成本与管理会计

成本与管理会计

第一章

一．名词解释

1.成本：为进行生产经营活动或达到一定目的所耗费资源的货币表现及其对象化。

2.成本会计的定义：

1、狭义的成本会计，指对成本核算资料进行归集、记录、汇总、分配，最终确定产品的总成本和单位成本，该定义主要侧重于产品成本的计算；

2、广义的成本会计，指除了产品成本计算核算以外，还包括对成本的计划和控制等方面的内容。

二．简答题

1.成本的作用

答：1、成本是生产经营耗费的补偿尺度；2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标；3、成本是制定价格的重要依据；4、成本是企业进行经营决策的重要依据。

2.我国企业成本会计现状及存在的问题

答：1）只注重核算和管理产品生产过程的成本忽视产品供应过程和销售过程的成本（费用）的管理；2）只注重投产后成本管理，忽视投产前产品开发设计的成本管理；3）只注重考核成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。

3.、成本会计的职能

答：1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本核算5、成本分析6、成本考核7、成本控制.。

4成本会计工作的任务

答：（1）根据正确的成本预测和决策，按期制定目标成本，并编制成本费用计划，力求企业生产经营的最佳经济效益；（2）正确、及时地进行成本费用核算，为企业生产经营决策提供成本信息；（3）正确、及时地修订各种消耗定额，尽可能节约费用，降低成本；（4）分析、考核各项消耗定额和成本费用计划的执行情况及其结果，为企业提高经济效益出谋划策。

第二章

第三章成本费用的归集与分配

一．名词解释

1.工资：是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。

二．简答题

1.工资总额的构成

答：1、职工工资、奖金、津贴和补贴

（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金

（4）津贴和补贴（5）加班加点工资

（6）特殊情况下支付的工资

2、职工福利费（包括货币性福利和非货币性福利）

3、“五险一金”

4、工会经费和职工教育经费

5、辞退职工的补偿及相关支出

三．计算题

（一）公式：1、计时工资的计算

月标准工资扣除缺勤工资计算公式：某职工应得计时工资

＝该职工月标准工资－（事假、旷工天数

×日工

资率）－（病假天数×日工资率×病假扣除率）

按出勤天数直接计算工资公式：

某职工应得计时工资

＝该职工本月出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×（1－病假扣除率）

日工资率的计算有三种方法：

1)按每月平均工作日21.75天计算

（365—102）÷12=21.75

日工资率=月标准工资/21.75

2)按固定日历数30天计算

日工资率=月标准工资/30

3)按每月实际满勤日数计算

实际满勤日

=该月实际日历数—该月双休日

日工资率=月工资标准/实际满勤日

1.例1：某工业企业某生产工人月标准工资为313.80元,2008年3月份日历天数为31天,其中双休日9天,病假2天,事假2天,出勤18天。该职工病假和事假期间没有节假日。根据工人的工龄，其病假工资支付比例为90%（即病假扣除率为10%）

解题：①按30天计算日工资率的月标准工资扣除缺勤工资的计算方法

日工资率=313.80/30=10.46（元）

该职工3月份应得计时工资

=313.80-（2×10.46）-（2×10.46×10%）

=290.78(元)

②按30天计算日工资下的出勤天数直接计算方法

该职工3月份应得计时工资

=10.46×(18＋9) ＋（2×10.46×90%）

=301.25(元)

③按21.75天计算日工资下的月标准工资扣除缺勤工资计算方法

日工资=313.80/21.75=14.4（天）

该职工3月份应得计时工资

=313.80-（2×14.4）-（2×14.4×10%）

=282.12(元)

④按21.75天计算日工资下的出勤天数直接计算方法

该职工3月份应得计时工资

=14.4×18＋2×14.4×90%

=285.12(元)

⑤按实际满勤天数计算日工资下的月标准工资扣除缺勤工资计算方法

实际满勤天数=31-9=22（天）

日工资=313.80/22=14.264（元）

该职工3月份应得计时工资

=313.80-（2×14.264）-（2×14.264×10%）

=282.42(元)

⑥按22天计算日工资下的出勤天数直接计算方法

该职工3月份应得计时工资

=14.264×18＋2×14.264×90%=282.43(元)

（二）计件工资的计算

计件工资，指根据规定的计件单价和完成合格品数量与料废数量计算支付的工资。

①应付计件工资=（合格品数量+料废数量）×计件单价

②计件单价=制造某种产品所需定额工时×制造该种产

品所需某种等级工人的小时工资率

计件工资的计算：个人计件and集体计件

例2：某职工5月份加工甲、乙两种产品，甲产品120件，乙产品90件。验收时发现甲产品料废10件，工废4件。该职工小时工资率4.30元，制造甲产品定额工时为1.5小时，乙产品为2小时。

解：甲产品计件单价=1.5×4.30=6.45(元)

乙产品计件单价=2×4.30=8.60(元)

应付计件工资=(120-4)×6.45+90×8.60

=1 522.20(元)

例3，假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3 420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每个工人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分本标准）如下页表所示：

集体计件工资分配标准

解答：生产小组内工资分配率=3420/2280=1.5

张三应分工资=880×1.5=1320(元)

李四应分工资=770×1.5=1155(元)

王五应分工资=630×1.5=945(元)

（三）、工资费用的汇总

应发工资=计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金

实发工资=应发工资+非工资性津贴-代扣款项

工资总额组成中的奖金、津贴和补贴等可分别根据企业职工奖励制度和国家有关津贴、补贴的标准进行计算。

（四）、提取职工福利费的计算：

职工福利费根据职工工资总额的14%计算提取，一般用于改善职工的生活条件，对于非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等福利部门人员的工资等也可在福利费中列支。

应付福利费=工资总额×14%

（五）、工资及福利费的分配

在企业生产多种产品的情况下，若实行计时工资形式，则工资及福利费的分配方法主

要是按实际工时或定额工时的比例进行分配，一般公式为：

若实行计件工资，可直接根据工资结算凭证计入生产成本的各种成本计算对象中。

例：某工业企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为70 000元，按工资总额14%计提职工福利费。其中计件工资22 000元，分别为：甲产品12 000元，乙产品10 000元；甲、乙产品计时工资共计48 000元。本月甲、乙产品实际生产工时分别为7 200小时、4 800小时。按实际生产工时分配计时工资

计算如下：

工资分配率＝48 000/（7 200＋4 800）＝4

甲产品分配工资费用＝7 200×4＝28 800（元）

乙产品分配工资费用＝4 800×4＝19 200（元）

工资及福利费分配通过编制工资费用分配表和计提职工福利费分配表进行，根据分配表编制会计分录，登记有关总账和所属明细账。

工资费用分配表2008年5月

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 40 800

——乙产品 29 200

——辅助生产成本——供电 4 000

——供水 2 000

制造费用 8 000

管理费用 18 000

销售费用 5 000

贷：应付职工薪酬——工资 107 000

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 5 712

——乙产品 4 088

——辅助生产成本——供电 560

——供水 280

制造费用 1 120

管理费用 2 520

销售费用 700

贷：应付职工薪酬——福利费 14 980

练习：

1、职工张三月标准工资为900元，2009年10月份缺勤4天(缺勤期间有两天节假日),10月份有3天节日,8个休息日,则张三10月份的计时工资为多少?(要求:采用六种方法做)

2、职工李四10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件，验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为6元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算李四本月份的计件工资

第二节 辅助生产费用的归集与分配

一、辅助生产概述

辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，如企业的供水、供电、运输、修理等。从事辅助生产的车间为辅助生产车间，而从事辅助生产发生的费用就称为辅助生产费用。

辅助生产提供的产品和劳力，主要是为本企业服务，一般很少对外销售。因此，辅助生产车间的费用应由各受益的车间、部门负担，辅助生产产品和劳务成本的高低，势必会影响到企业产品成本和期间费用的水平，因此，正确、及时组织辅助生产费用的归集和分配，对于保证企业成本费用计算的正确性和及时性、节约费用、降低成本有着重要的意义。 二．辅助生产费用归集的内容一般包括以下几个方面：

（1）归集辅助生产耗用的各种要素费用，主要有原材料、辅助材料、燃料及动力、低值易耗品摊销、折旧费、人工费和修理费用等。

（2）跨期费用的归集，主要有生产产品的专用工具费用的摊销以及报纸杂志订阅费用的摊销等。 （3）辅助生产车间之间交互服务费用的相互结转。

（4）多品种辅助生产车间的制造费用按一定的分配标准分配计入各辅助生产成本明细账。 三、辅助生产费用的分配 (一) 辅助生产费用分配原则 1、谁受益谁负担

2、分配方法力求简便、合理、易行 (二) 辅助生产费用分配方法

1、直接分配法；

2、交互分配法

3、计划成本分配法；

4、代数分配法

5、顺序分配法

1、直接分配法，即直接将辅助生产明细账归集的费用（待分配费用）按其对辅助生产以外的各受益单位提供的数量进行分配，不考虑各辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的情况。其一般计算公式为：

例1：某企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务。2008年5月的各辅助生产车间发生的费用及向各受益单位供应的产品或劳务数量资料如下图所示：

总量

车间以外部门提供劳务该辅助生产车间对辅助配费用

该辅助生产车间的待分单位成本某辅助生产成本分配率

)(

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 11 312 ——乙产品 6 480 制造费用 2 048 管理费用 3 826 贷：生产成本——辅助生产成本——供电 13 600 ——供水 10 064

2.顺序分配法，指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在前，先将费用分配出去；反之，后将费用分配出去。如上例供电车间用汽较少，而锅炉车间用电较多，所以先分配供电车间的费用，再分配锅炉车间费用。采用顺序分配法分配辅助生产费用时的计算公式如下：

（1）分配供电车间的费用

借：生产成本——辅助生产成本——锅炉 1 100 ——基本生产成本——甲产品 5 250 ——乙产品 3 750 制造费用 1 000 管理费用 2 500 贷：生产成本——辅助生产成本——供电 13 600

（2）分配锅炉车间的费用

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 6 212.08 ——乙产品 2 662.32 制造费用 1 064.93 管理费用 1 224.67 贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉 11 164

3、交互分配法，指辅助生产车间的成本分为两个阶段进行分配：

第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间进行第一次交互分配；

第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的成本（即原成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

费用分配率

量耗用该辅助生产的劳务部门某产品费用应负担的该项辅助生产部门某产品?=)()(

有关计算公式如下：

注：

（1）交互分配

供电车间交互分配率=13 600/54 400=0.25锅炉车间交互分配率=10 064/1 360=7.4（2）对外分配

供电车间对外分配率

=(13 600+754.8-1100)/50000=0.2651

锅炉车间对外分配率

=(10 064+1 100-754.8)/1258=8.274 4

（1）交互分配

借：生产成本——辅助生产成本——供电754.8

——锅炉 1 100 贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉754.8

——供电 1 100 （2）对外分配

借：生产成本——基本生产成本——甲产品11 359

——乙产品 6 459 制造费用 2 053

管理费用 3 793

贷：生产成本——辅助生产成本——供电13 254.8

——锅炉10 409.2

4、计划成本分配法

即辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按各受益单位产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；对于按计划单位成本计算的分配额与辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产车间直接发生的费用和辅助生产交互分配转入的费用）的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，进行调整分配。该种方法与交互分配法类似也分两步进行。

第一步，按计划成本分配受益车间、部门应承担的辅助生产成本，计算公式为：

第二步，调整分配成本差异阶段。调整分配一般有两种方法：一是把成本差异在各个受益产品、部门之间（不包括辅助生产车间）按实际耗用比例进行分配，计算公式为：

二是简化处理，将全部成本差异分配给行政管理部门，记入发生时的“管理科目”。

辅助生产实际费用=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间(按计划成本)分配转入的费用

则:供电车间实际费用=13 600 + 836 = 14 436

锅炉车间实际费用=10 064 + 1 122 =11 186

（1）按计划单位成本分配费用

借：生产成本——辅助生产成本——供电836

——锅炉1112

生产成本——基本生产成本——甲产品11 094

——乙产品 6 284

制造费用 2 004

管理费用 3 681

贷：生产成本——辅助生产成本——供电13 872

——锅炉11 149

（2）分配差异额

借：管理费用601

贷：生产成本——辅助生产成本——供电564

——锅炉37

5、代数分配法

采用这种分配方法，

首先，应先将各种产品或劳务的单位成本设置成几个未知数，然后根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量关系，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本。

然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算

分配辅助生产费用。

在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的：

通过上式建立的方程组计算出单位成本后，再按下式即可将辅助生产费用分配出去：

仍以例1资料为例，设X是每千瓦时电的单位成本，Y是每吨蒸汽的单位成本，则建立的方程组如下：54 400X=13 600＋102Y

1 360Y=10 064＋4 400X

解此方程组可得：X=0.625

Y=8.259

根据辅助生产费用分配表编制会计分录:

借:生产成本——基本生产成本——甲产品11 346

——乙产品 6 453

——辅助生产成本——供电842

——锅炉 1 166

制造费用 2 051

管理费用 3 790

贷：生产成本——辅助生产成本——供电14 442

——锅炉11 230

与其他方法相比，这种方法的分配结果最准确，但当辅助生产车间较多时，需设的未知数较多，计算工作相当复杂。因此，这种方法适宜在辅助生产车间比较少，或计算工作已经实现电算化的企业采用。

第三节生产损失的核算

生产损失：指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的各种损失。

废品损失指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。

生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。

废品分类：

（1）按产生的原因可分为工废和料废。2）按其毁损程度和在经济上是否具有修复价值，可区分为可修复废品和不可修复废品。(3) 按是否可以避免分为：正常废品和非正常废品。

3、废品损失的账务处理

不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方归集。

其中，不可修复废品的生产成本应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”，贷记“基本生产成本”；可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表，，借记“废品损失”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“制造费用”等。

废品回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出：借记“原材料”、“其他应收款”等，贷记“废品损失”。“废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：借记“基本生产成本”，贷记“废品损失”，通过以上归集和分配，“废品损失”账户月末没余额。

方法一:按废品所耗实际费用计算

例:某企业2009年5月生产甲产品600件,生产过程中发现其中有12件为不可修复废品。该产品成本明细账记录显示，合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料99 000元，直接人工21 840元，制造费用14 040元，合计134 880元。原材料是在生产开始时一次投入的，因此原材料费用应按产品的数量比例进行分配；其他加工费用按生产工时比例进行分配。甲产品的生产工时为5 200小时，其中合格品和废品的工时分别为5 100小时和100小时。废品回收的残料计价180元，应由过失人赔偿的金额为670元。根据以上资料编制的“废品损失计算表”如下：

结转不可修复废品成本:

借:废品损失——甲产品 2 670

贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 2 670

回收残料作价入库：

借：原材料180

贷：废品损失——甲产品180

登记应收赔款：

借：其他应收款670

贷：废品损失——甲产品670

转出废品净损失：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 1 820

贷：废品损失——甲产品 1 820

方法二:按废品所耗定额费用计算：

例：某企业2009年5月生产乙产品1 400件，生产过程中发现其中有25件为不可修复废品。按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为180元。废品所耗生产工时650小时，每小时的费用定额为：直接人工2.40元，制造费用14.30元。回收残料计价570元。根据以上资料编制的“废品损失计算表”如下：

结转不可修复废品成本：

借：废品损失——乙产品15 355

贷：生产成本——基本生产成本——乙产品15 355

回收残料作价入库：

借：原材料570

贷：废品损失——乙产品570

转出废品净损失：

借：生产成本——基本生产成本——乙产品14 785

贷：废品损失——乙产品14 785

（二）可修复废品损失的核算

对可修复废品在修复过程中发生的修复费用，应借记“废品损失”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”“制造费用”等账户；对回收的残料或应收的赔款等，则借记“原材料”、“其他应收款”等账户，同时冲减“废品损失”。期末，若“废品损失”有借方余额，则通过贷方转入“基本生产成本”的借方。例：某企业2009年7月生产丙产品2 000件，生产过程中发现其中有30件为可修复废品。修复过程中领用原材料376元，支付工人580元工资，同时回收残料价值50元，根据以上资料编制分录如下：

发生修复费用时：

借：废品损失——丙产品956

贷：原材料376

应付职工薪酬580

回收残料时：

借：原材料50

贷：废品损失——丙产品50

期末结转：

借：生产成本——基本生产成本906

贷：废品损失——丙产品906

二、停工损失的核算

停工损失：指企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停止生产所造成的损失。

停工损失的原因不同,其处理也有区别:对于季节性停工费用或固定资产大修理停工损失应列入制造费用,由开工月份负担；非季节性和非修理期间的停工损失,应计入营业外支出；若有收取赔款等，可冲减相应

损失。

停工损失的账务处理：

在停工期间发生费用时：

借：停工损失

贷：原材料或应付职工薪酬等

若有索赔款，则：

借：其他应收款

贷：停工损失

期末调整时，区分应摊入：营业外支出或产品成本，则：

借：营业外支出或生产成本

贷：停工损失

第四节

第五节

第六节制造费用的归集与分配

一．制造费用的分配原则

1、相关性原则

2、易操作原则

3、相对稳定原则

二．制造费用的分配方法

实际分配率法

计划分配率法

累计分配率法

四、制造费用分配方法的应用

（一）实际分配率法

1、生产工时比例法

例：已知某企业生产甲、乙两种产品，当期归集的制造费用54 400元，甲产品工时27 000小时，乙产品工时13 000小时。请采用生产工时比例法分配制造费用。

借：生产成本——基本生产成本——甲产品36 720

——乙产品17 680

贷：制造费用54 400

这种方法简便易行，但须注意，当各种生产工时每小时制造费用水平不同时（如规格先进的机器当比规格落后的机器每小时的制造费用要高），应对各类生产工具进行分类，按

照一定的系数进行折算，从而确定折合工时系数。 2、生产工人工资比例法

即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。

例：已知某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品。当期归集的制造费用54 400元。本月份基本生产车间工人的工资共计128 000元，其中甲产品86 400元，乙产品41 600元。则采用生产工人工资比例法分配制造费用。

（二）计划分配率法

即按照年度开始前预先确定的全年度内适用的计划分配率分配费用的方法。

例：某企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，各种产品计划产量全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际定额工时为13 000小时，乙产品实际定额工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元，1至11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。则采用计划分配率法分配制造费用。 解：

12月份分配制造费用时，会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 11 700 ——乙产品 4 950 贷：制造费用 16 650

)

(1094)01869.0()495053550()

(2506)01869.0()11700122400(01869

.0)

495053550()11700122400(3600

)

(3600)49501170053550122400(189000)

(49509.0550012)

(117009.0130001290

.0200000180000元乙产品应分配的差异额元甲产品应分配的差异额差异额分配率元差异额元造费用月份乙产品应负担的制元造费用月份甲产品应负担的制计划分配率-=-?+=-=-?+=-=+++-=-=+++-==?==?===

年末调整差异时，差异额为负，说明年度中多计生产成本，则应用红字冲减：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2 506

——乙产品 1 094

贷：制造费用 3 600

计划分配率法：适用于季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用计划分配率法可避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊端。此外，这种分配法对企业的计划、定额管理工作的水平要求较高。

（三）累计分配率法

即在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在”制造费用“账户中，待其完工后一次性分配。

例：某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2400小时、1800小时和3 250小时。月初制造费用余额为1 360元，本月发生5 6250.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法分配制造费用。

累计分配率法适用于生产周期长、每期末完工批次少、未完工批次多的企业。

第四章

第五章

第六章生产费用在完工产品和

第七章在产品之间的分配

第一节在产品和产成品成本核算概述

一、在产品和产成品成本核算的意义

1、及时计算产品成本

2、保护企业财产物资的安全完整

3、正确计算各期的损益

4、提高企业销售产品的速度

5、有利于降低企业产成品占用的资金

二、在产品和产成品成本核算的任务

1、加强在产品和产成品数量的核算，可以保

护企业财产物资的安全完整

2、采用适当的方法计算在产品成本

3、产品完工后，应将产成品及时验收入库，

建立较为完整的保管制度，及时将产成品

发出，实现销售

三、在产品和产成品成本计算模式

根据此公式，完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：

1、先计算完工产品成本，然后再计算在产品成本

2、先计算月末在产品成本，然后再计算完工产品成本

3、采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本

四、在产品的收发核算

1、在产品的数量核算

2、在产品清查的核算及相关账务处理

在产品发生盘盈时,按计划成本或定额成本记入“基本生产成本”的借方，“待处理财产损溢”的贷方；按管理权限报经批准进行处理时，则冲减管理费用；

在产品发生盘亏或毁损时，记入“待处理财产损溢”的借方，“基本生产成本”的贷方，冲减在产品的账面价值。

毁损在产品的残值，记入“原材料”、“银行存款”等账户，同时冲减“待处理财产损溢”余额。

按规定核销时，应根据不同情况将“待处理财产损溢”转入贷方，同时增加管理费用；若由于自然灾害造成的非常损失，则由保险公司赔款的部分，记入“银行存款”或“其他应收款”等，其余损失记入“营业外支出”；应由过失人赔偿的，记入“其他应收款”等。

第二节生产费用在完工产品和

第三节在产品之间的分配

二、在产品成本按固定成本计算法

采用这种方法，年初确定在产品成本，随后1-11月采用即定的成本，待12月份对在产品进行实地盘点后确定其实际在产品成本，并将其作为下一年度的固定在产品成本。

即1-11月份期初、期末在产品成本固定不变：

完工产品成本=本期生产费用；

12月份月初、月末在产品成本不等，则：

12月份完工产品成本= 年初在产品成本+12月份的生产费用-年末在产品成本

三、约当产量法

约当产量比例法指将月末在产品数量按照投料或完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的一种方法。

在产品约当产量

=在产品数量×投料（完工）百分比（完工率）

完工产品该项费用=完工产品数量×费用分配率

在产品该项费用=在产品约当产量×费用分配率=费用总额-完工产品费用

1、平均计算法。

即在计算在产品约当产量时，各道工序上的在产品，无论加工程度如何，均按50%作为完工程度折算在产品约当产量。

在产品约当产量

=各道工序在产品实际数量之和×50%

该种方法适用于各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均衡的情况。 例：某产品要经过四道工序加工，原材料是在生产开始时一次性投入，各工序之间设置半成品库，各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均衡，各道工序在产品实际数量见下表：

在产品约当产量

=（50+45+46+48+52+43+40）×50% =324 ×50% =162

2、分别测定各工序完工率

采用这种方法，在分别测定各工序产品的完工率时，一般按照各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。为了简化计算，在各工序的在产品无论加工程度如何，其完工程度均按本工序工时定额的50%计算。

例：某产品要经过四道连续加工工序。各工序在产品实际数量、工时定额以及单位产品的工时定额如下表。请分别测定各工序的完工率，并计算在产品约当产量。

练习：某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。已知甲产品本月完工200件，第一道工序在产品20件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品60件。甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工7980元；制造费用8512元。要求：将加工费用在完工产品与在产品间进行分配。 B 、在产品的投料程度的确定

在产品的投料程度分以下四种情况：

1、若直接材料在生产开始时一次性投入，则在产品的投料率按100%确定；

2、直接材料随着加工进度陆续投入，且直接材料投入的程度与加工进度完全一致或基本一致，则月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时的完工率。

3、直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应按工序分别确定各工序在产品的投料率。在确定各工序的投料率时，一般以各工序的直接材料消耗定额为依据，

)(15.1939785.78246)(85.1900285.7824185

.78246

24138400

元料费用月末在产品分配直接材

元完工产品分配直接费用直接材料费用分配率=?==?==+=

投料程度按完成本工序投料的50%折算。

4、直接材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次性投入，则也应按工序确定投料率，各工序的投料程度按完成本工序投料的100%确定。

例：某种产品需经过两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 400元。则（1）直接材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料；（2）直接材料在各工序开始时一次性投入。要求：分配直接材料费用。

（1）直接材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料

直接材料费用分配如下：

直接材料费用分配如下：

例:某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件，月末在产品200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额100小时，各工序工时定额及在产品数量如下：

各工序内平均完工程度按50%计算。

甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：

原材料在生产开始时一次投入。

要求：采用约当产量法在完工产品与月末在产品间分配生产费用。

四、在产品按定额成本计算法

采用此法计算期末在产品成本时，应根据成本项目分别确定其定额成本。

完工产品成本

= 期初在产品定额成本+本期生产费用-期末在产品定额成本

期末在产品定额成本

= 在产品直接材料定额费用+在产品直接人工定额费用+在产品制造费用定额费用

1、在产品直接材料定额费用的计算

在产品材料费用定额一般按在产品消耗量定额及原材料计划成本计算。

2、在产品直接人工定额费用的计算

在产品的工资及福利费的定额费用一般按在产品工时消耗量定额及单位工时直接人工费用定额计算。

3、在产品制造费用定额的计算

在产品的制造费用定额一般按单位工时定额以及单位工时在产品制造费用定额计算。

例：某甲产品经过三道工序制成，原材料是在生产开始时一次投入的。单位工时直接人工费

用定额为5元，单位工时制造费用定额为4元。各道工序的在产品数量、在产品材料消耗定额费用以及各道工序工时定额资见下页两表：

例：某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A 、B 两种材料，在生产开始时一次投入。A 材料单位消耗定额为15千克，B 材料为24千克。A 材料计划单价4.3元，B 材料计划单价3.75元。期末在产品完工程度50%，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25 000元，直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本。

五、在产品按所耗直接材料费用计算法

当月初、月末在产品数量较大，数量变化也较大，不适用前述两种方法时，若直

接材料费用在产品成本中所占比重较大时，月末在产品只计算产品所耗直接材料，而将当月加工费用全部记入完工产品成本。则：

)

(112500180002250072000)(1800045004)

(2250045005)(4500308040405010)

(80%50404020)

(40%504020)

(10%5020)(72000600120:元在产品定额成本元用在产品制造费用定额费元用在产品直接人工定额费小时时总数各道工序在产品定额工小时工时定额第三道工序在产品累计小时工时定额第二道工序在产品累计小时工时定额第一道工序在产品累计元用在产品直接材料定额费算如下期末在产品定额成本计=++==?==?==?+?+?==?++==?+==?==?=

1、材料在生产开始时一次性投入在产品成本

材料在生产开始时一次性，则完工产品和在产品所耗材料费用相同。

2、材料随生产进程陆续投入在产品

此时，应对在产品按一定标准计算其约当产量，然后以完工产品数量作为分配标准计算直接材料分配率。

例：乙产品的原材料是在生产开始时一次投入的，在产品成本按材料费用计算。完工600件，在产品400件。期初在产品成本、本期生产费用资料见下表：

直接材料分配率=220 000/1 000=220

在产品成本=220×400=88 000（元）

完工产品成本

=80 000+300 000-88 000=292 000（元）

若乙产品原材料是在生产中陆续投入的。则：

在产品的约当产量=400×50%=200件

直接材料分配率=220 000/800=275

在产品成本=275×200=55 000（元）

完工产品成本= 80 000+300 000-55 000=325 000（元）