成本预测参考答案1
成本预测参考答案：
1、下年度预计销售收入=1000000×8=8000000（元）
下年度目标成本=8000000-2000000=6000000（元）
2、高低点法预测下年度销售税金及销售管理费用：
单位产品销售税金及销售管理费用
=（1342000-1190000）/（990000-800000）=0.8（元/公斤）
固定销售税金及销售管理费用
= 1342000-0.8×990000 （或 1190000-0.8×800000）
= 550000（元）
因此，预计销售税金及销售管理费用=550000+0.8×销售量
预测下年度销售税金及销售管理费用=550000+0.8×1000000=1350000（元）
∴单位产品目标制造成本=（6000000-1350000）/1000000=4.65（元/公斤）
3、下年度A涂料单位产品制造成本
= 3.055+0.9+0.09+（560000+185000+15000）/1000000=4.805（元/公斤）
4.805＞4.65，未达到目标成本要求。
4、A涂料新配方单位产品制造成本
= 4.5×20%+1.8×65%+2×15%+0.09+0.9+（560000+185000+15000）/1000000 =4.12（元/公斤）
由于4.12＜4.65，达到目标成本要求，新配方方案可行。
变动成本法参考答案：
1、表2-2 翔飞公司产品成本表（上年度）单位：元
成本项目
变动成本法完全成本法
总成本单位成本总成本单位成本
直接材料525000 525 525000 525 直接人工180000 180 180000 180 变动制造费用80000 80 80000 80 变动生产成本785000 785 785000 785 固定制造费用0 0 1000000 1000 产品成本785000 785 178**** ****
2、表2-3 翔飞公司职能式利润表（上年度）单位：元
销售收入2000000
销售成本
期初存货成本 0
加：本期产品生产成本1785000
可供销售产品成本1785000
减：期末存货成本 0
销售成本总额1785000
销售毛利 215000
销售与管理费用 445000
税前利润-230000
表2-4 翔飞公司贡献式利润表（上年度）单位：元
销售收入2000000
变动成本
变动生产成本 785000
变动销售及管理费用 195000
变动成本总额 980000
贡献毛益
固定成本
固定制造费用 1000000
固定销售及管理费用 250000
固定成本总额 1250000
税前利润
3、翔飞公司利润表单位：元
销售收入2000000
销售成本
期初存货成本 0
加：本期产品生产成本2570000
可供销售产品成本2570000
减：期末存货成本1285000
销售成本总额1285000
销售毛利 715000
销售与管理费用 445000
税前利润
根据上表结果可知，如采取财务经理的建议，本年度满负荷生产（即生产2000台空调），即使不扩大销售（仍然销售1000台）、不提价，按完全成本法计算也可实现税前利润270000元，账面数字扭亏为盈，可解决向金融机构贷款的问题，因而财务经理建议可行。这是因为在完全成本法下，产品成本包含固定制造费用，随着产量的增加，单位产品固定制造费用下降，单位产品成本下降，当某期产量大于销售量时，则期末存货量增加，期末存货中吸收的固定制造费用增加，该部分固定成本不随产品销售转化为当期费用而是以存货方式结转至下期，因而利润会大幅上升。
1、追加广告费和销售奖金后，有关成本如下：
单位产品变动成本=变动生产成本+变动销售及管理费用
=785+（195+20）=1000（元）
全年固定成本总额=固定制造费用+固定销售及管理费用
=1000000+（250000+50000）=1300000（元）
盈亏临界点销售量=1300000/（2000-1000）=1300（台）
∴追加广告费和销售奖金后，销售量应达到1300台以上才能真正盈利。
本量利分析参考答案：
此案例为多产品本量利分析，由于石棉瓦、水泥、玻璃的耗用比例基本稳定，即5：2：1，可用联合单位法分析。假定以玻璃为标准产品，则：
联合单位变动成本=5*12+2*14+1*8.5=96.5（元）
联合单价=5*13+2*15.2+1*9.2=104.6（元）
固定成本=年租金+临时工工资+年税金
=（750+450）*12+5000 = 19 400（元）
1、确定维持原有20 000元利润的联合单位销售量：
联合单位销售量的目标值=（19 400+ 20 000）/（104.6-96.5）=4846（联合单位）
维持原有利润各种商品的销售量：
石棉瓦销售量=5*4846=24 320（块）
水泥销售量 =2*4846=9 728（袋）
玻璃销售量 =1*4846=4 846（平方米）
根据调查可预测金辉商店的年销售量为：
石棉瓦销售量：45 000*75% =33 750（块）
水泥销售量： 18 000*75% =13 500（袋）
玻璃销售量： 9 000*75% = 6 750（平方米）
三种商品的销售量折合6 750 联合单位，大于实现20 000元利润的销售量，所以可以与各厂家协作，将商店作为厂家代卖店。
2、预计年获利水平：
预计利润=（联合单价-联合单位变动成本）* 预计销售量–固定成本
=（104.6-96.5）* 6 750 – 19 400 = 35 275 （元）
3、若想实现40 000元利润，可进行以下分析：
（1）降低单位变动成本。经与各厂家协商，单位变动成本，即各厂家送货价格已不能再降，所以不可行；
（2）降低固定成本。由于厂家批量送货，所以必须租仓库，且仓库租金不能下调，工资不能下降，税金由税务机关依法核定，也不能下降，所以不可行。
（3）提高价格。商店现有定价低于市场平均价格，有上升空间，但必须保证提价后价格不能超过市场平均水平或行业允许加价额度，否则将会影响市场销售。
单价的目标值=（固定成本+目标利润）/预计销售量+单位变动成本
=（19 400 + 40 000）/6750 + 96.5 = 105.3 （元）
低于市场平均价格（96.5*109.3%=105.47），不会影响销售，所以将联合单价提到105.3元就可实现目标利润40 000元，即
石棉瓦单价=12*105.3/96.5 = 13.09（元）
水泥单价 =14*105.3/96.5 = 15.28（元）
玻璃单价 =8.5*105.3/96.5 = 9.28（元）
（4）扩大销售量。该商店预计销售量达整个市场的75%，已经是较乐观的占有率，想达到更多的市场占有率，必须追加较高的费用，所以不可行。
综合以上分析，只有提高售价才能实现目标利润40 000元。
222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222 战术决策参考答案：
实训（1）亏损产品是否停产的决策
根据上述资料，继续生产瓦片与停产瓦片的相关损益计算如下表所示：
继续生产停止生产差别收入与差别成本
销售收入1160 928 232 减：变动成本812 626 186 贡献毛益348 302 46 减：工资96 62 34 减：广告费24 16 8
*说明：停止生产瓦片方案的销售收入为400×（1-12%）+640×（1-10%）=928（万元），变动成本为200×（1-12%）+500×（1-10%）=626（万元）。折旧虽然是直接固定费用，但属于沉没成本，与决策无关。
从上表可知，停止生产瓦片将减少企业利润4万元，对企业不利，因而应继续保留瓦片生产线。
实训（2）零部件自制或外购决策
解：（1）先求零部件Ａ需要量在1000件以内的成本无差别点：
设X1为零部件A在1000件以内的成本无差别点：
则：自制预期成本=外购预期成本
2400+（8+4+4）X1=20X1
4X1=2400
X1=600
（2）再求零部件Ａ需要量在1000件以上的成本无差别点：
设X2为零部件A在1000件以内的成本无差别点：
则：自制预期成本=外购预期成本
2400+（8+4+4）X2=20*1000+20*（1-10%）*（X2-1000）
2X2=400
X2=200
（3）由于200＜1000件，因而当需求量超过1000件时，成本无差别点200件无实际意义，结合图形分析，由下图可知，当需要量少于600件时，应采取外购方案，多于600件时，应采取自制的方案，需要量为600件时，两种方案的成本相等，均可。
实训（3）是否接受特殊订货决策
1、客户订货量1500套，运费由客户承担，无其他销售费用时：
由于订货量在长福家具厂剩余生产能力范围内，运费由客户自行承担，因而固定制造费用、变动销售费用及固定销售费用与是否接受订货无关，接受订货的相关成本包括直接材料成本、直接人工成本及变动制造费用，
单位订货增加的成本=200+100+50=350（元）
单位订货贡献毛益=400-350=50（元）
接受订货贡献毛益总额=50*1500=75000（元）
因而，应接受订货。
2、客户订货量3000套，需收回租出设备时：
收回租出设备损失的租金为接受订货的机会成本，
接受订货差别成本=（200+100+50+20）*3000+6000=1116000（元）
差别收入=400*3000=1200000（元）
差别收益=1200000-1116000=84000（元）
因而，应接受订货。
3、客户订货量3000套，需减少正常销售时：
减少正常销售而减少的贡献毛益为接受订货的机会成本，
单位产品变动成本=200+100+50+20=370（元）
正常销售单位产品贡献毛益=600-370=230（元）
接受订货差别成本=370*3000+1000*230=1340000（元）
差别收入=400*3000=1200000（元）
差别收益=1200000-1340000=-140000（元）
因而，不应该接受订货。
实训（4）产品组合决策
解：设X 1
为甲产品产量，X 2
为乙产品产量，M 为贡献毛益总额，则其目标函数和约束条件
可表达如下：
目标函数M=（60-40）X 1+（50-32）X 2
1+6X 2≤24000 L 1 1+2X 2≤15000 L 2
X 1
≤3500 L 3
2≤3000 L 4
X 1
，X 2
≥0
根据上述约束条件，可作图如图2-1所示：
图2-1 最优产品组合图解
据上图，可行解区域各角点值为：
O （0，0）；A （3500，0）；B （3500，1667）；C （1500，3000）；D （0，3000）
各角点对应的目标函数值计算如下表： 角点 甲产品产量X 1
乙产品产量X 2
贡献毛益Ｍ
O 0 0
A 3500 0 3500*20+0*18=70000
B 3500 1667 3500*20+1667*18=100006
C 1500 3000 1500*20+3000*18=84000 D
3000 0*20+3000*18=54000
根据上表计算结果，格林公司最优产品组合为生产销售甲产品3500单位、乙产品1667单位，此时，贡献毛益总额最大，为100006元。
资本支出决策参考答案：
１、初始投资现金流量差量计算表单位：万元投资额差量
设备购置成本-3500
工程成本 -320
软件成本-2500
培训成本 -80
投资额差量合计（1）-6400 旧设备出售价款（２）400
初始投资现金流量差量（3）=（1）+（2）-6000
1～10年差量营业现金流量计算表单位：万元差量收入（1）600
差量付现成本
直接人工成本-450
生产准备成本 -80
产品保证成本-200
存货成本-370
差量付现成本合计（2）-1100 折旧差量（3）200 税前利润差量（4）=（1）-（2）-（3）1500
所得税差量（5）=（4）*30% 450
税后利润差量（6）=（4）-（5）1050
营业现金流量差量（7）=（6）+（3）1250
0～10年差量营业现金流量计算表单位：万元项目第0年第1～9年第10年初始投资现金流量差量-6000
营业现金流量差量1250 1250
终结现金流量差量 200
合计-6000 1250 1450
２、新系统增加的净现值计算表单位：万元项目现金流量差量贴现系数现值第0年-6000 1 -6000
第1～9年
1250 （P/A，10%，9）
=5.7590 7198.75
第10年
1450 （P/F，10%，10）
=0.3855 558.98
净现值—— 1757.73
３、根据上述计算可知，如果引进新的制造系统，将增加净现值1757.73万元，投资有利可图，因而可引进新系统。
作业成本计算参考答案：
（1）表2-5：制造费用作业分类表
作业类别作业名称
单位（产量）水准作业动力、机器折旧、产品检验
批量水准作业材料搬运、验收、设备调整
产品水准作业设计改良
设施水准作业厂房折旧
（2）表2-6 产品消耗比率
制造费用作业标准型豪华型作业动因
动力0.5 0.5 千瓦小时
产品检验0.75 0.25 检验小时
机器折旧0.5 0.5 机器小时
材料搬运0.33 0.67 搬运次数
验收0.33 0.67 处理订单数
设备调整0.75 0.25 设备调整小时
设计改良0.67 0.33 设计改良小时（3）表2-7 同质成本库及库分配率
成本库名库内作业名称成本动因动因数成本库总
成本
（元）
库分配率
成本库Ⅰ动力、机器折旧千瓦小时100000 180000 1.8元/千瓦小时成本库Ⅱ产品检验检验小时 4000 120000 30元/小时
成本库Ⅲ材料搬运、验收搬运次数 6000 300000 50元/次
成本库Ⅳ设备调整设备调整小时 200 80000 400元/小时
成本库Ⅴ设计改良设计改良小时 15000 180000 12元/小时成本库Ⅵ厂房折旧机器小时150000 160000 1.067元/小时
（4）表2-8 制造费用分配表金额单位：元
项目成本库
总成本
库分配率
标准型豪华型
动因数制造费用动因数制造费用
成本库Ⅰ180000 1.8元/千瓦小
时
50000 90000 50000 90000 成本库Ⅱ120000 30元/小时 3000 90000 1000 30000 成本库Ⅲ300000 50元/次 2000 100000 4000 200000 成本库Ⅳ 80000 400元/小时 150 60000 50 20000 成本库Ⅴ180000 12元/小时 10000 120000 5000 60000 成本库Ⅵ160000 1.067元/小时 75000 80000 75000 80000 合计———540000 —480000
项目
标准型豪华型
成本总额单位成本成本总额单位成本主要成本12000000 600 7800000 780
制造费用 540000 27 480000 48 合计12540000 627 8280000 828
顾客成本计算参考答案：
（1）表2-10：
大客户小客户合计
销售收入（元）48000000 48000000 96000000
收入比重（%）50 50 100
顾客成本（元） 1500000 1500000 3000000
单位产品顾客成本
（元）
7.5 7.5 —
计算说明：大客户销售收入：200×（1+25%）×20×10000=50000000（元）
小客户销售收入：200×（1+25%）×200×1000=50000000（元）
顾客成本分配：大客户和小客户均为3000000/2=1500000（元）
单位产品顾客成本均为：1500000/200000=7.5（元）
（2）表2-11：金额单位：
成本动因
大客户小客户
合计动因数金额动因数金额
处理销售订单成本订单处理份数20 160000 200 1600000 1760000 销售货物成本销售要约次数20 320000 20 320000 640000 售后服务成本服务要约次数50 200000 100 400000 600000 顾客成本合计——680000 —2320000 3000000 单位产品顾客成本销售量200000 3.4 200000 11.6 —据上表计算结果可知，目前海默公司为大客户和小客户制定相同的销售价格显然不合理。大客户顾客成本明显低于小顾客，基于成本制定产品价格，则大客户价格应低于小客
户价格。
（3）从以上计算可知，采用销售收入比例分摊顾客成本时，大客户单位产品顾客成本为
7.5元，采用作业成本法分配顾客成本时，其单位成本为3.4元，两者差额为4.1
元，因此，当按大客户要求对其降价3元销售产品，仍可从销售中获利。当然，如
果降价销售将影响企业总体盈利水平，因此，公司应同时考虑对小客户进行价格调
整或争取使小客户成为大客户，鼓励其大批量购买产品，从而降低顾客成本。