税收原则论文

中西方税收原则的演进与比较

魏来

【摘要】税收原则是国家建立和设计税收制度时遵循的指导思想。对于不同国家和地区或同一国家的不同时期而言，由于社会制度、经济条件的差异，税收职能所发挥的作用也不同，因此关于税收原则，西方和我国专家学者的认识不尽一致，甚至存在着较大的分歧。文章将分别介绍中国和西方的税收原则理论各自的演进过程和代表人物然后对这些理论进行比较。【关键词】税收原则;公平；效率

一、西方税收原则

（一）古典学派税收原则

1.1776年古典经济学创立者亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中第一次明确而系统地阐述税收的原则是：

(1)平等原则。一国之民，按照各自能力的比例，在国家保护下所获收入确定纳税的额度，缴纳国税，维持政府。

(2)确实原则。各人应纳的税收，应当确实而不应当任意。

(3)便利原则。各种赋税完纳的日期和完纳的方法，许予纳税者以最大的便利。

(4)节约（最少征收费用原则）。对国民一切赋税的征收要适量，不能过多。

2.威廉·配第在《赋税论》和《政治算术》中，他比较深入地研究了税收问题，提出公平、缴纳方便和最少征收费用等原则。配第的税收原则主要是围绕公平负担这一基本观点来论述的，提出赋税应贯彻公平、简便、节省三个标准。他认为，所谓“公平”就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，税负也不能过重；所谓“简便”就是征税手续简单、方法简明、征收方便，应尽量给纳税人以便利；所谓“节省”就是征税费用不能过多，尽量注意节约。[1]

3.西斯蒙第从发展资本主义经济的观点出发，在肯定斯密赋税原则的基础上，在其《政治经济学新原理》（1819）中补充和发展了斯密赋税原则理论，中提出税收四原则：

(1)税收不可侵及资本。对资本征税，就是毁灭应该用于维持个人和国家生存的财富。

(2)以轻税为原则。“任何赋税，使百姓向税务机关缴纳的收入越多，危害也就越大。

(3)税收不可侵及纳税人的最低生活费。就是说，永远不能对纳税人维持生活所必需的那部分收入征税。

(4)税收不可驱使资本流向国外。决不应该因征税而使应纳税的财富逃出国外，因此规定赋税时对于最容易逃税的财富应该特别缜密考虑。

（二）英法新古典经济学派的税收原则

法国庸俗经济学创始人萨伊认为由于政府支出不具生产性，所以最好的财政预算是尽量少花费，最好的税收是税负最轻的税收的税收五原则最为全面：

1.税率要适度。

2.在最小程度上造成只烦扰纳税人而不增加国库收入的苦况。

3.各阶层负担公平。

4.最小程度上妨碍生产。

5.有利于国民道德，就是有利于普及对社会有益的习惯

（三）德国社会政策学派的税收原则

[1] 杨晓钰：中西方税收原则理论的演进与比较[J]．商，2011(3)

阿道夫·瓦格纳是德国最著名的财政学家，社会政策学派主要代表人物。他的税收理论既吸收了英国的自由主义经济思想，又融合了官房学派经济理论，认为财政是一种独立于私人经济的生产性的国家经济活动。其税收原则可归纳为四项九端：

1.财政政策原则。国家征税的主要目的是组织财政收入，满足支出的需要。包括两个原则：一是收入充分原则；二是收入弹性原则。

2.国民经济原则。它包括税源的选择和税种的选择两方面。

3.社会正义原则。分为普遍原则和平等原则。

4.税务行政原则，是税务行政管理方面的。是对斯密赋税原则第二至第四项的继承与发展。主要包括三个原则：一是确实原则；二是便利原则；三是征税费用节约原则。

（四）现代税收原则

进入20世纪以后，出现了凯恩斯主义学派、货币学派、供应学派等经济理论。由于税收是既影响微观又影响宏观的一个重要政策工具和手段，这些学派都不同程度地对税收问题进行了研究，提出了相应的税收原则理论，可概括为效率、公平和稳定（又称机能财政原则）三大原则。凯恩斯重视税收政策对克服经济危机的作用，他的税收原则思想主要有：

1.收入分配原则。

2.自动稳定器原则。

3.相机抉择原则。凯恩斯与其他经济学家相比更为重视税收稳定原则，而不是财政原则。

（五）当代税收原则

20世纪70年代以来，西方经济出现了滞胀——发展停止伴随通货膨胀，凯恩斯主义的需求管理理论受到严重挑战。以供给学派为代表的新自由主义经济理论开始风行国家应当减少对经济的干预，征税不能扭曲市场的走向，不要影响纳税人在生产、投资、消费等方面的决策行为。马斯格雷夫在其代表作《财政理论与实践》中，对亚当·斯密以来的经济学家的税收原则理论进行了理论总结，并提出了自己的六项税收原则：

1税收分配应是公平的，应使每个人都支付他“适当的份额”。

2.税收选择应尽量不干预有效的市场决策，要使税收的“超额负担”最小化。

3.如果税收政策被用于实现刺激投资等其他目标，应使它对公平性的干扰尽量最小。

4.税收结构应有助于以经济稳定和增长为目标的财政政策的实现。

5.税收制度应明晰而无行政争议，且要便于纳税人理解。

6.税收的管理和征纳费用应在考虑其他目标的基础上尽可能地较少。

二、我国税收原则

（一）中国古代税收原则

1.孔子说：“义然后取，人不厌取”。这里强调的“义”，就是要行仁政、轻徭薄赋。轻征赋税有利于争取民心，使统治者长治久安。[1]

2.孟轲(约前372-前289)，他主张“薄税敛”，认为：“易其田畴，薄其税敛，民可使富也”；对商人和游民不要征税。批评关税是对商人实行的暴力。

3.韩非(约前280-前233)，他提出“论其税赋以均贫富”的主张，指富人和穷人的负担要合理，也主张薄税敛。

4.郑观应(1842-1921)，在赋税上主张裁撤厘金，实行保护关税政策等。

5.魏源(1794-1857)，他认为，不能只考虑征税，首先应考虑培养税源，应广辟税源，还应重视关税收入。

6.严复(1854-1921)，关于赋税，赋税收入不应只供少数统治者享受，应“取之于民，还为其民”，为民兴公利、除公害(《原富》)。

[1] 王连顺：谈古代中西方税收的不同[J]．知识经济，2011(11)

（二）中国当代税收原则

1.建国初期：制定的《中国人民政治协商会议共同纲领》就规定了保障供给、发展经济、简化税制、合理负担的原则，这是社会主义新中国提出的第一套税收原则。

2.社会主义改造时期：提出：“区别对待，合理负担”的税收原则。在高度集中的经济体制下，比较强调保证收入，简化税制的原则。

3.高度集中的计划经济时期：由于实行高度集中的指令性计划经济，这一时期税收原则强调包装收入和简化税制

4.1994年税制改革实施的税收原则：根据税制改革的指导思想可以总结出这样的税收原则：公平、调节、财政、简化、规范。

5.市场经济时期的税收原则：主要强调的是“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税收原则：

（1）税收的财政原则，包括足额稳定和适度合理；

（2）税收的经济原则，包括效率、稳定、弹性（收入弹性、税率弹性和税制弹性）的原则；

（3）税收的社会原则，包括竞争、受益、能力的原则；四是税收的行政原则，包括确实、便利、简化的原则。

三、中西方税收原则的差异

在思想精髓上,中西方的税收原则理论是共通的,其蕴含的实质性税收原则主要体现为三条：公平原则、效率原则和财政原则[1]。但是,中西方的税收原则理论也有各自的特征：（一）效率原则的差异

西方学者认为，税收原则主要是确保私人经济有效运行的原则。这就是说，最优税制应对私人经济的有效活动干预最少，税收效率造成的效率损失应该最小化。而从我国来看，则一直提倡和主张税收促进经济发展的原则。

（二）公平原则的差异

西方的税收公平原则主要包括两方面的内容，即横向和纵向公平原则，至于如何实现，西方税收原则又提出了受益原则和支付能力原则。

（三）财政原则的差异

西方税收原则理论认为，税收一个重要目的，是保证财政收入的取得能保证财政支出的需要。从我国近年来的税收理论来看，其财政原则的内涵与西方的不同之处在于：

1.这是尽可能多地取得收入的原则，其实质是财政收入原则中的“发展经济，广开财源”的原则的反映。

2.我国税收的财政原则，还具有合理适度的内容。

四、总结

通过上述中西方税收原则的演进与对比，在总结前人的思想基础上，结合我国现阶段国情和自身知识总结出对于税收原则的个人拙见：

（一）税收公平原则。政府征税，应确保公平，普遍征税，合理优惠。

（二）税收效率原则。政府征税有利于资源的合理有效配置和经济的良性有效运行。

（三）税收法制原则。税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据。

（四）税收财政原则。一国税收制度的建立和变革，必须有利于保证国家的财政收入，注重涵养税源。

[1] 孙飞：中外税收原则精髓透视[J]．吉林财税高等专科学校学报，2000(04)