我国企业环境会计信息披露存在的问题及对策

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会计实务

我国企业环境会计信息披露存在的问题及对策

我国企业环境会计

信息披露存在的问题及对策

摘要：随着社会经济的快速发展以及人类文明程度的提高，环境问题已成为人们关注的焦点。企业的生产经营活动是导致环境污染最为重要的原因之一，因此企业对环境保护负有不可推卸的责任。作为经管与环保重要工具的环境会计，自然提到我们的议事日程上。针对我国企业环境会计信息披露存在的问题及原因，结合国家和企业的实际情况，提出一些改进的措施。以期对完善我国企业环境会计信息披露有所启示。

关键词：环境会计；信息披露；存在问题；改进措施

文／翟春凤 赵磊

据相关资料报道，目前我国企业在环境会计信息披露方面存在以下问题：一是披露比例还不是很高，主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露的也不够理想和全面；二是披露的内容不够全面，一般仅围绕环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境认证等内容进行披露，而且信息不具明晰性和透明性；三是披露的方式不规范，环境会计信息很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要采用董事会报告和报表附注的形式，并且存在不固定性，对一些不确定性的信息（这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响）没有给予反映。

研究发现，导致环境会计信息披露存在上述问题主要原因是，由于我国企业对环境会计信息披露的起步比较晚，还没形成一套完整的环境会计信息披露体系，社会公众的环保意识和财务人员的综合实力跟不上，以及各种有关环境会计的财会法规、制度还没有出台等。基于我国环境会计信息披露中存在的问题及主要原因，从我国实际情况出发，对我国企业充分披露环境会计信息提出以下建议。

一、国家环保部门的支持

解决我国企业环境会计信息披露中存在的问题，毋庸置疑，作为环保龙头——国家环保部门的支持理应在先。国家环保部门根据其职能对我国企业的环境会计信息披露做出基础性规定，并会同国家相关部门建立健全环境保护有关的财务会计法规，以促使我国企业环境会计信息披露进一步规范。

１．确定环境会计信息披露的主体

鉴于我国企业环境会计信息披露的现状，主体的确定应遵循从点到面、抓住重点、各个击破的原则，根据企业对环境的影响程度，先将企业按照某类指标进行分类，例如按污染严重与否分为Ａ类、Ｂ类、Ｃ类。其中，Ａ类为污染严重的企业，Ｂ类为污

染较严重的企业，Ｃ类为污染较轻的企业。然后，以上市公司为切入点，把强污染企业①列为重点。

２．建立健全相关法规

（１）建立一套完善的环境审核制度

对于即将上市的企业，中国证监会应要求将企业是否属于强污染行业明确披露，如果属于强污染行业，就要将进行判定的依据方法和指标比例等在其招股说明书中披露，以便于信息使用者对于企业的环境状况有足够的认识。

（２）建立健全相应的环保财会法规

弥补会计准则、制度在环境会计信息披露方面存在缺陷和差距，正确反映企业环境问题，是当前完善我国环境会计信息披露的一个重要方面，也是我国会计工作亟待解决的主要问题，更是环境会计发展的关键。因此应该建立有关环境会计信息披露的会计准则及相关财务制度，让我国企业在环境会计信息披露中有制度可依，有规范可寻，这样才能更好的完善我国企业的环境会计信息披露。

二、环境会计信息披露模式的架构

根据会计的重要性原则，针对不同（污染程度）类型的企业，建立相应的环境会计信息披露模式②。

１．Ａ类污染严重企业——单独编制环境会计报表模式对于Ａ类企业，由于为污染严重企业，采用单独编制环境会计报表模式，对企业的环境会计要素信息进行单独披露。

（１）环境资产负债表：反映企业在某一特定日期的环境资产、因防护和治理环境而发生的负债及所有者权益状况的报表。其内容和格式略。

（２）环境损益表：它是反映企业在一定时期内治理和防护环境方面损益情况。其内容和格式略。

（３）环境支出表：它是反映企业在一定时期内所发生的

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会计实务

我国企业环境会计信息披露存在的问题及对策环境支出。其内容和格式略。

２．　Ｂ类污染较重企业——会计报表增设环保项目模式对于Ｂ类企业，采用在原有会计报表的基础上增设若干环保项目模式。

（１）资产负债表中增设的环保项目

资产方增加用以反映企业由于改善环境所增加的“环境资产”和由于污染所导致的现有资产的价值减损即“环境资产减值”以及出于环境目的而计提的“污染准备金”。例如在应收补贴款中增加“环保应收的补贴款”，在待摊费用中增加“环境污染治理费用”，另增加“环保固定资产”等。

负债方增设用以反映企业由于己经发生的交易行为引起而在将来必须支付的环境负债污染控制费用，如“应交环保税”，“应交资源税”，“环境污染预计负债”等。

（２）损益表中增设的环保项目

在原有的损益表中增加以反映全部或部分的“环境支出”，揭示控制环境污染和保护生态环境所导致的“环境收益”。如将营业收入减去“资源成本”，其他业务利润中增加“环保无形资产转让利润”；管理费用中增加“环境污染治理费”、“排污费”、“环境管理费”等。

（３）现金流量表中增设的环保项目

在“经营活动产生的现金流量”中的“支付的其他与经营活动有关的现金”一栏中，披露与环境有关的支出，包括企业因环境污染而发生的罚款、赔偿、排污费、绿色费以及环境污染治理费用等。

在“投资活动产生的现金流量”一类中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中，披露购建环保固定资产所支付的现金，购建环保无形资产所支付的现金，购建与环境有关的其他长期资产所支付的现金等。在“投资活动产生的现金流量”一类中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”一栏中，披露转让环保无形资产所收到的现金净额。

在“筹资活动产生的现金流量”一类中的“融资租赁所支付的现金”一栏中，披露环保租赁所支付的现金等。总之，涉及与环境相关的各类现金流量都应在各自归属的类别中加以披露。当然，如果企业中的环保支出庞大，完全可以对当下现金流量的划分由三类改为四类，加设“环境问题导致的现金流量”加以披露。

３．Ｃ类轻污染企业——报表附注模式

对于Ｃ类企业我们采取的披露模式为保留原有的财务报表，在报表附注或其他报告如董事会报告中，揭示企业环境会计方面的信息，包括文字的或数字的。企业可以在环境会计报告附注中披露下列信息：（１）企业环境会计政策及目

标；（２）企业资源环境管理系统；（３）企业主要的污染物及其处理措施；（４）企业采用的环境标准及其变化对数据的影响；（５）环境会计价值采用的方法及其变化带来的影响；（６）环境监测制度及监测技术；（７）重大环境事故的说明；（８）重大环境项目的说明；（９）企业实施环境会计审计的情况；（１０）与环境会计相关的其他重要信息。

对于Ａ、Ｂ、Ｃ类企业要根据自身具体污染情况，采取相应的环境会计信息披露模式，对于强污染的Ａ类企业要严格把关其信息披露的模式。

除此以外，我们应通过各种方式大力宣传环保的重要性，强化社会公众的环保意识。加大培训力度，提升企业财会人员的综合素质。提高环境会计信息披露的质量，以满足日益增加的环境信息需求。

作者单位：石家庄大学

参考文献：

［１］张帆．环境与自然资源经济学［Ｍ］．上海：上海人民出版社，１９９８．９８－１０２．

［２］徐泓．环境会计理论与实务的研究［Ｍ］．北京：中国人民大学出版社，１９９８．１０５－１１０．

［３］岳全化．企业环境管理体系和环境报告［Ｎ］．世界标准化与质量管理，２０００－９－１０．

［４］王立彦．我国企业环境会计实务调查分析［Ｊ］．会计研究，１９９８，８：１２－１５．

［５］李静江．企业环境会计和环境报告书［Ｍ］．北京：清华大学出版社，２００３．１４２－１７１．

［６］　宝钢股份有限公司．宝钢股份有限公司２００３年环境报告［Ｒ］．２００４－

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①那末，什么样的企业属于强污染的范围？这里又涉及划分标准的确定。我国目前对于强污染行业尚没有一个全面、权威和准确的标准，“强”只是一个综合的评价。一般按照以下方法进行判断：（１）总量比重法。根据废水、气、固体废物等污染物排放量占全部污染物排放总量的比重进行综合判断。（２）万元产值平均法。将万元产值废水、气、固体废物等污染物排放量与平均排放量对比后进行综合判断。（３）指标法。按照国家确定的１２个主要污染物指标中的一个或几个污染物排放量占排放总量的比例来判断。常用的单一指标有汞排放量，多个指标有判别废气污染的烟尘、二氧化硫和氮氧化物及燃煤使用量。据此，国家环保总局已经有了一个强污染行业初步备选名录。当然，确定一个行业是否为强污染行业的标准仍有许多需要完善之处。但考虑到我们国家初涉环境会计的实际情况，作为权宜之计未尝不可。

②上市公司也可以参考各污染指标内容，对潜在环境责任金额及企业已经采取的环保措施详细列示并对外披露。为进一步做好环境审核工作，应按照以下的原则、内容进行审核并对外披露。①核查原则：资金投向要符合国家环保政策，不造成现实的或潜在的环境影响，有利于提高环境质量。②核查内容：是否造成环境污染，是否采取治理措施，治理效果如何，是否有因环境问题而被关停或倒闭的风险及上市企业在招股说明书中有关环境信息披露的真实性。③核查材料：上市企业及环保工作的基本情况、上市方案等。④对外披露：即以核查报告的形式作为上市企业招股说明书材料对外披露，让广大股民了解核查情况及企业环境保护的真实情况。