一些常见行业的会计处理特点(上)

一些常见行业的会计处理特点（上）

第五课一些常见行业的会计处理特点（上）一、批发、零售

批发业、零售业是小微企业中最常见的业态。批发、零售并没有本质的区别。一般意义上说，批发是指面向下级分销商的销售行为，零售是指面向终端客户的销售行为，跟销售数量没有必然联系。与批发零售业相关的会计处理，须注意处理好增值税、仓库账和销售成本这几方面的会计业务。

（一）增值税业务

1）小规模纳税人销售货物或应税劳务，应计算应纳增值税额：应纳增值税额=（含税销售额÷1.03）×3%，会计处理如下：

借：银行存款、应收账款等科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

2）增值税一般纳税人购进商品或劳务，根据取得的专用发票及认证通知书，作如下会计分录：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等科目

3）增值税一般纳税人销售应税商品或劳务，根据开具的发票记账联及汇总表，作如下会计分录：

借：银行存款、应收账款等科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

4）一个月内开票较多或销售单据较多的，可以汇总录入会计分录，即录入多笔借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”，最后计算出应交增值税或销项税额后再来调整，贷记“应交税金——应交增值税”或“应交税金——应交增值税（销项税额）”（蓝字），贷记“主营业务收入”科目（红字）。

5）计算当月应交增值税，无需作会计处理。本期缴付上期应交增值税，作如下会计分录：

借：应交税金——应交增值税或应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

6）享受免税待遇的小微企业，在取得销售收入时应按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，并将有关应交增值税转入当期营业外收入，借记“应交税费——应交增值税”，贷记“营业外收入”。

（二）仓库账和销售成本

仓库账是批发零售企业记录进货、销售等业务的必备账簿，也是企业核算销货成本的基础。仓库账一般使用进销存软件处理，平时只需按期把采购入库、销售出库、盘盈、盘亏等业务处理好，软件即能输出入库单、出库单、采购报表、销售报表、成本报表等。商品出库时采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出商品的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

销售成本是指当期销售商品所对应的购进货物采购价款及价外费用。由于购销的不平衡以及前期存货的影响，当期购进货物的价款及价外费用往往不能直接作为当期的销售成本。会计处理，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”科目（蓝字），借记“主营业务成本（红字）”。

二、住宿、餐饮

住宿、餐饮：住宿、餐饮等企业为客户提供饮食、住宿和其他服务，所提供的饮食有自行生产的，也有外购的。所以住

宿、餐饮企业的服务内容应分为三块，一是饮食的加工、销售，二是外购消费品的销售，三是提供饮食、住宿及相关的服务劳务。会计核算应结合这三项服务内容处理。

会计处理：

1）采购粮食、肉类、蔬菜及住宿业一次性用品等材料，借：原材料、库存商品等科目

贷：银行存款等

其中，原材料可按餐料、备品等设置明细科目。

2）厨房、客房领用原材料，

借：主营业务成本

贷：原材料、库存商品

3）前台收银员缴款，

借：现金、银行存款

贷：主营业务收入

设及的主要税费：

住宿、餐饮业目前仍未“营改增”，还是属于营业税的应税劳务。鉴于住宿、餐饮业在采购、销售方面普遍存在现金交易、会计核算不健全等问题，税务上较多地采用核定征税的方式征收税款。

1）住宿、餐饮业属营业税应税范围，涉及服务业税目中的

旅店业、饮食业细目，税率为5%；

2）云南省旅游宣传促销费：年营业额在100万元以上的餐饮业和旅店业，属旅游宣传促销费的征费范围，费率5‰。

四、建筑

建筑即构造房屋、桥梁、道路等固定设施，或者说是“生产”房屋、桥梁、道路等固定设施。建筑业区别于制造业的主要特征是其“产品”附着于地面或地面设施。建筑业分房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业等。会计核算上，建筑业使用工程施工、机械作业等特有科目进行核算。其中，工程施工按照建造合同项目分别“合同成本”和“间接费用”进行明细核算。

建造环节及成本归集：

1）合同成本：建造环节发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工（合同成本）”科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。

2）间接费用：建造环节发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借记“工程施工（间接费用）”科目，贷记“累计折

旧”、“银行存款”等科目。月末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“工程施工（间接费用）”。

3）机械作业：机械作业科目核算建筑企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，含职工薪酬、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。发生的机械作业支出，借记“机械作业”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。月末应转入承包工程的成本，借记“工程施工（合同成本）”科目，贷记“机械作业”科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，借记“生产成本（或劳务成本）”科目，贷记“机械作业”科目。

收入确认及成本结转：

1）确认合同收入时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同一会计年度内开始并完成的建筑劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。建筑劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。2）确认合同费用是，按照应结转的合同成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“工程施工（合同成本）”科目。

总分包业务（总包方）：总包方支付分包合同价款并取得发票时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”科目

等。

设及的主要税费：建筑业企业应根据确认的收入计算缴纳营业税。

五、采矿

采矿业企业的主要经济活动包括企业筹建、资金筹集、探矿、设备采购、设施建设、采矿、矿产品加工、矿产品销售等。其中探矿、采矿属采矿业特有的经济业务。探矿是为采矿做前期准备，本身并不会产生收益，只有采矿并销售矿产才会产生收益。原则上，矿业企业的会计处理比照生产型企业。本课只对采矿业的会计处理作简单介绍。矿业企业一般都是大中型企业，小微企业中开展探矿、采矿业务的极少，一般只做矿产品的购销业务。

探矿：企业购入探矿权支付的价款，以及支付探矿权使用费、进行勘测作业等发生的开支，先在生产成本中归集，再根据是否形成勘探成果，转入无形资产或管理费用科目；

采矿权：1）矿业企业申请取得采矿权，应交纳的采矿权使用费应直接计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；2）矿业企业购入采矿权，其支付的采矿权价款作为无形资产核算，借记“无形资产——采矿

权”科目，贷记“银行存款”等科目；3）采矿权价款应在采矿权受益期内分期平均摊销，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产——采矿权”科目。

采矿：比照制造业进行会计处理。1）企业投入人工、原材料等直接计入生产成本科目；2）企业的水电费、机器设备折旧、生产管理费等计入制造费用科目，并分配结转到生产成本科目；3）期末将生产成本归集的费用分配结转到库存商品（矿产品）

设及的主要税费：矿业企业主要涉及资源税、矿产资源补偿费、增值税等税费。

六、交通运输、仓储、邮政、快递

交通运输、仓储、邮政是物流业中的重要环节。其中，交通运输侧重于实现人和物的位移，仓储侧重于物的存放，邮政侧重于书面信函的传送，快递则是快速传送小件物品。交通运输含道路运输、水路运输和航空运输。和交通运输相关联的还有装卸搬运和运输代理业。

劳务成本：交通运输、仓储、邮政、快递等行业本质上属于服务企业，其销售的“商品”为物流劳务。与交通运输、仓储、邮政、快递直接相关的人员工资薪金、油料费、过路费、折旧费、材料费等，应计入劳务成本科目，并按期结转到主

营业务成本科目。

道路运输及快递：运输企业将当期发生的员工资薪金、油料费、过路费、停车费、车辆折旧费、维修费等，借记“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目；月末结转，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本科目”；停业期间，相关费用直接计入管理费用科目。

设及的主要税费：交通运输企业应根据相关收入计算缴纳增值税。

七、软件和信息技术服务业、专业技术服务业

软件业指软件开发行业，信息技术服务指对信息进行加工并提供新的信息，软件和信息技术服务业通称IT行业。专业技术服务业指IT行业以外的其他专业技术服务。此类行业的营利模式为提供技术劳务并收取价款。会计核算特点是涉及劳务成本的归集和结转，以及无形资产的确认和分摊。

劳务成本：与软件开发销售、信息加工销售、专业技术提供相关的人员工资薪金、外协劳务费、设备折旧费、实验材料费等，应计入劳务成本科目，并按期结转到主营业务成本科目。

研发支出与无形资产：专职研发人员工资薪金、外协劳务费、设备折旧费、实验材料费等等，应作为研究开发费用处理，

借记“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目；月末根据资本化条件，分别结转到“无形资产”科目或“管理费用”科目。由于研发费用资本化的条件较为苛刻，多数情况下研发开支实质上都是费用化支出。

设及的主要税费：信息服务等企业应根据相关收入计算缴纳增值税。

八、种植业、养殖业

种植业是生产植物的行业，养殖业是生产动物的行业。植物和动物的深加工属于制造业。种植业、养殖业的特点是产品和主要生产资料有生命，受自然条件影响较大。会计核算上，种植业和养殖业比照制造业，并使用“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”等特有会计科目。

消耗性生物资产：指企业生长中的作物、林木以及存栏待售的牲畜等。

1）外购、自行生产的消耗性生物资产，按采购价款、生产成本等借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；

2）种苗、化肥、私聊、人工等投入生产，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”

等科目，月末将制造费用归集的费用结转到生产成本，并进一步结转到消耗性生物资产、生产性生物资产科目；

3）消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品（库存商品）”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。

生产性生物资产：指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。本科目可比照“固定资产”科目处理。会计上按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。

1）外购、自行生产的生产性生物资产，按采购价款、生产成本等借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；

2）生产性生物资产计提的折旧费用，借记“制造费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

设及的主要税费：种植业、养殖业免征增值税。