营业外收入审计程序表

（审计机关名称）

营业外收入审计程序表被审计企业名称：

1资金平衡表审计程序表

1资金平衡表审计程序表表5－2 索引号：（审计机关名称）资金平衡表审计程序表审计期间＿＿＿＿项目名称：项目执行单位：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1.通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策.选用的会计方法是否与上年一致。 2.对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。 3.对照资产管理.工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。 4.核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账.明细账.各子项目单位报送的报表一致。 5.审核各报表项目在报表中的列示是否正确。 6.审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。具体检查：（1）报表中“世界银行贷款”.“国内借款”期末数是否与项目进度表（下称“进度表”）的相应项目一致。（2）报表中“在建工程”期末数是否与进度表“在建工程”相一致。（3）报表中“其他支出”期末数是否与进度表“其他支出”相一致。

（4）报表中“世界银行贷款”期末数与期初数之差是否与贷款（信贷）协定执行情况表（下称“情况表”）的“本年度提款数”相一致；期末数是否与情况表的“累计提款数”相一致。（5）报表中“项目拨款”与“项目资本和项目资本公积”之和是否与进度表“无偿配套资金”一致。（6）报表中应收款.应付款.货币资金及其他科目（除世行贷款.配套资金.应收款.应付款和货币资金以外的其他科目）期初数和期末数的变化是否与进度表相应栏目一致。（7）报表中“银行存款”项下的专用账户余额是否与专用账户报表的期末余额一致。 7.取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。 8.复核报表中小计.合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

会计科目审计重点

抽查凭证注意内容：发票有无跨期，有无原始凭证的涂改、金额和账户不符、所附单据有缺的，账户处理不正确。审计底稿：帐表、账账、账证，一步步审核，记录结果。 2011年12月14日星期三目标：认识2010年的审计底稿，探索审计思路。将松岗污水处理涉及的科目全部熟悉及完成预审底稿编制。货币资金注意事项货币资金包括：现金、银行存款及其他货币资金，其中其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在南海发展见过信用卡保证金。两期比较很重要，看到大额、异常支出要慎重检查。现金明细表—监盘---抽取大额现金支出（抽凭测试） 1、货币资金是否真实存在监盘现金，现金日记账与实存数是否相符，不符的原因是什么，寻找支持原始文件。白条抵库-如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等。须在盘点表中注明，如有必要应作调整。私设小金库的主要手法有--截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入；审查方法--检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售收入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因；后附凭证注意点：对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。抽查大额现金支出，注意审核是否存在现金坐支现象。 2、是否存在跨期现象，截止测试资金负债日前后几天的现金收入凭证进行审计、审核是否存在跨期事项。银行存款审定表—明细表---银行对账单----函证---余额调节表----抽凭测试 1真实性银行存款较去年差异很大，查找原因银行对账单，检查未达款项是否合理，编制检查表函证抽凭测试

医药行业销售收入确认及相应审计程序

医药行业销售收入确认及相应审计程序不同类型销售业务的收入确认问题目前药品生产公司、医药公司都是根据所开具的增值税发票确认收入，即各种销售业务形式都体现在公司收入中，但其中确认的某些收入或收入的某些方面可能不符合《收入准则》，因此，需对不同类型医药企业的收入作具体分析后再予确认。 1.退货的风险及收入的确认按照《收入准则》的要求，确认收入要满足4个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。医药公司正常销售、代理销售及换货、配售等含有商品发出的业务，商品所有权虽然已转移给买方，但由于医院、诊所、药店的垄断性经营权力，只要是客户还没有将药品转移给最终的消费者，一般都有退货的权力。因此药品所有权上的主权风险并不能转移给买方。由于医药公司可以将由医院、诊所、药店退回的药品退还给药品生产公司，药品所有权上的主权风险并不真正由医药公司承担，因此，医

药公司在药品销售后确认收入是基本满足《收入准则》的。代写论文药品生产公司在药品销售给医药公司或医院、诊所、药店后，即使已收回全部货款，只要还存在继续交易的可能性，就存在药品退货的风险，但这种风险在正常经营状态下是可以估计的，属于可控制范围，因此仍然可以确认收入。在非正常状态下，如医药公司GSP达标、药品省级批号改为国家批号过程中，部分药品存在大量的退货，此时，以前年度销售确认的收入存在很大退货风险。因此，药品生产公司销售药品能否确认收入要充分评估其退货的风险后再确认。一般认为，销售药品后应该确认收入。 2.正常销售、代理销售、快批销售收入的确认正常销售、代理销售、快批销售有真正的物流和现金流，满足《收入准则》的四个条件，因此可以在货物发出，取得对方确认收到货物的凭证或收到回款后确认为收入。 3.过票业务收入的确认大多数过票业务没有真实的物流，不构成医药公司销售资源的真实，仅是通过开具发票来确认收入，不满足商品销售基本条件——存

营业收入实质性程序与审计程序(doc 12页)

营业收入实质性程序与审计程序(doc 12 页)

被审计单位：项目：营业收入编制：日期：
营业收入实质性程序
索引号：
SA
财务报表截止日/期间：复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√
B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√
C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√
D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√
E 营业收入已记录于恰当的账户。
√
F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
索引号
(一) 主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表：
SA2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
C 符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；
(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折
算是否正确。
2.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审 SA3 计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关 ABC 数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分 SA3
析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的

会计科目审计程序使用说明及底稿索引号列示

一、本次审计程序编制的参考资料： 1、中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿”； 2、中注协据新执业准则编写的“财务报表审计工作底稿编制指南”； 3、北京注协据新执业准则编制的“审计工作底稿指引”； 4、2007年注册会计师考试“审计”教材。二、本次编制审计程序的指导思想：尽量使审计程序具有可操作性。三、审计人员在使用本套审计程序时，应注意的问题： 1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序，而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序，形成计划实施的审计程序表。（选择审计程序的主要依据是符合性测试的结果） 2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位（主要针对生产企业编制的），如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。项目经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。 3、根据2007年开始执行的审计执业准则的要求：符合性测试的工作不容忽略（本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格）。对审计新客户及以前未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组，此部份工作量确实较大。但在日后的审计中，只要被审计单位内控制度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下，此部份工作量就小了。建议：（1）项目经理事前与客户沟通，尽量让客户理解此项工作是执业准则要求我们必须作的工作；（2）能在进入现场前进行的工作（如：了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部控制制度等），可事先做好准备。 4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容（据“公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定(2007年修订)”及“企业会计准则第30号—财务报表列报应用指南”编制），审计人员必需认真填列相关内容。 5、认真编制每个被审计科目审计备忘录，并与客户进行适当的沟通，此项工作需予以重视。因为其有如下两个好处：

营业外收入实质性程序审计表(doc 6页)

营业外收入实质性程序审计表 (doc 6 页)

被审计单位：项目：营业外收入编制：日期：
营业外收入实质性程序
索引号：
SJ
财务报表截止日/期间：复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的营业外收入已发生，且与被审计 √
单位有关。
B 所有应当记录的营业外收入均已记录。
C 与营业外收入有关的金额及其他数据已恰当记
录。
D 营业外收入营业外收入已记录于正确的会计期
间。
E 营业外收入已记录于恰当的账户。
F 营业外收入已按照企业会计准则的规定在财务
报表中作出恰当的列报。
财务报表认定截分列
完整性准确性止类报
√ √
√ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与 SJ2 C
报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范 SJ2 E
围，是否划清营业外收入与其他收入的界限。
3．检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检 SJ3
查是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证， ABC
审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相
关规定。
4．检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资产交换的审计， SJ3 ABC
检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 并抽查相关原始

审计程序表(doc 175个)252

表4－44 索引号：（审计机关名称）项目拨款审计程序表审计期间项目名称：项目执行单位：工作底稿审计程序执行情况说明索引号1．取得或编制项目拨款明细表，检查：（1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录一致。（2）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一致。（3）记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对这些差异进行调查分析。 2．查阅贷款协定（或转贷协定）、项目协定和项目评估报告等立项文件，了解对项目资金来源的要求，对照项目拨款的总账和明细账记录，检查各级政府拨款、项目自筹资金和劳务集资是否按规定及时、足额到位，对于不一致的情况，应查明原因，并予以分析和记录。 3．取得项目拨款明细账，并抽取部分项目的记账凭证和所附原始凭证，执行以下审计步骤：（1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常的项目。（2）核对记录凭证与所附原始凭证，检查所附原始凭证是否齐全，内容、数量、单价和金额等是否一致。（3）对各级政府拨款，应审查资金拨入时银行进账单，并与对应科目“银行存款”日记账和相关银行对账单相对照，检查资金到位的真实性。（4）对劳务集资，应结合项目资金收支业务循环的符合性测试，审核入账依据是否真实、充分： ①是否附有花名册、劳务工单、劳动合同书等支持凭证。 ②通过检查所附支持凭证上的签字等证据，检查有无编制虚假单据抵顶劳务集资的情况，并与贷款协定对照，看有无超过规定比例计算的。（5）对自筹资金投入，应审核其投入时所附的原始依据，看其是否正确、真实。 4．对明细账中出现借方的项目，应检查其记账凭证和原始凭证，查明对项目拨款的冲转是否合规，手续是否齐备，有无抽逃项目资金的情况。 5．检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

营业外支出

二、营业外支出 (一)营业外支出的核算内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘V损失、罚款支出、非货币件资产交换损失、侦务重组损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收人等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失;无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计人营业外支出的损失。非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计人营业外支出的净损失。罚款支出，是指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 (二)营业外支出的账务处理企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。 1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。【例6-7】 2008年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术， 200 9年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款 900 000元，应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借:银行存款 900 000 累计摊销 100 000 营业外支出 45 000

营业收入实质性程序与审计程序文件

被审计单位：项目：营业收入编制：日期：
营业收入实质性程序
索引号：
SA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发
截分列
完整性准确性
生
止类报
A 利润表中记录的营业收入已发生，且 √
与被审计单位有关。
B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√
C 与营业收入有关的金额及其他数据已 √
恰当记录。
D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√
E 营业收入已记录于恰当的账户。
√
F 营业收入已按照企业会计准则的规定 √
在财务报表中作出恰当的列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
索引号

审计目标
可供选择的审计程序
索引号
(一) 主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表：
SA2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
C 符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折
算是否正确。
2.实质性分析程序（必要时）：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审 SA3
计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关
数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分 SA3
析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的
原因；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异 SA4
常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋 SA2
ABC
势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查
是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际
收入金额比较。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差
异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释
和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
(5)评估分析程序的测试结果。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，
ABCD 前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的略
收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销
C 售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无略
以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。

分类审计程序表(WORD)

应收帐款审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A7 截止日：复核人员：日期：页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。

审计程序表(doc 175个)49

被审计单位名称编制人及日期索引号A16 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1 2 3 4 二 1 2 三损失认定的证据审核盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核 A、工程物质盘盈和盘亏汇总表； B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据） D、盘亏工程物质的价值确定依据； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。报废、毁损的工程物质损失认定依据及审核 A、单项或者批量金额较小的工程物质，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明； D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。被盗的工程物质损失认定依据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。对已削价、折价处理的工程物质，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。工程物质科目的审阅获取工程物资明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。实地监盘工程物资，形成书面记录。必要时应增加的审计程序

项目经理复核意见：2

审计程序表(doc 175个)38

索引号：（审计机关名称）在建工程审计程序表被审计企业：页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1．取得或编制在建工程明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。 2．实施分析性复核。 3．实地观察在建工程，并询问被审计企业工程部门负责人，检查在建工程存在性和完整性，观察在建工程形象进度和待安装设备保管情况。 4．取得在建工程审批文件，检查在建工程的合法性：（1）检查项目建议书批复或可行性研究批复或初步设计批复等批准文件是否齐全。（2）检查固定资产投资许可证、土地使用许可证、规划许可证、建设许可证、开工许可证或其他有关证件是否齐全。（3）检查不附带土建的设备安装工程审批手续是否齐全，重点检查扩大（投资）生产规模和采购特种设备的批准文件。（4）对比审批文件和招投标文件、设计方案、采购合同或承包合同，检查实际建设规模、建设内容或设备规格是否与批准文件相符。 5．检查在建工程的土地征用合同、招投标文件、承包合同和贷款协议等文件，检查在建工程归被审计单位所有。 6．抽查在建工程明细账、记账凭证和原始凭证（1）检查在建工程增减的会计处理是否正确。（2）检查在建工程的利息支出，是否严格按会计制度规定记入在建工程价值；检查有无将生产经营的利息支出，列入在建工程。在建工程尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑损溢，应记入在建工程。（3）抽查在建工程领料的原始凭证，检查是否将生产经营成本记入在建工程；检查在建工程领用生产用原材料、本单位半成品或产成品，是否按售价进行结算并记销售，同时将增值税进项税转出。（4）对比形象进度，检查预付款、工程进度款支付的合理性；检查在建工程年

销售收入审计报告

#@#@@#股份有限公司经营性审计报告（2011-2012年度）报告接收人（下述名单为审计监察部提出，若管理层认为其他人也需得到此份报告，请在下面空格处填列，审计监察部将会转交给相应部门及负责人）审计目录一、审计结论及建议 ................................................................. (3) 一）审计结论 ................................................................. (3) 二）审计建议 ................................................................. (4) 二、公司概况、组织结构及内部控制制度制定及执行情况 (4) 一）公司概况 ................................................................. (4) 二）组织结构 ................................................................. (5) 三）内部控制制度制定及执行情况 (5) 1、内部控制制度制定情况 (5) 2、内部控制制度执行情况 (6) 3、存货管理及流程抽查情况 (7) 4、融资租赁业务流程抽查情况 (7) 5、资金支付审批流程抽查情况 (8) 三、预算执行和绩效考核情况 (9) 一）2011年至2012年公司预算考核情况 (9) 二）各部门2011年收入、利润完成情况 (9) 三）各部门2012年收入、利润完成情况 (10) 四）绩效考核 ................................................................. . (10)

审计程序表(doc 175个)97

索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表被审计企业:

审计程序。 5．函证的替代审计程序包括（1）检查资产负债表日后应付账款明细账和对应的银行存款，核实款项是否已经支付；检查资产负债表日后收到的购货发票，核实款项是否真实。（2）检查该笔债务发生时的购货合同、购货发票、验收单和入库单等原始凭证，核实交易事项的真实、合法性。（3）对重大款项可向对方单位进行调查。 6．抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）选取购货、货款支付记录，检查业务内容是否真实，核对其是否与合同、收货记录、购货发票和货款支付等原始资料相符，会计处理是否正确。（2）对照购货合同、购货发票和退货单，检查购货折让和购货退回业务的真实性，退货、折让金额是否准确，会计处理是否正确。（3）对照应付账款的账龄分析，检查有无长期挂帐的应付账款，相应的会计处理是否正确。（4）检查有无大额整数金额的应付账款和大额调整账项。通过检查有关原始凭证，核实这一类应付账款的真实、合法性。索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表被审计企业: 审计程序执工作

行情况说明底稿索引号（5）审查外币应付账款的折算检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否适当，折算方法是否前后各期一致；折算差额的处理是否符合制度的规定。 7．核对关联方名单，检查有无与关联方进行的交易业务。取得有关购货合同、入库单和购货发票等原始凭证，核实关联方交易业务是否真实、定价是否合理。 8．测试应付账款的截止期（1）选取资产负债表日后若干天的购货发票，追踪到收货记录，检查其入账时间是否正确，有无提前截止期。（2）选取资产负债表日前若干天的应付账款记录，追踪到购货发票等有关原始凭证，检查其入账时间是否正确，有无推后截止期。（3）询问资产负债表日前后若干天的购货退回业务，选取相应的退货单，追踪到货运记录，检查其会计分期是否正确；选取相应的应付账款中的退货记录，追踪到有关原始凭证，检查其会计分期是否正确。（4）询问在资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务，取得材料入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账，查明其是否按暂估价正确入账。 9．询问管理人员、抽查有关原始凭证如入库记录、购货发票并追踪到会计账

运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目

X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料一：X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：项目2007年度（未审数） 2006年度（审定数）营业收入104300 58900 减：营业成本91845 53599营业税金及附加560 350 销售费用2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 营业利润6535 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 利润总额6375 81减：所得税费用（税率33%）800

净利润5575 81 资料二：X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份营业收入营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115

8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计104300 91845 答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1.营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 2.营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了

审计工作底稿编制案例介绍营业外支出

1 / 2 审计工作底稿编制案例介绍—营业外支出一、会计记录概况海洋有限公司 2005年度营业外支出会计帐面数 1,258,491.10元：共有 4个明细项目，具体数据如下：名称金额(元) 罚款支出假币损失 72,404.60 2,200.00 固定资产清理净损失 1,127,230.50 56,656.00 其他合计 1,258,491.10 二、审计目标（（（一）确定营业外支出的记录是否完整；二）确定营业外支出的计算是否正确；三）确定营业外支出的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“ 获取或编制营业外支出项目明细分类表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符”程序（底稿见索引 I13-A ） 1 2 3 、向客户索取营业外支出明细帐；、审计人员根据各账户发生额编制“营业外支出项目明细分类表”；、复核加计正确并与总帐、报表核对相符。（二）执行“检查营业外支出的内容是否符合会计制度的规定”程序、经查验“罚款支出”是海洋公司 2005 年违法生产经营被处以罚款的支出（底稿见索引 13-D ）； 1 1 2 3 4 、“假币损失”是核销向银行解交现金存款时被收缴的假币损失（底稿见索引 113-E ）；、固定资产清理净损失，是固定资产报废清理净损失（底稿见索引 113-C ）；、“其他”是合同纠纷发生的诉讼费、与职工解除劳动关系的补偿费（底稿见索引 I13-B ）。本科目以上几项支出符合企业会计制度营业外支出的核算规定。（三）执行“抽查大额营业外支出，检查内容是否真实、正确，原始凭证是否齐全，依据是否充分，会计处理是否正确”程序对 4 项明细内容进行详细查验 1 、罚款支出：经查验“罚款支出”是海洋公司 2005 年生产的药品存在质量问题，被药品质量监督局处

营业收入审计

营业收入审计一、背景资料介绍（1）A股份有限公司目前拥有23艘船舶（包括18艘自有船舶和5艘长期租赁船舶），主要经营及管理以厦门、天津、大连、青岛、泉州、汕头、广州为基本港，至香港、日本、韩国、台湾、马尼拉、东南亚等国家和地区的国际集装箱班轮货物运输航线；以广州等为基本港，至营口、天津、青岛、日照、泉州、汕头等的内贸航线。（2）与主要竞争对手相比，A股份有限公司的竞争优势主要表现在船舶吨位较小，对停泊港口的要求相对较低，航线调整比较灵活；对韩国航线上拥有航权。与主要竞争对手相比，A股份有限公司的不足表现为船龄时间长、油耗高，船型小，只能经营利润率较低的近洋集装箱运输业务。业务单一，只经营集装箱业务，存在业务集中度较高的风险。根据证券交易所海运类上市公司2010年第三季度财务比率统计数据显示，A股份有限公司在速动比率、现金比率、应收账款周转率、股东权益比率、资产负债比率、存货周转率、主营利润率等财务比率排名中均排名最后。（3）营业收入的确认方法（原则、时点、依据）航运收入以单船单航次确认航运收入。在同一会计年度内开始并完成的航次，运输收入在航次结束时确认；对于开始和完成分别属于不同会计年度的航次即年末未完航次，按完工百分比法确认航次收入。外贸一般为周班（单程），每年52个航次；内贸一般为15天一个航次。期末未完航次确认收入比例方式如下：本年年末应确认未完航次收入=估计的该航次总收入*该航次已发生营运天数/估计本航次总营运天数。收入确认依据：商务部期末将代收代付计费舱单（包括信息：船名、航次、提单号等）审核汇总传递到财务部，财务据以确认收入。舱单以单船单航次为归集单位。二、营业收入项目审计目标 1.确认本期所有已实现的收入是否入账。 2.确认本期入账收入是否是真实的。 3.确认收入是否符合正常交易原则。 4.确认本期收入是否正确分类。 5.确认是否依照税法如实申报应税收入，准确计算各项税款。三、营业收入控制测试程序 1.对企业的销售流程进行调查；索取或绘制收入流程图I1－2 2.了解公司的收入和收款的内部控制制度并进行符合性测试。提示：警惕高管层逾越销售交易循环的内部控制在南方保健，创始人兼CEO斯克鲁西在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。所有这些迹象都表明南方保健内部控制弱化，极具舞弊风险。四、营业收入实质性审计程序点击此处查看“收入程序表”

营业外支出实质性程序审计表

被审计单位：项目：营业外支出编制：日期：
营业外支出实质性程序
索引号：
SK
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的营业外支出已发生，且与被审计 √
单位有关。
B 所有应当记录的营业外支出均已记录。
C 与营业外支出有关的金额及其他数据已恰当记
录。
D 营业外支出已记录于正确的会计期间。
E 营业外支出已记录于恰当的账户。
F 营业外支出已按照企业会计准则的规定在财务
报表中作出恰当的列报。
财务报表认定截分列
完整性准确性止类报
√ √ √ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制营业外支出明细表，复核其加计数是否正确，并与
C
SK2
报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.检查营业外支出明细项目的设置是否符合规定的核算容与围，是
E
SK2
否划清营业外支出与其他费用的界限。
3.检查非流动资产处置损失，应结合固定资产清理、无形资产等的
ABC
SK3
审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
4.检查非货币性资产交换损失，应结合非货币性资产交换的审计，
ABC
SK3
检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
5.检查债务重组损失，应结合债务重组的审计，检查计入营业外
ABC
SK3
支出的金额和有关会计处理是否正确。
ABC 6.检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资略

财务收支审计程序

财务收支审计程序（一）资产审计 1、货币资金审计（1）审计目标证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性（2）内部控制系统测试调查了解货币资金内部控制系统——→查验签发支票登记簿与签发支票存根——→抽验资金收付款凭证——→核实收入货币资金收款收据——→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表——→检查不相容职务划分情况——→检查货币资金收付凭证管理——→评价货币资金内部控制系统。（3）实质性审查 ①库存现金审查首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。填制“库存现金清点表”，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。即有无溢缺。 ②现金收付业务的审查抽查现金日记账记录，至少抽查1至2个月的现金日记账，审查原始凭证。 ③银行存款的审查审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。 2、存货审计（1）审计目标证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性（2）内部控制系统测试调查了解企业存货内部控制系统——→抽查部分采购业务文件，追踪其业务系统——→抽查部分存货出库业务，追踪其业务处理系统——→审查存货管理制度——→抽查盘点记录——→评价存货内部控制系统（3）实质性审查 ①商品的审查

商品采购的审查：审查订货合同——→审查商品的验收入库情况——→审查商品采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。采购成本的计算方法是否正确——→审查在途商品——→审查商品采购的账务处理 ②库存商品审查盘点库存商品，时间安排在结账日或接近结账日 ③商品出库的审查对生产领用商品应核实生产计划，核查发出商品的计价，揭露弄虚作假的行为 3、应收账款审计（1）审计目标 ①证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性（2）内部控制系统测试调查了解并描述应收款项内部控制系统——→检查不相容职责的划分——→验证期末余额的合理性——→抽查客户账龄分析表——→审查销货折扣与收款的合理性——→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续——→评价应收款项内部控制系统（3）实质性审查 ①应收账款的审查取得应收款明细表——→发出询证应收账款——→分析询证函及应收账款余额——→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值——→审查坏账准备金的提取与使用 ②应收票据的审查取得应收票据分析表——→清点库存应收票据——→询证应收票据——→对应收票据发生和收回的审查——→对票据贴现的审查——→分析评价应收票据的可兑现程度 4、固定资产审计（1）审计目标 ①证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性（2）内部控制系统测试深入了解固定资产的内部控制系统——→验证固定资产的新增手续——→验证固定资产的退废手续——→抽验固定资产验收报告——→检查固定资产账、卡的设置情况——→评价固定资产内部控制系统（2）实质性审查 ①固定资产入账价值的审查 ②固定资产增加与减少的审查

LA主营业务收入的认定、审计目标和审计程序

客户：编制：日期：
主营业务收入审计程序表
所审计会计期间：复核：日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表审计目标
发生
A 利润表中记录的主营业务收入已经发生，且与被审计单位有关。 √
财务报表认定
完整性准确性截止分类列报
B 所有应当记录的主营业务收入均已记录。
√
C 与主营业务收入有关的金额及其它数据已恰当记录。
√
D 主营业务收入已记录于正确的会计期间。
√
E 主营业务收入已记录于恰当的账户
E 主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当的列报。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制主营业务收入明细表
1.1 复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，结合其他业
CF
务收入科目与报表数核对是否相符；结合其他业务收入科目核对上年账面数与上
年利润表及上年审计报告金额是否相符。
1.2 检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2.实质性分析程序
2.1 复核主营业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的
合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的硫漏进行复核；
2.2 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结
构、销售数量和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2.3 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检査是否异常，各期之间是否存
在重大波动，查明原因；
2.4 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是
否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
2.5 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
2.6 与被审计单位生产或销售部门讨论，获取与主营业务收入相关的独立于财务
核算的数据，重新计算主营业务收入，与实际入账收入金额核对。
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
索引号
1