小微企业税收征管存在的问题与应对建议
小微企业税收征管存在的问题与应对建议
一、小微企业税收征管存在的问题
1.经营者纳税意识淡薄
小微企业经营者由于自身知识水平的局限，缺乏纳税意识。不能正视自己的纳税义务，想尽一切办法偷逃税款，大部分认为税法不是法律，而是人情，只要和税务机关搞好关系就行了。从而导致很多企业领导在进行决策时，不考虑税收因素，当项目运行中税赋与效益矛盾时，盲目避税，甚至有意无意地偷税。
2.财务核算制度简陋
很多小微企业的经营者认为税收规范仅仅只是财务部门的义务，只需要后期做好账就够了，对业务人员只关注其业绩，并不要求业务人员在开展业务活动时注意税收风险，签订合同时也没有财务人员参与签订，不对企业税收风险进行事前把控。而当业务人员与财务在税收规范上发生矛盾时，往往偏向业务人员，不重视企业财务人员的利益。
其实，如果不注重事前把控企业税务风险，仅仅靠后期的财务核算是无法实现税收筹划的，更有甚者，企图试图通过做假账强行弥补，就会导致企业承担极大的税务风险。
3减免税政策带来的政策空隙
近年来我国陆续出台了一些减免税政策，涉及营业税增值税的起征点、小微企业的企业所得税减免及相应的发票管理方法。而企业和税务局基层征管人员在适应新政策途中也出现了一些问题，运用新政策过程中导致了小微企业在降低税负的同时税务风险也不断累积，税企双方争议不断扩大。
4少量中介机构的不当承诺
企业往往在商业活动完成后甚至到了所得税汇算清缴的时候才意识到税负的多少将给企业经营带来严重问题，此时往往采用寻找那些声称与税务局关系好的中介机构的帮助，而这些中介机构往往也采用一些不合法的手段帮助企业，反而给企业带来了极大的税务风险。
二、小微企业税收征管存在问题的原因
1.现行税收征管政策过于复杂
目前我国现有的税收征管法律与政策显得过于分散，在《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国刑法》及各实体法中散落，不能形成一套综合法律体系，而国地税海关的沟通不畅导致政出多头，使得纳税人无所适从，存在大量的纳税人无主观故意性情况下的违反法律行为。
2.地方政府不当的税收优惠政策
前些年地方政府为了招商引资对本区域的企业给了大量优惠政策，其中就有税收优惠方面的政策，往往是返还企业所得税中的地方部分。像江西的鹰潭与西藏自治区的林芝就是著名的避税地。随着不当的税收优惠政策逐渐被规范，一些小微企业无法承担其本需要承担的税负，铤而走险采取做假账、偷税漏税等手段，导致了
3.管理层错误的纳税观念
小微企业常常错误的认为缴税多少是和与税局人员的关系而定，不把精力花费在合理的税收筹划上，反而本末倒置，把主要精力放在与税务局搞好关系上。小微企业的经营者多是实际所有人的亲戚或密切关系人，对税的认识不深，不懂得税收具有无偿性、固定性、强制性，认为企业要想效益高就必须偷税漏税。
4.财务人员缺乏处理涉税事务能力
目前大多数小微企业都没有税务部门甚至是完整的财务部门，有的还是采取代理记账的方式，缺乏处理财税问题的能力，遇到问题往往只能依靠一些中介机构，甚至是采取行贿税务局人员等不法手段来达到偷税漏税的目的。
5.企业未从整体把控税务风险
很多企业认识不到企业的税务风险不仅仅是财务部门财务核算产生的问题，往往来自于日常经营活动中对风险的疏于重视，而企业在经营活动中往往没让财务部门参与实际业务过程，使得财务部门无法在业务层面上把控税务风险，给企业带来了隐患。
6.新政策下小微企业税收征管面临的风险
《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》国家税务总局公告2014年第23号规定：符合规定条件的小型微利企业(包括采取查账征收和核定征收方式的企业)，均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。导致了核定征收企业往往试图将核定额度定在20万元以下，从而避免缴纳企业所得税，而税务局核定企业税收本身也存在一些主观性，更使得权力寻租现象在一些地方抬头。
三、加强小微企业税收征管的应对建议
1.外包部分职能至基层政府
因为每天都有大量的小微企业开设注销，小微企业的整体数量也是在逐年增加之中，在管理小微企业方面税收管理员面对应收尽收的税收要求面临很大压力，在税收管理员制度规定下也面临着巨大的执业风险。因此建议税务局适当的将权利分享至基层街道办等基层行政机关，从而减少税务局的工作负担，将主要精力投入到重点税源企业以实现更好的税收增长。
2.严格控制发票
近年来考虑到小微企业对促进经济活力及解决就业问题中的巨大作用，中国政府不断加强对小微企业的扶持，随着财税〔2014〕71号《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》的出台，小微企业的营业税与增值税免征额上升至30000元。但同时带来了所得税的征管问题。一些企业从不缴纳营业税和增值税的小微企业获得其开具出的增值税与营业税普通发票抵扣了企业所得税。因此此处建议税务局能完善对小微企业开局普票的管理方法，严格控制未达起征点的小微企业纳税人所开具的发票，并在内部形成一套完整的制度体系。
3.实施税收信用风险评级管理
随着国家税务总局公告2014年第40号关于发布《纳税信用管理办法(试行)》的公告与国家税务总局公告2014年第48号关于发布《纳税信用评价指标和评价方式(试行)》的公告的发布，纳税信用评级制度在我国也得到了不断完善，由国家税务总局公告2014年第51号《关于出口货物劳务退(免)税管理有关问题的公告》及国家税务总局公告2014年第52号关于发布《启运港退(免)税管理办法》的公告可知税务信用评级目前大多是针对大中型企业及出口型企业，但基层税务机关是不是也能借鉴信用评级的思路对小微企业进行适当的信用分层呢?基层税务机关可以将查账征收与核定征收的两类纳税人区分开，然后根据各自的历年纳税情况对企业进行风险评级，从而实现提高管理效率，提升纳税人满意度，降低基层管理人员负担的目标。
>参考文献：
[1]邢林.民营企业面临的税务风险及防范措施2007(15)
[2]王秋君.浅谈企业涉税风险及防范措施2009(04)
[3]张平平.企业税务风险及防范探析2010(01)
[4]程继.化解税收风险的对策新思路2011(08)
[5]王洪彬.企业税务风险的规避与化解2008(05)
[6]廖奎.企业纳税筹划大全2007
第四，加大"一案双查"力度，强化内控制约。积极探索国税稽查局与征管分局建立查办涉税违法案件的联系制度，务求"一案双查"实效，规定对涉税案件实施稽查中，发现的直接举报税务人员有廉洁问题的、检查中发现有税务人员廉洁问题的以及重特大案件和区域专项整治中发现有不廉行为的，实施"一案双查"，对有关线索和事项及时报告纪检监察部门，扩大案件检查的监督效力，加强对重点岗位、重点人群、重点环节、重点时期的监督制约力度，着力构建稽查反腐体系，强化稽查自身的内控制约。
第五，积极推行绩效管理，提升工作绩效。建立科学的稽查绩效考核体系，正确引导稽查工作方向，结合稽查相关工作制度的要求，出台绩效管理的具体办法，按照以人为本的原则和科学、规范、高效的要求，对稽查各项工作指标进行分析，制定科学、标准化的稽查工作绩效考核指标，进一步增强其可操作性。以深化稽查绩效考核为突破口，充分挖掘稽查人员的潜在能力，引导稽查部门通过查处高质量稽查案件来促进稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作质量与效率。
2.3 拓宽监督渠道，有效实施外部监督
税务稽查工作直接面向社会、面向纳税人，每位稽查人员的工作作风与言行举止，直接关系到税务部门整体形象。为此，实施稽查执法外部监督，已成为税务机关党风廉政建设工作的重要组成部分。
第一，深化稽查政务公开。进一步营造公平、公正、公开的税收环境，以公开促公正，杜绝"暗箱操作"。通过互联网、报纸、微信、微博等多种媒体，全面推行稽查职责公开、纪律制度公开、权利义务公开、查处结果公开为主要内容的稽查政务公开。尤其是要加大对处理结果的公开力度，增加稽查办案处理的透明度，让举报人或纳税人及时了解案件查处结果，将稽查执法办案置于人民群众和社会各界的广泛监督之下，增强税务稽查工作的透明度，真正实现"阳光稽查"。
第二，加大实地回访力度。稽查部门领导和纪检监察部门有关人员要积极走访重点被查单位，了解检查人员在检查过程中的表现，虚心听取并接受纳税人对税收工作的意见和建议，不断改进工作作风和工作方法，对群众反映稽查人员违法违纪问题，要认真落实，坚决查处。
>参考文献：
[1] 规范税务稽查执法行为的思考[J].法制与社会，2013(4).
[2] 殷飞.我国税务稽查体系建设的研究[D].中国海洋大学，2008.