利润表内容和结构的国际比较

利润表内容和结构的国际比较

作者简介：杨柳，女，天津财经大学2006级会计专业硕士研究生

摘要：新会计准则的颁布是利润表的结构和内容发生了变化，利润表随着会计准则的国际趋同也在向国际准则靠拢，但仍存在很多差别，本文通过利润表的国际比较归纳了它们的不同，并分析了新准则利润表变化带来的经济后果。

关键词：利润表国际比较经济后果

利润表是反映企业一定期间经营成果的财务报表，又被称为“收益表”和“损益表”。企业通过经营活动创造价值,实现盈利。企业的盈利在很大程度上反映了企业生产经营活动的经济效益和经营效率,也表明了企业在此会计期间的最终经营成果和可以最终向投资者分配的经济利益。企业的利润表正是反映企业在一个会计期间的经营成果的书面文件。利润表用于反映企业某一会计期间的经营成果,作为三大财务报表之一,对会计信息使用者具有十分重要的作用。

自上世纪90年代以来，英美各国及国际会计准则委员会对财务会计报告的改进主要集中在利润表的改进方面，重心是报告全面财务业绩，即在传统利润的基础上增加“其他全面收益”（未实现和绕过利润表的利得及损失）的内容，即扩大了利润的呈报内容。2006年2月，我国新会计准则对利润表的内容及呈报进行了不同于西方国家及国际会计准则的改进，这时的“利润”已不是原来意义上的利润，其质量和实质都有所变化。

一、新会计准则中利润表的变化

新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上，其中主要体现在“直接计入利润的利得和损失”，即主要是“公允价值变动损益”和“资产减值损失”。

（一）利润要素及定义的变化

原会计要素包括六个部分，资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素，收入、费用和利润属于利润表要素。新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整，在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念，将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，利润金额取决于这三者的计量。

（二）利润确认计量的变化

新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性，而按照现行国际惯例把公允价值（FairValue）概念引入中国会计体系，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量，将公允价值的变动直接计入利润。

（三）利润报告方面的变化

在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中，对利润表的呈报作了新规定：

1.不再区分主营与非主营业务利润。原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定，其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”“、其他业务利润”；新准则中不再要求区分，只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”“、营业税金”“、管理费用”“、销售费用”（原为“营业费用”）和“财务费用”。

2.对直接计入利润的利得和损失单独列示。新第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”“、资产减值损失”和“非流动资产处置损益”项目要单独列示。

3.净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表，使净利润中包含了部分“其他全面收益”（未实现资产持有利得）的内容，而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。

二、利润表的国际比较

（一）国内外利润表要素比较分析

1．中美利润表要素比较分析

美国财务会计委员会在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告中将会计要素划分为10个:资产、负债、产权、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失,其中与利润表相关的要素是后5个。而我国新会计准则中规定了6大会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,其中与利润表相关的要素是后3个。相同之处在于美国和我国都使用的是狭义的概念“收入”和“费用”,根据的都是“流转过程收入理论”。所不同的是FASB单设了“利得”和“损失”来反映偶发性、边缘性的净收益和净亏损,而中国将“利得”和“损失”并入利润要素。同时美国设了“全面收益”将收入、费用、利得和损失定期汇总,“全面收益”除了包括净利润外,还包括在各个会计期间的其他非业主交易引起的权益变动,如持有资产市价变动、为实现汇兑损益等,很接近经济学的收益概念,而我国用的仍是会计学的收益概念。可见我国和美国在利润表要素定义上,有趋同的方面,也存在个性的一面。美国会计要素划分的较细与其资本市场高度发达密切相关。拿收入、费用来说,美国资本市场发达,会计信息使用者素质较高,对信息使用者来说,由日常经营活动产生的收入和费

用和由边缘性交易和事项所带来的利得和损失是不同质的,具有不同的信息含量,所以其会计目标对信息细化程度的要求比较高,因此要求把收入和利得,费用和损失两个分开。而我国目前资本市场发展不完善,投资者的素质低,这决定我国的会计目标所要求的会计要素划分的细化程度也低,又因为收入和利得、费用和损失在本质上都是未来经济利益的流入流出,我国没有将其作为独立要素并列反映。

2．中国与国际会计准则委员会利润表要素划分的比较分析

国际会计准则委员会在1989年发布的关于编制和提供财务报表的框架中,将会计要素确定为资产、负债、权益、收入和费用,其利润表要素仅包括收入和费用。IASC在收入确认方面采用“流入量理论”,它比我国采用的“流转过程论”定义的收入费用的内涵更为广泛。采用的是广义的收入费用定义,将利得并入收入,损失并入费用,不设利润要素,它认为利润是收入、费用配比的结果,无需单独确认计量,这有利于简化会计要素的设置。因为利得在性质上与收入一样,都是经济利益的流入,都引起所有者权益的增加;而损失在性质上与费用一样,都是企业经济利益的流出,都引起所有者权益的减少,没必要多设会计要素,而应将其合并。我国的新会计准则在利润要素下增加利得和损失两个子要素,体现了与国际会计准则的趋同,但并没将利得、损失并入收入、费用,我国收入费用采用的是狭义定义,而国际会计准则采用的是广义定义,两者口径不同。

（二）国内外利润表结构比较分析

通过比较我国现行利润表与国际会计准则和美国、欧盟会计准则的利润表的结构特点可以看出主要的不同点。

1．国际会计准则

国际会计准则利润表项目依次为：收入，销售成本，毛利，其他收益，销售费用，管理费用，其他经营费用，营业利润，投资收益，租金收入，融资成本，材料成本减至可变现净值，多分配的固定，制造费用，材料盘亏，所得税费用，非常利润，损益。

2．美国会计准则

美国会计准则利润表项目依次为：销售净额，销售成本，毛利，经营费用，销售费用，行政管理费用，经营收益，其他收益和利得，利息收入，出售设备所得……，其他费用和损失，出让土地损失……，税前正常业务收益，正常业务所得税，正常业务净收益，非连续部门税后净损益，非常项目税后利得和损失，会计原则变更税后累计影响净收益。

3．欧盟会计准则

欧盟会计准则利润表项目依次为：销售收入净额，在产品和产成品库存变动额，企业生

产自用并已资本化的作业量，其他经营收入，原材料和易耗品和其他外部费用，工资费用:工薪,社会保险费用，开办费和固定资产的价值调整,流动资产价值调整，其他经营费用，从参与股权中所获得的收入，固定资产投资与贷款的收入，其他应收利息和类似收入，金融性资产和流动性资产投资的价值调整，应付利息和类似费用，正常活动损益的应纳税款，税后正常活动损益，非常收入，非常费用，非常损益，非常损益的税金，未列示在以上各项中的其他税金，本年损益。

4．中国会计准则

欧盟会计准则利润表项目依次为：营业收入，营业成本，营业税金及其附加，销售费用，管理费用，财务费用，资产减值损失，公允价值变动收益，投资收益，营业利润，营业外收入，营业外支出，利润总额，所得税费用，净利润，每股收益。

通过以上对比发现它们的不同之处有两点。第一,我国的利润表不区分主营业务和其他业务;而在国际会计准则和美国、欧盟会计准则的利润表中虽然对其称谓不同,但对主营业务和其他业务有着明显的区分。第二,在我国的利润表中,投资收益、公允价值变动收益和资产减值这三项列示于营业利润的构成要素之前,而在国际会计准则和美国、欧盟会计准则下的利润表中其类似项目均列示于营业利润项目之后。也就是说,国际会计准则和美国、欧盟会计准则的利润表更注重营业业务特别是主营业务对盈利指标的影响。此外,他们也更注意区分投资收益、公允价值变动收益和资产减值与营业利润之间的关系。这从另一个角度告诉我们,这些差异表明我国利润表的盈利指标评价有改进的必要。

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