2022年注册会计师《税法》章节基础练习(第三章 消费税法》

2022年注册会计师《税法》章节基础练习

第三章消费税法

消费税纳税义务人

正确答案：ABCD

答案解析：

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。

多项选择题

正确答案：ABD

答案解析：

木制一次性筷子和非超豪华小汽车只在生产环节缴纳消费税，销售一次性木筷的商店、销售小汽车的贸易公司不属于生产销售环节，不缴纳消费税；委托加工环节，由受托方代收代缴消费税，受托方是扣缴义务人，并非是纳税义务人，所以应选择A、B、D。

消费税的征税环节（综合）

正确答案：A

答案解析：

选项B，日化厂将自产的高档化妆品移送用于连续生产高档化妆品，属于将应税消费品用于连续生产应税消费品，高档化妆品移送时不缴纳消费税和增值税；选项C，高尔夫车不属于消费税征税范围，不缴纳消费税，但销售高尔夫车需要缴纳增值税；选项D，金银镶嵌首饰在批发环节不缴纳消费税，在零售环节缴纳消费税。

正确答案：D

答案解析：

选项A，啤酒消费税在生产环节征收；选项B，符合相关条件的纯生物柴油免征消费税；选项C，金银首饰消费税在零售环节征收。

生产环节征税范围

正确答案：D

答案解析：

选项A，实木地板在生产环节缴纳消费税，企业将外购的实木地板用于装修办公室不征收消费税；选项B，将委托加工收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的为直接出售，不再缴纳消费税；选项C，酒精不属于消费税征税范围，不征收消费税。

正确答案：B

答案解析：

镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税；售价9900元的手表，不属于高档手表，不属于消费税征收范围，不征收消费税。

正确答案：BC

答案解析：

选项BC,卡丁车和体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于消费税征税范围;选项D，出国人员免税商店免征的是进口环节的关税、增值税和消费税，零售环节不免税，所以出国人员销售金银首饰需要缴纳消费税。

多项选择题

正确答案：BCD

答案解析：

烟叶不属于消费税纳税范围。果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。

零售环节征税范围

正确答案：A

答案解析：

改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。选项A，镀金首饰在生产环节缴纳消费税。

【点评】本题考查的是消费税的征税环节。关于消费税在零售环节征税的只有两类：一类是金银铂钻；一类是超豪华小汽车；消费税双环节征税的只有两类，一类是超豪华小汽车（零售环节加征），一类是卷烟（批发环节加征）。

多项选择题

正确答案：ABC

答案解析：

选项D，超豪华小汽车属于消费税征税范围，并且在零售环节加征一道消费税。

征税环节-委托加工判定

正确答案：B

答案解析：

受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

多项选择题

正确答案：ABC

答案解析：

选项D，是属于委托加工应税消费品的，除此外的情况都不是委托加工应税消费品的情形。

批发环节征税范围

正确答案：C

答案解析：

卷烟在批发环节加征一道消费税。

多项选择题

正确答案：ABC

答案解析：

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

【点评】本题考查卷烟批发环节应纳消费税的计算。

卷烟批发环节加征复合税——2015年5月10日

（1）税率：11％＋0.005元/支；

（2）计税依据

①纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；

②纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

（3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

消费税的征税范围和税目

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

高档护肤类化妆品按照高档化妆品税目征收消费税，非高档护肤品不属于消费税征税范围，不征收消费税。

多项选择题

正确答案：ACD

答案解析：

对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

消费税税目：烟、酒

正确答案：A

答案解析：

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟的征收范围，包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。酒精不属于酒类产品；中轻型商用客车属于小汽车的征税范围，征收消费税。

单项选择题

正确答案：A

答案解析：

属于烟税目的征收范围的包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。

消费税税率

正确答案：B

答案解析：

卷烟在批发环节加征一道复合税，税率为11%加0.005元/支。

多项选择题

下列关于消费税税率的表述中，错误的有（）。

正确答案：BD

答案解析：

消费税的税率形式有两种，分别是比例税率和定额税率；计征方法是三种，从价、从量、复合计税；自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税；金银首饰在零售环节征收消费税，税率为5%。

消费税税目：高档化妆品及其他

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

自2016年10月1日起“高档化妆品”征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

正确答案：ACD

答案解析：

电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

消费税计税依据的一般规定

正确答案：AC

答案解析：

选项B，纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；选项D，带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

多项选择题

正确答案：ABCD

答案解析：

上述费用均属于价外费用，要并入销售额中征收消费税。

【点评】本题考查消费税销售额的确定。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售，是指有偿转让应税消费品的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益；价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

消费税计税依据的特殊规定

单项选择题

2022年3月某汽车生产企业下设一非独立核算门市部，该厂将一批小汽车交门市部销售，计价500万元。门市部零售取得含税销售收入643.5万元。该型号小汽车的消费税税率为5%。

正确答案：C

答案解析：

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税，因此该企业应纳消费税＝643.5÷（1＋13%）×5%＝28.47（万元）。

单项选择题

正确答案：D

白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

生产销售环节应纳消费税的计算

单项选择题

某烟酒批发公司，2022年11月向烟酒零售商批发A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；向烟酒零售商批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明价税合计金额88.92万元；同时零售B牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消

正确答案：A

答案解析：

自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。一箱=250条=250×10包=250×200支=50000支

该烟酒批发公司当月应缴纳消费税＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.13]×11%+0.005×200×（5000+2000+300）÷10000＝38.87（万元）该烟酒批发公司当月应缴纳增值税＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.13]×13%－35.598＝9.47（万元）该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计＝38.87＋9.47＝48.34（万元）

多项选择题

答案解析：

应税消费品中，只有卷烟和白酒采用复合计征的方式征收消费税。高档化妆品和涂料均从价计征消费税。

包装物的税务处理

正确答案：D

答案解析：

啤酒、黄酒从量定额征收消费税，计税依据是销售数量，包装物押金影响销售额，不影响销售数量，所以啤酒、黄酒的包装物押金不征收消费税；对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。销售葡萄酒的包装物押金，在收取时应并入销售额中计征消费税。

多项选择题

正确答案：CD

答案解析：

选项A，高档化妆品在生产环节征收消费税，零售环节不征收；选项B，啤酒从量计征消费税，包装物押金不作为计征啤酒消费税的计税依据。

委托加工环节应纳税额的计算

单项选择题

某化妆品厂受托加工一批高档化妆品，委托方提供原材料成本30000元，化妆品厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类高档化妆品销售价格。该化妆品厂应

正确答案：B

答案解析：

该化妆品厂应代收代缴消费税＝（30000+10000+5000）÷（1－15％）×15％＝7941.18（元）

单项选择题

2022年12月，甲烟草集团公司从某烟丝厂购进已税烟丝，支付不含税价款150万元，取得增值税专用发票，委托乙企业将该批烟丝加工成甲类卷烟600箱（250条/箱，200支/条），当月加工完毕，甲公司将卷烟全部收回，乙企业收取不含税加工费20万元。已知烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟消费税税率为56%加0.003元/支，乙企业无同类产品销售价格。乙

正确答案：C

答案解析：

代收代缴消费税=（150+20+600×150÷10000）÷（1-56%）×56%+150×600÷10000 =236.82（万元）

注意：不能扣除外购已税烟丝的消费税。

多项选择题

正确答案：BCD

答案解析：

委托加工应税消费品计征消费税的组价=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

销售数量的确定

正确答案：B

答案解析：

销售数量是指纳税人生产、加工后销售的数量和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

多项选择题

正确答案：BCD

答案解析：

选项A，实木地板采用从价方式计算消费税，自产自用的实木地板需要视同销售，首先以同类纳税人同类消费品的销售价格作为计税依据从价计征消费税；没有同类销售价格的，以组成计税价格作为计税依据从价计征消费税。

外购应税消费品已纳税款的扣除

正确答案：D

答案解析：

外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用部分已纳消费税。

应纳消费税＝240÷300×（200＋300）×5％－300×5％×80%＝8（万元）

多项选择题

正确答案：ABD

答案解析：

选项C不在扣除范围之内。

委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

单项选择题

正确答案：C

答案解析：

酒精、轮胎不属于应税消费品，不涉及已纳消费税的抵扣；以委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料用于连续生产的应税成品油，准予抵扣已纳的消费税，但不包括溶剂油。

多项选择题

2022年12月，位于乙镇工业区中的日化工厂，受托为甲市一化妆品公司加工高档化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额66万元，加工结束向委托方开具增值税专用发票，收取加工费和辅助材料费的含税金额共计35.1万元；该日化工厂无同类高档化妆品销售价格。甲市化妆品公司收回高档化妆品后以150万元的不含税价格出售。下列说法正确的有（）。

正确答案：AD

答案解析：

委托加工应税消费品，应按受托方所在地适用的城建税税率计算代收代缴的城建税。城建税的计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税和消费税税额；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；甲市化妆品公司将委托加工收回的高档化妆品以高于受托方计税价格出售，需按

照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。应代收代缴消费税＝（66＋35.1÷1.13）÷（1－15%）×15%＝17.13（万元）应代收代缴城建税＝17.13×5%＝0.86（万元）甲市化妆品公司销售该批化妆品应缴纳消费税＝150×15%－17.13＝5.37（万元）

卷烟批发环节应纳消费税的计算

单项选择题

甲卷烟批发企业是增值税一般纳税人，2020年7月批发150箱卷烟给乙卷烟批发企业，取得含税价款3510000元；批发给卷烟零售企业80箱卷烟，取得不含税价款2340000元。则

正确答案：C

答案解析：

卷烟批发环节纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，所以只有零售给消费者的80箱卷烟需要缴纳消费税。应纳消费税＝2340000×11%＋80×250＝277400（元）。

多项选择题

正确答案：AB

答案解析：

选项C，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；选项D，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

从价定率计算

正确答案：A

答案解析：

镀金、包金首饰在生产环节纳税。应纳消费税＝（58950＋35780）÷（1＋13%）×5%＝4191.59（元）

单项选择题

2022年10月北京某白酒厂生产果木酒100吨全部用于销售，当月取得商场销售额480万元（含税），同时向商场收取品牌使用费20万元；当月销售自产白酒5吨，不含税销售价款60万元。该厂当月应纳的增值税和消费税合计是（）万元。（其他酒消费税税率为10%；

正确答案：C

答案解析：

果木酒属于其他酒，消费税税率是10％；白酒消费税采用从价和从量复合计征。

应纳消费税＝（480+20）÷（1＋13%）×10%+5×2000×0.5÷10000+60×20％＝56.75（万元）

应纳增值税＝（480+20）÷（1＋13%）×13%+60×13％＝65.32（万元）

当月应纳的增值税和消费税合计＝65.32+56.75＝122.07（万元）

从量定额计算

单项选择题

某市一娱乐公司2020年5月份举办啤酒屋，销售利用啤酒设备自制的啤酒80吨，取得不含

正确答案：C

答案解析：

啤酒从量征收消费税。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。应纳消费税＝80×250＝20000（元）

多项选择题

2022年9月某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节，已知其成本为20万元，成本利润

正确答案：BD

答案解析：

啤酒消费税实行从量定额征收，税额＝250×5＝1250（元）；而增值税一律从价定率征收，组价中应含消费税税额，增值税＝［200000×（1+10%）+1250］×13%＝28762.5（元）。