如何对会计报表进行审计追溯调整概要
如何对会计报表进行审计追溯调整
很多朋友来信询问如何对会计报表进行追溯调整。现以“cpatz-审计调整”系统为调整基础，作答如下：
什么是追溯调整：
企业目前编制的年度会计报表，均为两个年度的比较会计报表。按照《会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》准则、《资产负债表日后事项》准则、《企业会计制度》和其它有关规定，对所有企业，都有可能涉及到两个年度的会计报表连续调整，其中对上年及以前年度会计报表的调整叫追溯调整。
所谓追溯调整，指对在本期发现的，属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期就已在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是，进行准确的会计分期。
追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。企业会计账务处理不存在追溯调整的问题，只是将影响上年损益的事项直接调整“利润分配-未分配利润”科目。
审计人员在年度会计报表审计结束后所提出的审计调整分录，是站在企业的角度提出的，是在资产负债表日后提出的（企业已封上年会计账簿），实属期后调整事项，因此调整分录应符合《会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》准则和《资产负债表日后事项》准则等的规定。按照会计准则的规定，我们提出的审计调整事项在征得企业同意后，直接调整所审计年度的会计报表，并可能追溯调整再上一年的报表数据，但企业作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。
追溯调整，是每一个审计人员必须掌握的会计技术，是以后每年会计考试（注册会计师考试、证券考试）的必考内容。
目前，“cpatz-审计调整”系统已顺利地解决了对会计报表进行追溯调整的问题。
下面分几种情况，举例说明：
1.某公司1999年投资收益1000元误列其他应付款，2001年2月1日审计人员才发现，并以会计差错事项提出审计调整。按照《会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》准则和《资产负债表日后事项》准则的规定，结合“cpatz-审计调整”系统，调整分录如下：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：年初其他应付款 3000 （“年初”指1999年12月31日，系统自动识别，下同）
贷：上年投资收益3000（“上年”指1999年度）
B、同时，调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：其他应付款 3000
贷：年初未分配利润3000两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
以上两个年度的会计报表应分开调整，即分别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则，“cpatz-审计调整”系统会提示出错，这时您应根据提示进行修改。下同。
（2）提请调整2001年2月末（审计日后）的会计账簿：
A、
借：其他应付款 3000
贷：以前年度损益调整 3000
B、同时
借：以前年度损益调整 3000
贷：利润分配-未分配利润 3000
请您注意，“cpatz-审计调整”系统不涉及企业会计账簿的调整，因为没有必要。您可以通过本系统对会计报表进行追溯调整，并另行单独提出对会计账簿调整的建议。下同。
2. 2002年1月中旬审计时发现，2000年少计所得税1000元。审计调整分录如下：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：上年所得税1000（“上年”指2000年度，系统自动识别，下同）
贷：年初应交税金 1000 （“年初”指2000年12月31日）
B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：年初未分配利润1000
贷：应交税金 1000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
（2）提请调整2002年1月末（审计日后）的会计账簿：
A、
借：以前年度损益调整 1000
贷：应交税金1000
B、同时
借：利润分配-未分配利润 1000
贷：以前年度损益调整 1000
3. 2002年2月中旬审计发现，企业在以前年度执行行业会计制度，但从2001年度起执行企业会计制度，导致2001年末应补提取坏账准备2000元。经测算，有500元系2001年度应提的，有1100元系2000年应提的，有400元系1999年应提取的。审计调整如下：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：上年年初未分配利润 400 （“上年”指2000年度，系统自动识别，下同）上年管理费用 1100 合计1500元
贷：年初应收账款 1500 （“年初”指2000年12月31日）
B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：年初未分配利润1500 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
管理费用 500
贷：应收账款（坏账准备） 2000
（说明：在《企业会计制度》下，会计报表中已无“坏账准备”项目）
（2）提请调整2002年2月末（审计日后）的会计账簿：
借：利润分配-未分配利润 2000
贷：坏账准备2000
4. 2002年2月中旬审计发现，企业在2000年有4000元的银行借款未入账，款项已被借出使用。2000年的利息50元、2001年的利息200元，合计利息250元没有计提和支付。审计调整：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：年初其他应收款 4000 （“年初”指2000年12月31日）
贷：年初短期借款 4000
借：上年财务费用50 （“上年”指2000年度）
贷：年初预提费用 50
B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：其他应收款 4000
贷：短期借款 4000
借：年初未分配利润50 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
财务费用 200
贷：预提费用 250
（2）提请调整2002年2月末（审计日后）的会计账簿：
A、
借：以前年度损益调整 250
贷：预提费用 250
B、同时
借：利润分配-未分配利润 250
贷：以前年度损益调整 250
以上意见供朋友们参考。欢迎朋友们批评指正，并提出新的问题。
如何编制审计调整分录
如何编制审计调整分录 注册师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单。编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。编制审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。现举例说明。 一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。借：存货——原材料2000000
贷：应付账款2000000调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。二、“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。①被审计单位所列分录：借：应收账款1000000贷：主营业务收入1000000②审计调整分录：借：主营业务收入1000000贷：应收账款1000000三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。[例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。①列出被审计单位的分录：借：管理费用500000贷：银行存款500000②列出正确的分录：借：营业费用500000贷：银行存款500000通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为：借：营业费用500000贷：管理费用500000通过简单举例，一般审计调整分录的编制步骤如下：①首先列出将被审计单位的错误处理的分录；②根据会计准则和相关会计制度规定列出正
会计报表审计报告
针对小企业资产负债表和利润表（损益表）出具的审计报告的参考格式 【以下红字系提示性内容，报告仅作格式参考，但不限于此，项目负责人应根据实际情 况、包括审计意见类型及相关事项进行调整，并删除提示性内容】 审计报告 文号 abc公司全体股东： 我们审计了后附的abc 公司（以下简称abc公司）财务报表，包括2013年12 月31日的资产负债表、2013年度的利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照《小 企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必 要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国 注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理 保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风 险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管 理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见【或发表保留意 见】提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ?? 四、审计意见【或保留意见】 我们认为，【除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，】abc公 司财务报表在所有重大方面按照《小企业会计准则》的规定编制，公允反映了abc公司 2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注[]所述，[]。本段内容不影响已发 表的审计意见。 1、 []公司2013年度财务报表 2、 []公司2013年度财务报表附注 [本页无正文] 会计师事务所有限公司 （盖章） 中国·苏州 （签名）（盖章）（签名）（盖章）二零一四年月日中国注册会计 师：×××中国注册会计师：××× 财务报表附注 二零一三年度 人民币元
审计考试 第71讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(4)
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 【考点六】会计分录测试（★★★） （一）会计分录和其他调整的类型 （二）会计分录测试的步骤 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 （一）会计分录和其他调整的类型 （1）标准会计分录 （2）非标准会计分录 （3）其他调整 （1）标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。 （2）非标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。 （3）其他调整 其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。 （二）会计分录测试的步骤 会计分录测试通常可包括下列步骤（4个方面，关键词）： （1）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。 （2）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性。 （3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整。 （4）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （1）针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离。 （2）在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权。 （3）用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施。 （4）由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督。 （5）由被审计单位的内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性（一套完整性测试的例子） （1）从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整。 （2）加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额，与科目余额表（包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额）中的各科目本期发生额核对相符。 （3）将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性。 （4）检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性。 （5）将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素（5个方面，关键词）： （1）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估 （2）对会计分录和其他调整已实施的控制 （3）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质 （4）虚假会计分录或其他调整的特征
审计报告 ——原始财务报表与申报报表差异原因说明
XXX股份有限公司 原始财务报表与申报财务报表的差异说明 XXX股份有限公司（下称“本公司”）20X1年12月31日、20X2年12月31日和20X3年12月31日原始财务报表与申报财务报表的差异说明如下：（除特别注明外，均以人民币万元列示） 一、净资产、净利润差异调整表及调整说明 2.净资产、净利润差异调整说明 （1）调整跨期收入 本公司原始财务报表以开出发票为标志确认销售收入的实现；申报财务报表根据《企业会计制度》的规定，以产品已经发出或取得购货方对系统项目的验收报告、本公司不再对其继续实施管理权和控制权、已经取得收款的凭据和相应成
本能够可靠计量为标志确认收入的实现。 上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年收入XXX万元、XXX 万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年成本XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年利润XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年末净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元。 （2）调整资产准备 本公司原始财务报表未计提存货跌价准备，坏账准备按应收账款年末余额的5%计提；申报财务报表依据《企业会计制度》和本公司实际情况，按存货分类项目的成本低于其可变现净值的差额计提存货跌价准备，按应收款项的账龄计提坏账准备。 上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年管理费用XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年利润XXX万元、XXX 万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年末净资产XXX万元、XXX 万元和XXX万元。 （3）调整研发费用 本公司原始财务报表将研发费用予以资本化，并计入无形资产科目；申报财务报表根据《企业会计制度》的规定，将上述费用在发生当期计入当期损益。 上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年管理费用XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年利润XXX万元、XXX 万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年末净资产XXX万元、XXX 万元和XXX万元。 （4）其他 本公司原始财务报表存在的其他会计差错以及前述差异事项产生的对企业所得税的影响，而导致的原始财务报表与申报财务报表的差异，上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年利润XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年末净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元。 二、原始财务报表与申报财务报表差异比较表及说明
2019审计考试：第62讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(4)
（二）会计分录和其他调整的类型 会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。分录和调整分为下列三种： 类型说明
（三）会计分录和其他调整的测试步骤【简答题考点】 步骤说明 1.考虑控制了解被审计单位的财务报告流程以及针对分录和其他调整的控制，必要时测试相关控制的运行有效性 2.确定总体确定待测试分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性 （四）针对会计分录和其他调整的控制 要点说明 职责分离针对分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离 访问权限在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权控制措施用以防止并发现虚假分录或未经授权的更改的控制措施 持续监督由管理层、治理层或其他适当人员对分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督 定期测试由内部审计人员定期测试控制运行的有效性
（六）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 注册会计师可以考虑6项因素，此外由于会计分录测试的主要目的是应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，因此，注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性。 注册会计师可以考虑6项因素： 因素 1.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估
（1）包含复杂或性质异常的交易的账户 （2）包含重大估计及期末调整的账户 （3）过去易于发生错报的账户 （4）未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户 （5）包含集团内部不同公司间交易的账户 （6）其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。在审 计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需考虑从不同的组成部分选取会计分录 进行测试 6.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整 真题和模拟题精讲 多项选择题【2016年真题】 下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（）。 A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试 B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试 C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围 D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录 [答案]ABD [点评]被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以缩小会计分录的测试范围，但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险，选项C错误。 多项选择题【模拟题】 下列有关注册会计师执行会计分录测试的说法中，正确的有（）。 A.执行会计分录测试的主要目的在于应对管理层凌驾于内部控制之上的风险 B.会计分录测试的对象应当包括为编制合并财务报表而作出的重分类调整 C.注册会计师应当测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整 D.注册会计师应当测试被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制 [答案]AB [点评]选项C中，注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整；选项D中，注册会计师应当了解被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制，而非应当测试此类控制。 多项选择题【模拟题】 下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（）。 A.在所有的财务报表审计业务中，注册会计师都需要设计和实施会计分录测试 B.会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录 C.审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需要考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试 D.选取并测试会计分录和其他调整时，注册会计师无须考虑对会计分录和其他调整已实施的控制 [答案]AC [点评]选项B中，会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。选项D中，注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑对会计分录和其他调整已实施的控制。 脉络和复习
会计报表审计流程
会计报表审计流程公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段，以下是详细的会计报表审计操作流程，仅供参考。 第一章总则 会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段。 第二章审计计划 第一条注册会计师在接受委托之前，应当了解被审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑其自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。 第二条企业委托审计时，应就委托审计的目的、范围、双方责任和义务、审计收费、出具报告书的时间、违约责任等约定事项，与本所高级经理以上人员进行商议，双方达成一致意见并报主管合伙人批准后，以本所名义与委托单位签订审计业务约定书，并指定主审注册会计师承办。 第三条承办注册会计师（项目主审）应当调查了解客户的基本情况，列出审计所需资料清单，并请客户在审计进场前备齐相关资料，注册会计师应掌握客户的背景资料，包括历史沿革、主管单位及领导层人员情况、在行业的地位、政府给予的特殊政策、市场状况、执行的等；了解客户以前年度的验资情况、上年度的审计情况；了解客户的经营特点、一般财务状况、盈利趋势和异常财务指标；了解客户的内部控制制度等，分析审计风险，确定审计重点、步骤和方法，着手编制审计计划。 第四条审计计划分总体审计计划和具体审计计划。 第五条总体审计计划的基本内容应当包括但不限于：
（一）被审计单位的基本情况； （二）审计目的、审计范围及审计策略； （三）重要会计问题及重点审计领域； （四）审计工作进度及时间、费用预算； （五）审计小组组成人员分工； （六）审计重要性水平测试及审计风险的评估； （七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； （八）其他有关内容。 第六条具体审计计划应当包括各具体审计项目但不限于以下基本内容：（一）审计目标； （二）审计程序； （三）执行人及执行日期；
{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录
{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录
注意：各个项目包含的项目和具体的填列方法。 编制方法： “货币资金”、“存货”等项目，注意“制造费用”包含在存货项目中。 应收、预收、应付、预付账款的报表填列 注：应收账款另外还需要考虑计提的坏账准备。 八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。 在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减值准备均作为其对应的资产项目的减项，即按照其科目余额减去“准备”科目余额的净额填列。 注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。 一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示） "应付账款"项目、"预付账款"项目的重分类问题 将一年内到期的长期借款归入流动负债类的"一年内到期的长期负债"项下列示。（重分类）“递延收益”余额在资产负债表的“预计负债”项目下单独反映。
在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。 在外资企业报表中，'递延收益'科目的期末余额在资产负债表'预计负债'项目下单列项目反映利润表 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出及净流量的会计报表。【例】2004年多选 与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（） A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额 B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额
财务报表审计报告模板
财务报表审计报告模板 XXX有限公司全体股东： 我们审计了XX有限公司(以下简称XXX公司)财务报表，包括 20XX年12月31日的资产负债表、合并资产负债表，20XX年度的利 润表、合并利润表和现金流量表、合并现金流量表及股东权益变动表、合并股东权益变动表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XXX公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理
层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，XX公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XXX公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师 中国XX公司 二○XX年六月八日
会计报表各科目审计
会计报表各科目审计
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会计报表各科目审计时主要应索取的资料 一、资产类 1、货币资金 <１>获取或编制货币资金明细表； <２>获取被审计单位银行存款所有账户加盖银行印章的对账单(并对所有账户实施函证程序,包括金额较小的、零余额帐户、已结清的银行帐户及发生额频繁的帐户)； ＜３＞存在未达账项的，索取银行存款或其他货币资金余额调节表，需要调整会计报表相关科目的,编制调整分录并调整相应科目; <４>现金监盘表，并对资产负债表日至盘点日现金收支金额进行核对; <5>被审计单位有定期存款的,索取定期存单复印件并与原件核对，已质押的,获取质押合同复印件并与原件核对。 <6>存在银行承兑保证金的，索取银行承兑保证金单据复印件并与原件核对,并与应付票据等核对。 2、短期投资 <1＞获取或编制短期投资明细表； <2>有价证券投资的，获取有价证券复印件并与原件核对； <3>获取股票、债权、期货（加盖银行印章）帐户的对账单; <４>存在委托贷款的,获取委托贷款合同复印件并与原件核对并进行函证； <5>在外保管的有价证券,获取有关保管证明文件，必要时进行函证。 3、应收票据 ＜1>获取或编制应收票据明细表； <2>获取有关票据复印件并与原件核对； <3>对存在质押的票据，获取有关质押合同； 4、应收股利 <１>获取或编制应收股利明细表； <２>获取被审计单位投资协议； <3>获取被投资单位股利分配方案、股东会决议等相关资料。
浅谈会计报表审计中的期初余额审计
-36- 浅谈 会计报表审计中的期初余额审计 在注册会计师会计报表审计中,由于本期(即指被审计年度)的会计报表建立在期初余额基础之上,所以审计意见的形成应当考虑期初余额对本期财务状况、经营成果和资金变动情况的影响。因而注册会计师在对本期会计报表进行审计时,应对期初余额进行适当审计,对其中的重要事项予以关注。为了规范注册会计师在会计报表审计中的期初余额审计,中国注册会计师协会印发了 独立审计具体准则第14号 期初余额 ,对期初余额审计的一般原则、审计程序、审计结论及处理等作了明确的规定。本文拟结合工作实践对期初余额的审计作一点探讨。 期初余额影响本期会计报表的方式,受到期初余额公允性、本期对以前年度事项调整转销等因素的制约。如果期初余额中的不合理、不公允事项(它是前期交易、事项及其会计处理产生的)在本期已被调整、转销,此时则期初余额不会影响期末财务状况的公允性,只会影响本期的利润总额、资金变动情况;相反就会影响期末财务状况的公允性,而不会影响本期利润总额、资金变动情况。根据期初余额中不公允事项在本期是否被调整、转销及其存在状况,可将期初余额对本期会计报表的影响归纳为五种方式: 1 抬高或压低了本期期末资产价值。它是由以前年度多计或少计资产价值的事项引起的,存在的前提是该类事项在本期未予以调整转销。例如以前年度存货成本计价失准、固定资产折旧计提不符合制度、无形资产(待摊费用、递延资产)不按规定期限进行摊销、债权计量错误等事项都会造成资产价值不公允。 2 增加或减少了本期期末负债数额。它是由以 前年度多计或少计负债数额事项引起的,同样,存在 前提是该类事项在本期内未予以转销调整。例如职工福利费(工会经费)计提失准、税金等应交款项计算不符合规定、利息等未支付费用预提方法不正确、应付款项计量错误等事项都会造成负债数额不公允。 3 同时增加或降低了本期期末资产和负债(所有者权益)数额。它是由企业在以前年度为特定目的同时人为增加或降低资产和负债(所有者权益)的事项引起的。同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。例如有的企业在以前年度为隐瞒产成品资金数额,便作产成品与应付帐款同时减少的会计处理;又如有的企业为造成外界投入资本的假象,而将抽逃资本列在往来科目中,未抵减原投入资本。 4 增加或减少了本期期末所有者权益。它是由以前年度资产和负债计量误差事项中涉及损益的事项引起的。同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。前述期初余额影响本期会计报表的三种方式中的大多数事项都会造成所有者权益失准。假设某企业上年漏计营业税并且在本期内未补提,那么一旦补提营业税后就会使所有者权益减少。 5 在存在以前年度损益调整事项时,利润总额并不能代表和反映本期的经营成果。为了划清本年度损益与以前年度损益的界限,财政部于1994年印发了 企业所得税会计处理的暂行规定 ,它规定企业对于涉及损益的以前年度调整事项必须运用!以前年度损益调整?科目进行核算,损益调整数额构成企业的利润总额。当本期存在以前年度损益调整事项时,利润总额并非本期的经营成果,它必然会受到以前年度损益调整数额的影响。 注册会计师在对期初余额审计时,可以遵循如下步骤和方法: 1 确定期初余额的审计范围。在会计师事务所对首次接受委托的单位进行审计时,注册会计师应在调查了解被审计单位基本概况、经营情况、财务状况等的基础上,分析考虑期初余额对所审报表的影响程度,确定期初余额的审计范围及重点,并将其列入审计计划。 2 实施适当的期初余额审计程序。注册会计师在根据审计计划对期初余额进行审计时,为获取充分、适当的审计证据,应当实施适当的审计程序以证 一、期初余额影响本期会计报表的方式二、期初余额审计的方法及程序 #张松青 注册会计师论坛
财务报表审计工作底稿范文
财务报表审计工作底稿模板 （天职国际业规207号） 编制说明： 1．适用范围 本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。 2．索引号及页次、交叉索引号 （1）本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。 （2）页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次（如2/5）。 （3）审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”（即为某一数据提供证据的底稿索引号列该数据的左或上边，该数据或底稿为其他底稿提供证据的，其他底稿索引号列该数据或底稿的右或下边）为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。 3．底稿签名 （1）编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名（可以采用打印的形式）,但应以适当方式加以说明。 （2）复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。 4．被审计单位提供的资料的处理 （1）对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料来源,在实施必要的审计程序后,将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上,形成审计工作底稿。
报表科目审计所需资料清单
一、财务会计资料—会计科目层面 1.货币资金 （1）银行询证函或对账单(包括外部银行和集团资金结算中心)； （2）银行存款余额调节表； （3）三个月以上的银行定期存单； （4）受限制使用资金（包括抵押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项）； （5）现金盘点表； （6）外汇批准证书和申请文件； 2.交易性金融资产 （1）股票、债券、基金、期货等证券账户的开户资料、对账单、资金及交易流水单；（2）外部单位代为保管有价证券的保管合同； （3）变现受到重大限制的交易性金融资产投资。 3.应收票据 （1）应收票据的合同； （2）截止日已背书有追索权的票据情况； （3）应收票据已贴现、已抵押情况。 （4）因出票人无力履约而将票据转为应收账款的票据，以及期末公司已经背书给他方但尚未到期的票据。 4.应收账款 （1）坏帐准备计提政策； （2）个别项目计提坏帐准备的批准文件； （3）与客户的对帐单； （4）坏帐内部核销批准、税务核销手续。 （5）销售合同； 5.预付账款 （1）期末尚未结算的大额预付账款相关合同协议； （2）账龄超过1年的预付账款的合同、付款凭证及未结算的原因。； 6.应收利息 （1）应收利息的投资协议或贷款合同； （2）超过1年的应收利息未收回的原因和对相关款项是否发生减值所作的判断列示；（3）应收股利日后收款的凭证； 7.应收股利
（1）提供相应的利润分配方案； （2）预计收款日期； （3）超过1年的应收股利未收回的原因和对相关款项是否发生减值的判断。 8.其他应收款 （1）已计提的坏账准备、可收回性； （2）长期未能收回的项目的原因； （3）已核销的应收账款明细及内部、税务核销手续。 9.存货及存货跌价准备 （1）FMIS系统审计期间各月燃料报表，如： 1）燃料供应月报 2）进厂煤计量盈亏月报 3）进厂煤发热量计价煤质验收月报 4）电煤价格管理月报 5）生产用煤炭（石油）供应、耗用与结存月报 6）实际发电/供热量/标准煤耗率/入炉煤发热量月报 7）生产用燃料供应、耗用与结存月报 8）燃料采购费用表 9）发电供热耗用燃料成本表 （2）FMIS系统审计期间各月物资报表； （3）燃料、物资采购订单明细、采购合同、结算方式； （4）存货盘点的相关资料，包括：审计期间各次存货盘点计划、存货盘点明细表、存货盘点报告，残次、毁损、滞销积压的存货明细表及闲置的时间。 （5）存货跌价准备计提的政策、存货跌价准备明细计算单及依据、转回存货跌价准备的原因； 10.可供出售金融资产 （1）提供有关合同、协议等相关文件； （2）存在持续减值情况的证据。 11.持有至到期投资 （1）提供有关合同、协议等相关文件； （2）存在持续减值情况的证据。 12.投资性房地产 （1）房地产用途（出租、持有并准备增值后转让）、计量模式； （2）提供有关合同、协议等相关证明赚取租金或资本增值合同等文件； （3）采用成本模式计量的投资性房地产存在持续减值情况的证据； （4）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值能够持续可靠取得证据。
审计案例(0002)
审计案例
Y注册会计师负责对X公司2016年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2016年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2016年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2016年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品2015年度和2016年度的销售记录 表1 产品名称2016年度（未审 数） 2015年度（已审 数） 数量 （吨 ） 营业 收入 （万 元） 营业 成本 （万 元） 数 量 （ 吨） 营业 收入 （万 元） 营业 成本 （万 元） A产品900 5000 40000 800 4000 34000 （2）A产品2016年度收发存记录表2
日期及摘要 入库出库库存 数 量 （ 吨 ） 单 价 （ 万 元） 金 额 （ 万 元） 数 量 （ 吨 ） 单 价 （ 万 元） 金 额 （ 万 元） 数 量 （ 吨 ） 单价 （万 元） 金 额 （ 万 元） 年初余 额 0 0 0 1月3日入库80 60 480 80 60 480 1月4日出库70 60 420 10 60 600 2月9日入库80 55 440 90 55.5 6 500 （略） 11月 30日出库75 52 390 75 52 390 12月2日入库75 48 360 15 50 750
1、财务报表审计总体业务流程
财务报表审计总体业务流程 财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。 以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。 在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。 一、初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 二、计划审计工作 计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审
(整理)09年度会计报表工作底稿审计要点.
年度财务报表工作底稿审计要点 （2009年审计工作适用） 一、资产负债表各科目审计要点： （一）货币资金： 1、编制工作底稿 ⑴现金：年初数、年末余额、审定数。 ⑵银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。 ⑶其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。 2、取证 ⑴库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》）。 ⑵银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节表。 ⑶其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。 （二）短期投资： 1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。 2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。 （三）应收票据： 1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。 2、取证：获取应收票据复印件。
（四）应收股息和应收利息： 1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。 2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。 3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。 （五）应收账款、预付账款、其他应收款： 1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？ 2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。 （六）存货： 1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。 2、编制产品生产成本计算测试表。 （如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。） 3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。 4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。 （七）待摊费用： 1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。 2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？ （八）长期股权投资： 1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余
商业银行会计报表审计(doc 18页)
商业银行会计报表审计(doc 18页)
独立审计实务公告第7号--商业银行会计报表审 计 https://www.360docs.net/doc/c710258207.html, | 2003-1-20 | 华安德会计师事务所 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业 质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。 第二条本公告所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国 商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 第三条商业银行通常具有以下主要特征： （一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制; （二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计系统，并广泛 使用计算机信息系统及电子资金转账系统; （三）分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规 程和会计系统； （四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和 监控；
（二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统； （三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。 第八条注册会计师在接受业务委托时，应当就委托目的、审计范围、双方的责任和义务、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。 第三章审计计划 第九条在制定审计计划前，注册会计师应当了解商业银行以下主要情况： （一）宏观经济形势对商业银行的影响； （二）适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度； （三）特殊会计惯例及问题； （四）组织结构及资本结构; （五）金融产品、服务及市场状况； （六）风险及管理策略； （七）相关内部控制； （八）计算机信息系统及电子资金转账系统； （九）资产、负债结构及信贷资产质量； （十）主要贷款对象所处行业状况；
会计报表审计流程
会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段，以下是详细的会计报表审计操作流程，仅供参考。 第一章总则 会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段。 第二章审计计划 第一条注册会计师在接受委托之前，应当了解被审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑其自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。 第二条企业委托审计时，应就委托审计的目的、范围、双方责任和义务、审计收费、出具报告书的时间、违约责任等约定事项，与本所高级经理以上人员进行商议，双方达成一致意见并报主管合伙人批准后，以本所名义与委托单位签订审计业务约定书，并指定主审注册会计师承办。 第三条承办注册会计师（项目主审）应当调查了解客户的基本情况，列出审计所需资料清单，并请客户在审计进场前备齐相关资料，注册会计师应掌握客户的背景资料，包括历史沿革、主管单位及领导层人员情况、在行业的地位、政府给予的特殊政策、市场状况、执行的财务会计制度等；了解客户以前年度的验资情况、上年度的审计情况；了解客户的经营特点、一般财务状况、盈利趋势和异常财务指标；了解客户的内部控制制度等，分析审计风险，确定审计重点、步骤和方法，着手编制审计计划。 第四条审计计划分总体审计计划和具体审计计划。 第五条总体审计计划的基本内容应当包括但不限于： （一）被审计单位的基本情况； （二）审计目的、审计范围及审计策略； （三）重要会计问题及重点审计领域； （四）审计工作进度及时间、费用预算； （五）审计小组组成人员分工； （六）审计重要性水平测试及审计风险的评估； （七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；
审计报告会计报表附注说明新模板
XXXXXX有限公司 XXXX年度会计报表附注 一、企业的基本情况 （一）XXXXXX有限公司（以下简称本单位）；成立于XXX年XX月；注册地址：XXXXXX；法定代表人：XXXX；企业性质：有限责任；注册资金：人民币XXXXXX万元。 （二）本单位经营范围：XXXXXXXXXXX （三）截止XXXX年12月31日，本单位资产总额XXXX万元，负债总额XXXXXX万元，所有者权益XXXXXX万元。 二、财务报表的编制基础 本单位会计核算以权责发生制为基础，各项财产物资按取得的实际成本计价。 三、重要会计政策和会计估计 1、会计制度 本单位执行财政部颁布的企业会计准则、《房地产开发企业会计制度》。 2、会计年度 采用公历年制，自公历每年1月1日至12月31日为一个会计年度。 3、记账本位币 以人民币为记账本位币。 4、记账原则和计价原则 会计核算以权责发生制为基础，各项财产物资按取得的实际成本计价。 5、现金等价物的确定标准 现金等价物是指本单位所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金，价值变动风险很小的短期投资。 6、坏账核算方法 (1) 坏账的确认标准为，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产 清偿后仍然无法收回的应收款项，或者因债务人较长时期内未履行其偿 债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 (2) 坏账损失的核算方法为直接核销法。 7、存货核算方法 (1)存货包括原材料、库存商品、低值易耗品等。 (2)按实际成本核算，原材料和库存商品的领用或发出采用加权平均法， 低值易耗品采用五五摊销法摊销。
8、固定资产计价及其折旧 （1）固定资产确认条件 固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 （2）固定资产的初始计量 固定资产取得时按照实际成本进行初始计量。 外购固定资产的成本，以购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等确定。 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 (3)固定资产折旧采用平均年限法计算，并按分类折旧率计提折旧，预计 残值率为5%，估计经济折旧年限及折旧率如下： 9、在建工程的核算方法 （1）在建工程类别及计价方式 本公司在建工程按立项项目分类核算。 在建工程按各项工程实际发生的支出核算。对工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。 （2）在建工程结转为固定资产的时点 在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。所建造的固定资产已达到预定可 使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起， 根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资 产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工