无形资产的后续计量主要内容
第三节无形资产的后续计量
◇无形资产使用寿命的确定
◇使用寿命有限的无形资产摊销
◇无形资产减值测试
一、无形资产使用寿命的确定
（一）估计无形资产的使用寿命
1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；
3.以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；
4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。
【例题?多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。（2012年）
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
（二）无形资产使用寿命的确定
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销
（一）应摊销金额
无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
【例题?判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（）
【答案】√
（二）摊销期和摊销方法
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【例题?多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。（2016年）
A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
B.持有待售的无形资产不进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
【答案】ABD
【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间，选项A正确；划分为持有待售的无形资产不进行摊销，选项B正确；使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误；使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销，选项D正确。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【例题?判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）（2014年）
【答案】×
【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
甲公司的账务处理如下：
（1）取得无形资产时
借：无形资产——专利权 75 000 000
贷：银行存款 75 000 000
（2）按年摊销时
借：制造费用——专利权摊销7 500 000
贷：累计摊销7 500 000
2×11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。
2×11年该项无形资产的摊销金额=5 000 000元[（75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）÷3]。
甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理：
借：制造费用——专利权摊销 5 000 000
贷：累计摊销 5 000 000
【例题?多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。（2014年）
A.自达到预定用途的下月起开始摊销
B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销
【答案】BCD
【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。
【例题?单选题】 2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。（2013年）
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。
三、无形资产减值测试
根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。
由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
2×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。
甲公司的账务处理为：
（1）20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途
借：无形资产——非专利技术 2 000 000
贷：研发支出——资本化支出 2 000 000
（2）2×10年12月31日，非专利技术发生减值
借：资产减值损失——非专利技术200 000
（2 000 000-1 800 000）
贷：无形资产减值准备——非专利技术200 000
无形资产的后续计量如下图所示：
【例题?多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有。（）（2013年）
A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核
B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核
D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核
【答案】ABCD
【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。
【例题?多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
【答案】BCD
【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。
【例题?单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年）
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
【答案】B
【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资
性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。
【例题?单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2008年）
A.内部产生的商誉应确认为无形资产
B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销
D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
【答案】D
【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。
【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
经董事会批准，甲公司2015年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2016年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2010年10月达到预定用途并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2015年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
【答案】
会计处理不正确。
理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
至2015年9月30日累计摊销=1 200÷10×5=600（万元），账面价值=1 200-600=600（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）；2015年1-9月份摊销额=120×9/12=90（万元）。
借：资产减值损失100
贷：无形资产减值准备100
借：累计摊销30（120-90）
贷：管理费用 30
第四节无形资产的处置
◇无形资产出租
◇无形资产出售
◇无形资产报废
一、无形资产出租
（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本
借：其他业务成本
贷：累计摊销
银行存款
【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150 000元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号），甲公司为增值税一般纳税人，应交纳的增值税为9 000元，（适用增值税税率为6%）。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。
甲公司的账务处理为：
（1）每年取得租金
借：银行存款159 000
贷：其他业务收入——出租商标权150 000
应交税费——应交增值税（销项税额）9 000
（2）按年对该商标权进行摊销
借：其他业务成本——商标权摊销 120 000
贷：累计摊销120 000
二、无形资产出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出（借方差额）
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入（贷方差额）
【教材例6-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的并不含税价款为1 200 000元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）应交纳的增值税为72 000元，（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费），该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。
借：银行存款 1 272 000
（1 200 000+72 000）
累计摊销 1 800 000
无形资产减值准备——商标权 300 000
贷：无形资产——商标权 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）72 000
营业外收入——处置非流动资产利得 300 000
【例题?多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。
A.将自创商誉确认为无形资产
B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
【答案】ABC
【解析】自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。
三、无形资产报废
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
【教材例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。
甲企业的账务处理为：
借：累计摊销 5 400 000
无形资产减值准备——专利权 2 400 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 200 000
贷：无形资产——专利权9 000 000
【例题?单选题】 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。（2015年）
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值
=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。
本章小结
1.外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理、土地使用权的处理；
2.内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会计处理；
3.使用寿命有限的无形资产的摊销
4.使用寿命不确定的无形资产的减值测试；
5.无形资产出租、处置和报废的会计处理。
固定资产的确认、计量与处置
第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出 （1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 基本账务处理： 固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 如果为不动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额 贷：银行存款等 【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。 【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。 【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）
【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机： 借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000
2019中级会计实务84讲第12讲无形资产的后续计量和处置
第三节无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计； 3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 【例题?多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。（2012年） A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况 B.使用无形资产生产的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 【答案】ABCD
（二）无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限； 2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命； 3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分； 4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。 【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。 （三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）应摊销金额 无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
第16讲_无形资产的后续计量和处置
第三节无形资产的后续计量 ★★★考点1.无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的总原则 对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理： 使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 按期摊销不需按期摊销 出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试 二、无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命； 2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限； 3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 【总结】无形资产使用寿命的确定顺序： 【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2018年） A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回 B.使用寿命不确定的，不进行摊销 C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试 D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理 【答案】BCD 【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。 三、无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。（同固定资产） （一）应摊销的金额 应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备 （二）无形资产的摊销期限和摊销方法 1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。 【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。（与固定资产对比） 2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。（2016年） A.持有待售的无形资产不进行摊销 B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
10_固定资产的确认和初始计量(3),固定资产的后续计量(1)
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （三）租入固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。 【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： （1）20×9年1月1日，预付租金 借：预付账款——乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）20×9年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。 （3）2×10年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000 （4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：银行存款70 000 预付账款——乙租赁公司20 000 【例题?判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（） 【答案】√ （四）其他方式取得的固定资产 1.接受固定资产投资 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（在注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。 （五）存在弃置费用的固定资产 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，
无形资产的确认和初始计量
第六章无形资产 本章考情分析 本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。2009年原制度考题分数较高，属于比较重要的章节。 本章应关注的主要内容有：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理；（3）无形资产的后续计量等。 学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。 2010年教材主要变化 本章内容没有变化。 本章基本结构框架
第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义与特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 三、无形资产的确认条件 无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 四、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 无形资产
新旧无形资产会计处理的比较与分析
新旧无形资产会计处理的比较与分析 【摘要】本文通过对不同时期无形资产会计处理的不同分析，指出新准则对企业的积极影响，对社会经济的推动作用，并对其中存在的不足提出建议。希望会计工作者都来努力完善无形资产会计处理方式，科学合理地处理有关无形资产的会计核算，以促进社会经济的繁荣。 【关键词】行业会计制度；旧准则；新准则；研发；摊销2006年财政部新颁布的无形资产会计准则对企业无形资产的处理较以前有了很多变动，比旧准则更科学合理，考虑的更全面，并且与国际会计准则中的有关规定更一致。这说明我国在会计处理上对无形资产越来越重视，也反映了无形资产在企业中的重要性已越来越明显，对无形资产的处理已提出了更高的要求。过去我国长期工业经济时代的特点决定了企业中有形资产占很大比重，而无形资产在企业中占的比重不大，没有得到足够重视，所以在会计处理上比较简化。但是现在，随着知识经济时代的到来，知识产权、专利技术等无形资产在企业竞争中发挥的作用越来越大，如红塔山这一品牌就价值300多个亿，尤其是现在出现了一些高新企业如联想集团，其无形资产超过了总资产的60%，所以，各利益相关主体对无形资产也越来越关注，建立一套行之有效的无形资产核算体系势在必行。正是在这样的背景下，新准则对无形资产的处理规定得更科学合理，对过去的处理方式作出了很多变动。主要的几点是： 一、无形资产的定义越来越科学合理，并逐步与国际会计准则趋
同 1993年陆续颁布的行业会计制度将无形资产定义为“不具备实物形态，能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产”。这时期的行业会计制度对无形资产的定义只是停留在对无形资产外部特征的描述上，没有触及定义应该揭示的本质属性。 2001年的《企业会计制度》和会计准则则将无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”、“无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉”。可见，《企业会计制度》和会计准则对无形资产的定义更具有合理性。 2006年新准则关于无形资产的定义是“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的可辨认性，而把不可辨认的商誉等排除在外，这对无形资产的定义更科学，也与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。 二、规定了无形资产的确认条件 行业会计制度没有明确地规定无形资产的确认条件。 而2001年《企业会计准则》对无形资产的确认条件则作了明确的规定。即无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。因为无形资产产生的经济利益具有很大的不确定性，确认时应持谨慎态度，对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最
2020年注册会计师《会计》知识点：无形资产的后续计量(最新)
无形资产的后续计量 【所属章节】 第五章无形资产 【知识点】无形资产的后续计量 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。 (一)估计无形资产的使用寿命应考虑的因素(共7条) 1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息; 2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计; 3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况; 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动; 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力; 6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等; 7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。 (二)无形资产使用寿命的确定(孰短原则) 1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。 但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。 2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。(定性判断) 3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 (三)无形资产使用寿命的复核 1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。 二、使用寿命有限的无形资产 应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 (一)摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。 2.在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。
第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置
辅导 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 （二）费用化的后续支出（日常修理） 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修 计入管理费用 理费用等后续支出 2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构 计入销售费用 相关的固定资产修理费用等后续支出 一般会计分录如下： 借：管理费用、销售费用等 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。 【第2节总结】 固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。 二、固定资产处置的会计处理
辅导 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。 阶段账务处理 1.固定资产转入 清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费 用 借：固定资产清理（花钱） 贷：银行存款 3.出售收入、残 料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理（收钱） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿的处 理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理（收钱） 5.清理净损益的 处理 处理 原则 1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支 （被动） 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益（主动） 净损 失 ①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动） 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（主动） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
第15讲_内部研究开发支出的确认和计量,无形资产的后续计量
第二节内部研究开发支出的确认和计量 ◇研究与开发阶段的区分 ◇研究与开发阶段支出的确认 ◇内部开发的无形资产的计量 ◇内部研究开发费用的会计处理 一、研究与开发阶段的区分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 （一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 二、研究与开发阶段支出的确认 （一）研究阶段的支出 研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （二）开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。 【真题?单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。（2011年） A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 【答案】B 【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。 三、内部开发的无形资产的计量 内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理 设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 （一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。记入利润表中“研发费用”项目。
第七章 无形资产
第七章无形资产 一、单项选择题 1.外购无形资产成本不包括（）。 A.购买价款 B.宣传广告费用 C.测试费用 D.专业服务费用 2.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。 A.企业自创的商誉 B.企业内部产生的品牌 C.企业内部人力资源 D.企业购入的专利权 3.2010年10月5日，宏达公司以1 600万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费50万元。为推广由该专利权生产的产品，宏达公司发生广告宣传费用35万元、展览费20万元，上述款项均用银行存款支付。宏达公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A.1 600 B.1 650 C.1 685 D.1 705 4.企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，发生时应借记的会计科目是（） A.管理费用 B.无形资产 C.研发支出 D.销售费用 5.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销 C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.客户关系和人力资源应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应每年年末进行减值测试. C.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 D.无形资产均应确定其预计使用年限并分期摊销 7、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。 A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益 B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用 C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用 D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销 8、甲公司20×5年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。20×9年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项无形资产计提的减值准备为（）万元。 A、250 B、0 C、60 D、190 9、甲公司2×10年5月1日以一项专利权对乙公司投资，取得乙公司10%的股权，乙公司的注册资本为6 000万元。该项专利权在甲公司的账面价值为520万元，投资各方协议确定的价值为720万元（等于其公允价值），资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在20×5年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司投资合同期限为8年，该项专利权估计受益期限为6年。乙公司2×10年度应确认的该项专利权的摊销额为（）万元。 A、80 B、60 C、57.78 D、120 10、某公司2010年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2010年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2011年年
第15讲_无形资产的后续计量,无形资产的处置
2.企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。 二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）应摊销金额 无形资产应摊销金额，是指其成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 应摊销金额=成本-残值-减值准备 其中，无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；（有人承诺买） 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。（有市场价） 【提示】 ①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 ②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。 【例题·多选题】下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。（2019年） A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核 【答案】ACD 【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。 （二）摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。 【小新点】有头无尾。 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，并一致的运用于不同会计期间；包括直线法、产量法等。 【提示】无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销。但是，下列极其有限的情况除外： 【提示】固定资产无例外，无形资产有例外。 （1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础。 如，企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。 （2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。 【提示】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。 【小新点】无形资产寿命变、不确定改有限，残值变，摊销方法变，均为“会计估计变更”。 【例题?多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。（2014年） A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
注会会计-第13讲_固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 会计分录： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （3）发生资本化的后续支出时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等 （4）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 有关的账务处理如下： （1）20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元） 年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33（元） 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用183 653.33
关于固定资产支出的会计核算
关于固定资产支出的会计核算 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入
(完整版)无形资产财务管理规定
**（集团）有限公司 无形资产财务管理制度 文件编号： 编制：财务中心 审核： 审批： 日期：
目录 1.总则 (3) 2.适用范围 (3) 3.术语 (3) 4.无形资产的确认 (3) 5.无形资产的购置与验收 (3) 6.自创无形资产 (4) 7.无形资产的初始计量 (5) 8.无形资产的后续计量 (5) 9.集团内部无形资产的转移 (6) 10.无形资产的报废 (6) 11.无形资产的处置 (6) 12.附则 (6) 13.附件 (7)
1.总则 为加强集团无形资产的财务管理工作，根据《企业会计准则》及有关制度，特制定本规定。 2.适用范围 本制度适用于集团、全资子公司、控股子公司和所属分公司以及需要遵守集团管理制度的其他公司和机构。 3.术语 3.1无形资产定义 无形资产，指指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 4.无形资产的确认 无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认： （1）该资产产生的经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本能够可靠地计量。 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 5.无形资产的购置与验收 5.1无形资产的购置 技术类、商标类、著作权类、特许权类等无形资产的购置由需求部门根据生产经营需要填写《无形资产购置审批单》（附件1）。上述用于生产、研发的无形资产需经技术部负责人、生产总监和研发中心负责人审核；用于促进产品销售的无形资产需经销售部门负责人审核；用于企业信息化建设的无形资产需经集团信息化部负责人审核，报经总经理审批。 土地使用权的购置，取得集团项目决策委员会审批文件的，按照项目决策委员会审批文件执行；未经集团项目决策委员会审批的，由需求部门提出申请，填写《无
无形资产的核算.
无形资产的核算 无形资产的取得 1.购入无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定 无形资产的取得 1.购入无形资产 购入的无形资产，按现实支付的价款作为现实成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。 例如：A企业购入一项专利权和相关设备，现实支付的价款为9750万元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例4：1，则会计处理： 借：无形资产——专利权9750×4/5=7800 固定资产9750×1/5=1950 贷：银行存款9750 采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。 2.投资者投入的无形资产 接受投资者投入无形资产，按照投资各方确定的价值作为现实成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为现实成本。 3.接受捐赠的无形资产 对于接受捐赠无形资产时，其会计处理为： 借：无形资产 贷：递延税款 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 银行存款 4.自行开发的无形资产 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产现实成本。在研究开发过程中所发生的各项费用，应于发生当期确为当期费用。 例如：A企业自行开发专利权，在各期间研究开发过程中所发生的材料费用、工资及福利费用、租金、借款费用共计600万元，之后按法律程序申请取得的专利权，共计支付注册费、律师费等费用50万元。会计处理为：（1）在各期间研究开发过程中发生费用 借：管理费用 600