oehm ）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC 系统能为组织带来多大的利益？”，“怎样设计和推行ABC 系统 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC 的推行起到了关键的作用。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。 二、作业成本法在我国的应用 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。 练惠敏（2005）提出了ABC 应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP 系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。 第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业成本法的应用进行了研究。制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本 法在我国先进制造企业的应用。 目前，作业成本法在我国制造企业具体应用的有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合 企业资源（ERP ）系统在其内部管理中应用了作业成本法，并且取得了可观的效果。 电力行业。杨文静（2008）以T 电为例，提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行追溯分析，由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。在实施作业成本法一年后，国际咨询机构评估T 电：作业成本数据质量较高，ABC 报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。 建筑行业。孟惊雷（2008）提出实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，公司全员参与，与原有的成 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈航 52
论作业成本法
浅谈作业成本法在我国的应用和发展 摘要 成本管理和成本控制是企业管理的重要内容。随着企业发展的要求，成本管理如何从传统的“模糊”管理，逐步转变为与作业相关的“精细”成本管理，成为企业提升管理水平的重要需求。作业成本作为一门新兴的学科也便应运而生，成为今后一段时期会计领域的关注重点和热门话题。 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based costing，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。它产生于20世纪80年代的美国，承接适时制的背景，后在世界范围内得以推广。 作业成本出现的背景也是市场经济环境的变化所形成的，在工艺流程不断改进、科技更新日益飞快的今天，过去那种传统的成本核算体系已显现出诸多弊端，由于间接费用在产品成本中所占比例越来越大，以“直接成本占主要比例”为基础的传统成本分配方式已落后于时代，那么，作业成本的出现也成为必然趋势。可以说，它是成本会计发展历史上的一次改革。
作业成本法作为一种新兴的核算方法，在国外已得到了重视和使用，在我国，ABC的使用还处于起步和探索阶段。笔者认为，我国目前在某种程度上和某个范围内来讲，ABC 已具备实施的客观条件，比如我国一些先进企业本身的人员素质和硬件条件都非常优良，那么使用ABC进行成本核算和管理决策就具备了可能性。而且，据笔者了解我国已有个别企业试用ABC，虽然结果并不都尽如人意，但毕竟为ABC 在我国的应用打开了局面。为了ABC能够更好地在国内推广，笔者认为以下几个方面值得关注：一是国家应创造良好的经济环境，使经营者节约外部成本；二是各企业在试用过程中要在不断探索中前进，不可浅尝辄止；三是在应用过程中要结合企业自身情况，不可盲目照搬、照抄。 在我国市场经济蓬勃发展的今天，在面向世界、走向世界的新形势下，我国企业的生存发展不只要从生产上抓起，也要在管理上迈上一个新台阶。如何把成本细化，将成本更好的分配到产品中和作业中去，将是广大企业管理人员和财务人员所要共同关注的问题。相信我国的经济浪潮会澎湃不息，国家繁荣富强。 关键词：作业，作业成本，成本动因
作业成本法原理(2)
作业成本法的基本原理 1．1作业成本计算 作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行： 第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库； 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、 存货移动、装运发货、管理协调等。 作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。 由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。 成本计算程序如下图所示： 综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是： 其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石； 其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性； 其三，关注成本发生的前因后果。 产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本往往低于其实际发生成本。
作业成本法在企业的应用
作业成本法在企业的应用学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日
作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
我对作业成本法的理解
我对作业成本法的理解 ——《成本管理模式与方法》学习体会 河南瑞祥会计师事务所有限公司张海法 在实践中我们可能碰到过这样一个现象：随着科技的发展和公司在技术方面的投入，公司产品的成本结构上发生了显著的变化，人力资源成本不断减少，甚至仅占以前的人力资源成本的很少一部分。但是由新技术带来的成本节约并没有使产品在市场上获得价格优势，尽管公司的边际利润在增长，却不清楚到底是哪一部分导致了边际利润的增长？因为信息不足，高层无法据此做出诸如产品价格之类的正确决策。这是为什么呢？原因就是传统成本核算系统存在不足，无法为公司提供足够的成本信息以支持公司战略决策和经营管理。而作业成本法作为一种先进的，能较为客观、正确计算产品成本的成本计算方法，恰恰弥补了传统成本核算的不足。 作业成本法是基于作业的成本计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作为一种新的成本核算方法，作业成本法与传统成本法主要区别如下： 1. 成本核算方法的区别。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。这就象我们吃饭一样，传统方法是按彼此吃的饭量（直接）来分配菜钱（间接），可是现在的菜钱越来越贵了，而饭钱的比重越来越小了，所以就有必要把菜钱算清楚一点，于是，可能某个菜就按
饭钱比例分，某个菜由某人全包，某个菜就一人分一半（无论你吃了多少饭），这样分比原来按饭量分配就准确多了。 2. 成本控制方法的区别。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。 3. 成本管理范围的区别。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。 下面，通过一个简单的计算题我们可以更直观的看出传统成本核算方法与作业成本法的差别： 某制造厂1月份生产A、B两种产品，制造费用总额为50，000元，机器运行小时数为1000小时，其中A产品200小时，B产品800小时（机器小时作为制造费用的分配标准），其他有关成本资料如下： 1、传统成本计算法计算A、B两种产品的单位成本为： 制造费用分配率：50000/1000=50（元/小时） A产品分配成本：50*200=10000（元） 单位制造费用：10000/100=100（元/件） A单位成本：50+40+100=190（元/件） 同理，B产品单位成本310（元/件）
作业成本复习课程
第五章作业成本计算 第一节作业成本法的概念与特点 一、作业成本法的含义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异；只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 二、作业成本法的核心概念 相关概念要点 作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。 资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。 成本动因1.含义：成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素 2.分类： （1）资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。 （2）作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素。依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品。
【例题1·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。 特点内容 1.成本计算 分两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客） 消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个 阶段。 作业成本法下，间接成本的分配路径是： “资源→作业→产品”； 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是： “资源→部门→产品”。
浅析作业成本法在企业中的应用
浅析作业成本法在企业中的应用 摘要：作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。 关键词：作业成本法成本效益决策现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1] 。随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。 一、作业成本法概述 作业成本法 ( activity-based-costing ，ABC )是一种以“作
业”为基础的计算方法。作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。通过“产品消耗作业、作业消耗资源” ，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响［2-5］。ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。 ABC 改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。 二、作业成本法的现状和问题 (一)作业成本法的现状 ABC 的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC 的企业并不多。现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC 方法。对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC 法。另外，多数的企业对于ABC 法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC 的作用难以发挥到最大。 ABC 是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的