2020初级会计实务高频考点总结

初级会计实务

高频考点总结

【考点1】会计基本假设

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。

2.持续经营

持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

4.货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。选择货币这一共同尺度进行计量，能够全面、综合反映企业的生产经营情况。

【考点2】会计基础

会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。

【考点3】会计信息质量要求

会计信息的质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

【考点4】会计要素计量属性及其应用原则

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

【考点5】会计凭证的保管

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失；会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

2.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制，且应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

3.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得兼管会计档案。

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

【考点6】会计账簿的种类

【考点7】错账更正方法

【考点8】财产清查的种类

【考点9】现金清查

企业内部各部门周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目核算，不得在“库存现金”科目核算。现金的清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

【提示】“待处理财产损溢”科目属于过渡性资产类会计科目，但是不符合资产定义（不得列示在资产负债表中），期末应作转出处理，转出后，本科目无余额。

【考点10】其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

【提示1】企业对外出租包装物收取的押金（存入保证金），未来还会归还给承租方，所以通过“其他应付款”科目核算。

【提示2】企业代购货单位垫付的包装费、运杂费应该在应收账款中核算，不属于其他应收款的核算范围。

【考点11】应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

计提坏账准备的应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

【提示】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备

【考点12】发出存货的计价方法

企业在采用实际成本核算存货成本时，可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。这几种方法的主要特点如下：

【考点13】商业流通企业库存商品的核算

商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。

商品流通企业的库存商品，还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

1.毛利率法（商业批发企业常用）

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

毛利率＝（销售毛利/销售额）×100%

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售额×毛利率

销售成本＝销售额－销售毛利

简化计算公式：销售成本＝销售额×（1－毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

【提示】采用毛利率法，既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

2.售价金额核算法（商业零售企业常用）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销

售商品的成本

简化计算方法：本期销售商品的成本＝本期商品销售收入×（1－商品进销差价率）【提示1】如果企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

【提示2】如百货公司、超市等经营商品种类、品种、规格等繁多的从事商品零售业务的企业，广泛采用售价金额核算法。

【考点14】存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。

存货的成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额（考试会直接给出）。

可变现净值＝估计售价－估计至完工估计发生的成本－估计销售费用和税金

【考点15】应付票据的核算

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

1.开具应付票据：

借：材料采购等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.支付银行承兑汇票的手续费：

借：财务费用

贷：银行存款等

3.到期支付票据款：

借：应付票据

贷：银行存款

4.转销到期无力偿还的应付票据：

（1）银行承兑汇票：

借：应付票据（账面余额）

贷：短期借款

（2）商业承兑汇票：

借：应付票据（账面余额）

贷：应付账款

5.针对带息应付票据期末计算应付利息：

借：财务费用

贷：应付票据（增加应付票据的账面价值）

【考点16】应付账款的核算

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。如：购买材料、商品等物资应支付的价款、购入材料、商品等物资应支付的增值税进项税额、接受劳务安装应支付的劳务费、增值税进项税额、销售方代垫的运杂费等。

1.发生应付账款：

借：材料采购、原材料、生产成本、管理费用等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2.偿还应付账款/票据抵付：

借：应付账款（扣除现金折扣前金额）

贷：银行存款（实际偿还数）/应付票据

财务费用（现金折扣）

3.确实无法偿付或无需支付（转销）：

借：应付账款

贷：营业外收入

【考点17】其他应付款的核算

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。通常包括：

1.应付租入包装物租金；

2.存入保证金；

3.应付经营租赁固定资产租金等。

企业应通过“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

【考点18】接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资：

借：银行存款

贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）

2.股份有限公司接受现金资产投资：

借：银行存款

贷：股本（按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额）

资本公积——股本溢价（差额）

【提示】发行费用的处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价金额不够扣除的，或者属于按面值发行无溢价的，还可依次冲减盈余公积和未分配利润。

【考点19】接受非现金资产投资

1.接受投入固定资产：

借：固定资产（投资合同或协议约定的价值，不公允的除外）

应交税费——应交增值税（进项税额）[不动产进项税额按照6：4比例处理]

贷：实收资本（或者股本）

资本公积——资本溢价（或者股本溢价）（差额）

2.接受投入材料物资：

借：原材料等（投资合同或协议约定的价值，不公允的除外）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或者股本）

资本公积——资本溢价（或者股本溢价）（差额）

3.接受投入无形资产：

借：无形资产（投资合同或协议约定的价值，不公允的除外）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或者股本）

资本公积——资本溢价（或者股本溢价）（差额）

【考点20】实收资本（或股本）增加的核算

实收资本（或股本）增加主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

【考点21】实收资本（或股本）减少的核算

企业减少资本的途径：

股份有限公司采用回购本公司股票方式减资；

股份有限公司以外的企业应按法定程序报经批准减资。

【考点22】盈余公积的核算

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

【提示】盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

【考点23】销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：

（1）保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等。

（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

【提示1】销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本（主营业务成本）和提供劳务的成本（主营业务成本/其他业务成本）。

（3）发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。

（4）出借包装物的摊销额。

【提示2】出租包装物的摊销额计入其他业务成本。

（5）随同商品出售不单独计价的包装物成本。

【提示3】随同商品出售单独计价的包装物成本计入其他业务成本。

（6）商品流通企业发生的金额较小的进货费用。

（7）委托代销商品委托方支付的手续费等

【考点24】管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括：

（1）在筹建期内发生的开办费；

（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；

（3）行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用（不符合资本化条件）、排污费等；

（5）生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出；

（6）解除与职工劳动合同后支付的经济补偿（辞退福利）等。

【提示】商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。

【考点25】财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：

（1）利息支出（减利息收入）；

（2）汇兑损益以及相关的手续费；

（3）企业发生的现金折扣等。

【提示1】已确认收入的商品发生的销售折让，直接在发生时冲减主营业务收入。

【提示2】长期借款和应付债券计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：①属于筹建期间不符合资本化条件的，计入管理费用；②属于生产经营期间，如果长期借款和应付债券用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；③固定资产达到预定可

使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

【提示3】企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用。

【提示4】企业期末计提的票据利息，计入财务费用、在建工程、制造费用等。

【提示5】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。