2019年初级会计实务第一轮会计概述第十二讲：财产清查、财务报告.doc

第六节财产清查★

【关键考点】

1.财产清查的分类

2.财产清查的方法

一、财产清查概述

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

一、财产清查概述

（一）财产清查的种类

1、按照清查范围分类：

（1）全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。

①年终决算前；

②在合并、撤销或改变隶属关系前；

③中外合资、国内合资前；

④股份制改造前；

⑤开展全面的资产评估、清产核资前；

⑥单位主要领导调离工作前等

（2）局部清查，是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。

①库存现金应每日由出纳人员清点核对；

②银行存款至少每月同银行核对一次；

③债权债务每年至少核对一至两次；

④对于流动性较大的财产物资：随时；

⑤对于贵重财产物资，每月都要进行清査盘点

2、按照清查的时间分类

（1）定期清查，按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。一般在年末、季末、月末进行。

（2）不定期清查，不规定清查日期，根据特殊需要临时进行的盘点和核对。

①财产物资和库存现金的实物保管人员调动工作时；

②财产物资因自然灾害等而遭受损失或被盗时；

③上级主管单位、财政、银行、审计、税务等部门进行查账时；

④进行临时性的资产评估等核资工作时

3、按照清查的执行系统分类

①内部清查，是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产的清查都是内部清查。

②外部清查，是指由上级主管部分、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。

典型例题

【2018.多选】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（）。

A.清产核资

B.股份制改造

C.单位改变隶属关系

D.单位主要领导人离任交接前

【答案】ABCD

【例题多选题】下列关于局部清査的表述中，正确的有（）。

A.局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对

B.—般而言，对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点

C.局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性很强

D.—般而言，对于流动性较大的财产物资应根据需要随时轮流盘点或重点抽查

【答案】ABCD

【例题·多选题】下列各项汇总，属于定期清查时间的有（）。

A.年末

B.单位合并前

C.季末

D.月末

【答案】ACD

【例题·多选题】下列（）情况下，企业应对其财产进行全面清查。

A.年终决算前

B.企业进行股份制改制前

C.更换仓库保管员

D.股份制改造前

【答案】ABD

【解析】需要进行全面清查的情况通常有：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。

【例题·多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查有（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.定期清查

D.不定期清查

【答案】AC

【例题·单选题】企业在遭受自然灾害时对存货进行清查属于（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.局部不定期清查

D.全面不定期清查

【答案】C

【例题·判断题】在企业撤销或合并时，要对企业的部分财产进行重点清查。（）

【答案】×

【例题·判断题】定期清查和不定期清查对象的范围均既可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

【答案】√

（二）财产清查的一般程序(了解)

（1）建立财产清查组织；

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

（5）清查时本着清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

（6）填制盘存清单；

（7）根据盘存清单、填制实物、往来账项清查结果报告表。

二、财产清查的方法与处理

（一）财产清查的方法

1、资金货币的清查方法

（1）库存现金的清查

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

出纳人员（必须在场）和主管会计或财务负责人共同清点。库存现金盘点报告表：重要原始凭证。

（2）银行存款的清查

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。

如果二者相符，通常说明没有错误。如果二者不符，则说明双方或其中一方记账错误或者存在未达账项。

未达账项即由于入账时间差导致的一方入账而另一方尚未入账的情况：

①企业已收,银行未收

②企业已付,银行未付

③银行已收,企业未收

④银行已付,企业未付

银行存款日记账余额≠银行对账单余额

①查明是否存在未达账项：逐日逐笔核对银行存款日记账和银行对账单；

②找出未达账项；

③编制银行存款余额调节表。（不是原始凭证）

2、实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等，实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上进行的清查。

（1）实地盘点法。用过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。（大多数）

（2）技术推算法。利用技术方法对财产物资的实存数进行推算，故又称估推法。成堆量大而价值不高

实物保管人员和盘点人员同时在场

盘存单：盘点结果的书面证明，反映财产物资实存数的原始凭证

实存账存对比表：调整账簿记录的重要原始凭证

3、往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收、应付账款和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

核对账目：填制“往来款项对账单”

反映清查结果：编制“往来款项清査报告单”

典型例题

【2018.多选题】下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（）。

A.银行存款

B.应收账款

C.预付账款

D.存货

【答案】BC

【例题·单选题】下列关于财产清查方法的说法中，不正确的是（）。

A.对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场

B.在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场

C.银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已付款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已收款入账而方尚未入账的数额

D.实物资产常用的清查方法包括实地盘点法和技术推算法

【答案】C

【例题·多选题】下列关于库存现金清查的说法中,不正确的有（）。

A.库存现金只需要定期清查

B.库存现金清查时出纳人员应该回避

C.填制的库存现金盘点报告表为原始凭证

D.现金清查后,如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账

【答案】ABD

【例题·单选题】某企业12月31日银行存款日记账的余额为15000元，逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收9200元；银行已付，企业未付200元，该企业的实有存款金额为（）元。

A.24000

B.6000

C.5600

D.24400

【答案】A

【例题·判断题】在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（）

【答案】×

【解析】在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员都必须在场。

（二）财产清查结果的处理

对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或者其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据管理权限，将处理建议报相关部门批准。

财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经有关部门批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。

【例题·判断题】财产清查产生的损溢，应在期末结账前处理完毕。如果批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整财务报表相关项目的本期数。（）

『正确答案』×

高频考点总结

1.3种分类：

（1）清查范围：全面、局部

（2）清查时间：定期、不定期

（3）执行系统：内部、外部

2.4类清查方法：

库存现金：实地盘点

银行存款：对账

实物资产：实地盘点、技术推算

往来款项：询证函

3.处理结果：填记账凭证，入账。调整期初数。

第七节财务报告

【关键考点】

1.财务报告目标

2.财务报告组成

—、财务报告及其目标

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。

二、财务报表的组成

财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

典型例题

【例题·多选题】下列各项中，属于财务报表的有（）。

A.利润表

B.资产负债表

C.现金流量表

D.所有者权益变动表

【答案】ABCD

【例题·多选题】财务报告是指企业对外提供的，反映企业（）等会计信息的文件。

A.某一特定日期的财务状况

B.某一会计期间的经营成果

C.某一会计期间的现金流量

D.某一特定日期的经营成果

【答案】ABC

【解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

高频考点总结

1.财务报告目标

提供3种信息：财务状况、经营成果、现金流量解决2个问题：受托责任、有助于决策

2.财务报告组成

4表1注。