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第01章总论——————————————————————————————————————见电子稿第02章金融资产————————————————————————————————————第02页第03章存货——————————————————————————————————————第28页第04章长期股权投资及合营安排—————————————————————————————第36页第05章固定资产————————————————————————————————————第80页第06章无形资产————————————————————————————————————第94页第07章投资性房地产——————————————————————————————————第99页第08章资产减值————————————————————————————————————第107页第09章负债——————————————————————————————————————第114页第10章所有者权益———————————————————————————————————第132页第11章收入——————————————————————————————————————第145页第12章财务报告————————————————————————————————————第161页第13章职工薪酬————————————————————————————————————第177页第14章或有事项————————————————————————————————————第193页第15章非货币性资产交换————————————————————————————————第200页第16章债务重组————————————————————————————————————第207页第17章政府补助————————————————————————————————————第212页第18章借款费用————————————————————————————————————第216页第19章股份支付————————————————————————————————————第220页第20章所得税—————————————————————————————————————第232页第21章外币折算————————————————————————————————————第255页第22章租赁——————————————————————————————————————第260页第23章会计政策、会计估计变更和差错更正————————————————————————第270页第24章资产负债表日后事项———————————————————————————————第278页第25章企业合并————————————————————————————————————第289页第26章合并财务报表——————————————————————————————————第304页第27章每股收益————————————————————————————————————见电子稿第28章公允价值————————————————————————————————————见电子稿
第二章金融资产
第一节金融资产的定义和分类
一、金融资产的定义
金融资产的概念（广义、范围较大）第二章金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、贷款、垫款、应收利息、债权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。
交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项（3项应收款项）、可供出售金融资产
（狭义、仅仅是部分）
二、金融资产分类的原则
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；
本章金融资产分类原则（4）可供出售金融资产。
持有目的、时间的长短
①金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。
②通常情况下交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。应当在活跃市场上有报价或者公允价值能可靠计量。
③贷款和应收款项，无活跃市场，但具有金额确定的性质，四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。
三、金融资产分类思路分析
步骤1：将本章涉及的金融资产，根据其来源、属性分成3类。（业务特点）
贷款和应收款项、股票、债券
步骤2：再将股票、债券根据其持有目的划分成4类金融资产。（投资策略、风险管理）
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资
分类思路
步骤1+步骤2分类思路合起来就是准则中的那句话：企业应当结合自身业务特点和投资策略、风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为5类，本章介绍的涉及4类。
其中不同的投资策略也反映企业愿意为该投资所承担的风险：高收益，高风险。这里不再进行展开。
分类步骤2：考虑管理层的持有意图↓
综合1、2相应确认的金融资产类别↓
交易性金融资产分类步骤1：业务特点↓
股票
Ⅰ：短期获利，短期持有
Ⅱ：数量、金额较大，企业管理层打算长期持有Ⅲ：不明确，即非短期获利，也不打算长期持有的ⅰ：短期获利，短期持有
长期股权投资可供出售的金融资产交易性金融资产债券ⅱ：有能力、且有明确意图持有至到期
持有至到期投资ⅲ：不明确，即非短期获利，也不打算长期持有的————————————————————————
可供出售金融资产贷款和应收款项
贷款和应收款项
ⅰ有公允价值，短期持有
Ⅰ有公允价值，短期持有交易性金融资产
债
股
Ⅱ有公允价值，不明确，无重大影响
ⅱ有公允价值，持有目的不明确可供出售金融资产
重大影响（联营）
共同控制（合营）控制（子公司）
ⅲ有公允价值，长期持有至到期
Ⅲ上述两种情况之外
无论有无公允价值
长期股权投资
持有至到期投资
①原先旧准则中长期股权投资有4种情形，其中第4种情形是“不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的股权投资”，现已将该情形纳入到可供出售金融资产中单独
规范，不再作为长期股权投资计量。
提示
②持有至到期投资，虽然有公允价值，但后续计量并不采用公允价值属性计量，而采用历史成本属性计量
四、金融资产之间的重分类
（1）交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类
交易性金融资产
其他三类金融资产交易性金融资产
其他三类金融资产金融资产的重分类
（2）持有至到期投资与可供出售金融资产之间不得随意重分类。
持有至到期投资可供出售金融资产（常见）可供出售金融资产
持有至到期投资
（关注）
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、交易性金融资产概述
主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（强调主要是为了赚取差价，但不是所有的交易性金融资产都是为了短期内赚差价）
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：交易性金融资产
①目的主要是了近期内出售；
②进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用交易性金融资产
短期获利方式对该组合进行管理；（短期持有的金融资产组合）③衍生工具。衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。
◆衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具（知道即可，属于高级会计内容）满足下列条件之一，才可以在初始确认时直接指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产：
以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产
①为了确认计量相一致（配比原则）
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失直接指定为以公允价在确认和计量不一致的情况；值计量且其变动计入②管理需要
当期损益的金融资产
企业风险管理或投资策略正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
◆在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（简记：至少也得有公允价值）
交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益；其他三类金融资产的交易费用，计
概念
入资产成本。交易费用，是指直接增量费用，可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
交易费用
包括不包括
概念
支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。（直接）融资费用、差旅费、内部管理费用、债券溢折价等。（间接）
任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。
相关概念
应收利息提示
由于买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、已到期但尚未领取的利息，均单独确认为应收股利、应收利息，所以金融资产的公允价值不含有应收股利、应收利息。
概念任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的股利，应单独确认为应收股利。股权登记日这一天收盘时仍持有或买进该公司的股票的投资者是可以享有此次分
应收股利
百部百科
红（应收现金股利）或参与此次配股（股票股利），这部分股东名册由证券登记公司
统计在案，届时将所应送的红股、现金红利或者配股权划到这部分股东的帐上（登记
日是某一天，只有在这天及之前购入才享有应收股利）。那么对于投资方而言，购进
时含有已宣告但尚未发放的股利，是指在宣告日之后从其他方取得金融资产。
宣告日登记日发放日
①②
在①的期间内买入，并在①的期间内卖出。则买入时记做应收股利，卖出时结转相关概念应收股利分析应收股利。
在①的期间内买入，并在②的期间内卖出。则买入时记做应收股利，卖出时不需
结转应收股利（因为在股东登记名册上写的是你的名字，即使你卖出去了，股利在发
放日还是会打到你账上）
在②的期间内买入，并在②的期间内卖出。则利息与我们无关。
二、交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产——“成本”：反映交易性金融资产的初始确认金额（取得时的入账价值）
交易性金融资产——“公允价值变动”：反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额会计科目
“投资收益”：相关交易费用计入投资损益以及持有期间获得的现金股利和债卷利息确认为投资收益
交易性金融资产初始确认金额（入账价值）＝“成本”
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
取得时应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）
贷：银行存款等
1．宣告发放股利或计提利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（债券面值×票面利率）
贷：投资收益
2．实际收到利息
借：银行存款
贷：应收股利
持有期间
应收利息
会计处理 3.资产负债表日（此处指月末）公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
4.资产负债表日（此处指月末）公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
借：银行存款（价款扣除处置时的交易费）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（差额，也可能在借方）
处置时
同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或借：投资收益
贷：公允价值变动损益
出售时计入投资收益的金额＝出售净价－出售时账面价值+原计入该金融资产的公允价值变动转入
＝出售净价－出售时账面价值+出售时账面价值－取得时入账价值结论
＝出售净价－取得时入账价值（初始确认金额不含取得时的交易费用）
出售时影响损益的金额（出售时影响利润总额的金额）
＝出售净价－出售时账面价值
提示：为什么公允价值变动转入投资收益对处置时的利润无影响，因为“公允价值变动损益”和“投资收益”
均属于损益类科目，二者之间转换是对损益的影响是一增一减，故无影响。
公允价值变动损益是持有期间形成的，影响持有期间的损益，并体现在持有期间的利润表。
结论
累计确认投资收益的金额（反映做这桩买卖的是全部收益）
＝现金流入－现金流出——————注意结合题目给出的具体时间限制
＝处置损益+持有损益+取得损益
因持有投资累计确认的投资收益
＝现金流入(利息、股息+出售净价）－现金流出（初始确认金额+交易费用）2014年因持有投资确认的投资收益
＝需要判断交易费用发生的时点
（1）取得交易性金融资产时，需要判断交易费用是另外支付，还是已经包含在支付的对价中。
（2）取得交易性金融资产的时，现金股利（应收股利）的会计处理，注意不同时点处理的差异。
（3）关于投资收益的提问方式：①哪个时期的②影响的是利润总额、投资收益、累计的投资收益
（4）处置的时候一定要将原计入公允价值变动的部分结转到投资收益
（5）交易性金融资产是按照公允价值入账，若该交易性金融资产是债券，也是按公允价值入账，而不是按
面值。
（6）交易性金融资产不论初始计量还是后续计量均采用公允价值计量，当公允价值发生波动，不论是较大
波动还是较小的波动，准则中均定义为公允价值发生变动，而不存在减值的说法。故可认为交易性金融资产
无（不存在）减值。交易性金融资产不论在公允价值发生多大的波动，对于债券利息完全按照对方给多少就
确认多少投资收益，因为其计量属性是公允价值属性，不考虑摊余成本，更不会按照实际利率法去计算投资
收益。在其他三类金融资产中，均存在减值，而且发生减值会对摊余成本产生影响，自然会对以摊余成本并
按照实际利率法计算确认的投资收益的金额也产生影响。
（7）衍生工具，属于交易性金融资产（套期保值除外），会计上单独设置“衍生工具”科目来核算它，并细节提示
不放在“交易性金融资产”科目核算。“衍生工具”的会计处理与“交易性金融资产”相同，均是以公允价
值计量且其变动计入当期损益。
（8）①如果将“分期付息的债券”作为“交易性金融资产”，应当按照约定的“付息日”计提利息
比如约定按季付息，应当在按季计提利息。
比如约定按年付息，应当在按年计提利息。（此处即使持有11个月也不需要计提利息）
但题目中一般都是按照资产负债表日，也即一般计提利息时间恰好是月末，季末，年末。
②如果是将“到期还本付息的债券”作为“交易性金融资产”，是未到期前不需要计提利息的。因为
条款种约定了直至到期才会支付的利息，如果未到期，投资方没有权利要求这部分的回报。举个例子，假定
我们约定按月付息，一个月有31天，假定你在第3天的时候将该债券转让给其他方，此时你说要不要计提
3天的利息，答案肯定是不需要的。那么作为其他方在购入你转让的债券时，其入账中也不会体现出有应收
利息这一科目，原因很简单，因为未到付息期，他购入的债券中没有包含这部分要求对方支付月息的权利。
而作为购入方，只需要再持有28天就可以计提利息。
推广：凡是未到条款中约定应收取利息时，不论是分期付息，还是到期付息，都不应当计提利息。
投资收益=出售净价—初始确认金额
影响
出售时利润总额（处置损益）=出售净价—账面价值
持有期间累计影响投资收益＝利润总额＝现金流入—现金流出
思路
第三节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，在活跃市场上有公开报价的债券可划分至持有至到期。
划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：
◆1.到期日固定、回收金额固定或可确定
相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。
◆2.有明确意图持有至到期
持有至到期投资
在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
◆3.有能力持有至到期
是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
存在下列情况之一，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
①持有该金融资产的期限不确定。
②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外
汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项
引起的金融资产出售除外。
③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（理解如下：这是因为这种情况下可以预见到发行方有很大可能行使提前赎回权，而在明知发行方有很大可
能提前赎回的情况下仍然购入和持有该投资，只能说明投资方的持有目的也不是持有至到期（可能性很小））
④投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
没有明确意图持有至到期
发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
（理解如下：“发行方可以赎回的债务工具，如其被赎回时，投资者可以收回初始净投资，则可将其划分为
持有至到期”，表明持有至到期不会使持有人发生重大损失，到期收回金额的不确定性较小，且持有人因此
可以具有持有至到期的明确动机和预期。“投资方有权要求赎回的债务工具”，附有该条款的债券，无法表
明投资者有明确意图持有至到期，因为一旦出现不利于投资方，投资方可以按照约定要求被投资方赎回。）
说明：投资者若购入附带有一些约束条款的债券，那么作为一名理性的投资者自然是充分利用这些条款来达到利益最大话，故管理层不会也不应当达出一定要持有至到期的意图。（理性人的角度）
存在下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
没有能力持有至到期
②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
二、持有至到期投资的会计处理
会计科目
持有至到期投资——“成本”：反映持有至到期投资的面值
持有至到期投资——“利息调整”：反映初始确认金额（入账价值）—面值=差额
持有至到期投资——“应计利息”：反映到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息等初始确认金额（入账价值）=初始摊余成本=公允价值+相关交易费=面值+利息调整分期付息债券到期一次还本付息债券
（一）取得时（一）取得时
借：持有至到期投资——成本（面值）
持有至到期投资——利息调整（差额）
应收利息
借：持有至到期投资——成本（面值）
持有至到期投资——利息调整（差额）
应收利息
会计处理
贷：银行存款贷：银行存款（二）持有期间（二）持有期间
①期末计息①期末计息
借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初的摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）②收到利息借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（期初的摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
②计提减值（账面价值VS预计未来现金净流量现值）
1、发生减值
借：银行存款
贷：应收利息借：资产减值损失
③计提减值（账面价值VS预计未来现金净流量现值）
1、发生减值贷：持有至到期投资减值准备
2、减值转回
借：资产减值损失借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
2、减值转回③资产负债表日，进行意图和能力评价
（判断是否需要重分类）
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
④资产负债表日，进行意图和能力评价
（判断是否需要重分类）
（三）处置（三）处置
会计处理①到期收回①到期收回
先计提最后一期的利息借：应收利息
先计提最后一期的利息
借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整到期时，利息调整摊销完毕无余额。
同时，到期值=债券面值
借：银行存款
持有至到期投资——利息调整到期时，利息调整摊销完毕无余额。
同时，到期值=债券面值+票面利息借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本应收利息
贷：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——应计利息②出售
②出售
出售说明了未到期，提前出售，此时利息调整有余额。出售说明了未到期，提前出售，此时利息调整有余额。借：银行存款借：银行存款
持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本贷：持有至到期投资——成本
——利息调整（未摊销部分）——利息调整（未摊销部分）投资收益（差额，也可能在借方）——应计利息（账面余额）
投资收益（差额，也可能在借方）出售结转的同时：（判断是否需要重分类）出售结转的同时：（判断是否需要重分类）
（1）初始确认金额（入账价值）＝公允价值+交易费用
其中，按照面值的金额计入—————“持有至到期投资——成本”
超过面值的金额计入—————“持有至到期投资——利息调整”
利息调整=初始确认金额—面值=（公允价值+交易费用）—面值
细节提示故一般情况下，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目中反映
特殊情形下，交易费用在“持有至到期投资——成本”科目中反映（下面举例）
一般情形特殊情形
借：持有至到期投资——成本（面值）持有至到期投资——利息调整（差额）1000
10
借：持有至到期投资——成本（面值）1000
贷：银行存款（公允价值990+交易费用10）1000
贷：银行存款（公允价值1000+交易费用10）1010
（2）转回减值有2条限制
限制条件①：转回后，账面价值≤不计提减值准备下转回日的摊余成本
第一步：计算出不计提减值准备下转回日的摊余成本
第二步：取预计未来现金流量现值（已知）VS不计提减值准备下转回日的摊余成本二者中的较小者
第三部：确认允许转回的金额=第二步的较小者—持有至到期科目的账面价值（摊余成本）
限制条件②：冲减减值准备的金额，以已计提的为限度
第四步：转回金额中，先冲减减值准备，冲减减值损失后仍有余额调整“持有至到期投资——利息调整”，并相应确认投资收益。
分析：减值导致——①计提减值准备A——影响账面价值（摊余成本减少）——投资收益减少——利息调整贷方摊销金额增加——影响账面价值（摊余成本减少）
结论：从分析可以知道，减值对持有至到期的摊余成本有2次影响，具体分别对应的是减值准备，投资收益。一般情形下，题目中会告知被投资方财务状况好转，预计未来现金流量现值的金额回升，且通常是
预计未来现金流量现值的金额（已知）＞不计提减值准备下转回日的摊余成本，此时我们可以直接根据分
析过程直接去调整分录。直接把2次影响调整回来。
第一处影响账面价值的是减值
借：持有至到期投资减值准备
细节提示贷：资产减值损失
第二处是未计提减值情形下的利息调整－计提减值后的利息调整
借：持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（3）投资收益的计算
①分期付息，到期还本
持有至到期累计投资收益=现金流入—现金流出
=（面值+到期时累计收到的应收利息）—（公允价值+交易费用）
累计投资收益=（售价+持有期间累计收到的应收利息）—（公允价值+交易费用）
未到期处置
②到期付息、还本
持有至到期累计投资收益=现金流入—现金流出
=（面值+到期时收到的利息）—（公允价值+交易费用）
累计投资收益=售价—（公允价值+交易费用）
未到期处置
（4）发生减值后，持有至到期投资收益的计算与未发生减值之前处理一致。
借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（计提减值后的摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
三、实际利率法相关概念
相关概念实际利率概念是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金
流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
①持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
运用
②金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。（通俗的说交易费用、溢价、折价会影响初始确认金额（成本），也会影响实际利率（投资收益率））
是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；
实际利率法
摊余成本
概念
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；概念
③扣除已发生的减值损失；
④加上应收未收利息（应计利息）。（赵小彬老师增加的）
通俗的说，购买一张面值为1000元的债券，支付的对价为1200元，那么对于投资者而言支付的本金是1200元，那么所获得的利息也应当是在此基础上计算的。那么我们就可以根据未来将取得的现金流来计算出该投资的获得的实际利率，假定实际利率为5%。根据实际支付的本金和实际利率，每期我们将按时取得一笔实际利率法下的利息收益，以及到期时对方将偿付我们本金1200元。但实际情况
是，对方到期仅仅支付我们面值1000元。少支付的这部分200本金，实际上已经在每期通过支付高于实际利率法下的利息收益的金额方式返还给投资者。故溢价摊销简单的说，就是每期通过多支付利息来偿还未来少归还的本金。（折价摊销，每期通过少支付利息，将这部份在未来以多归还的本金方式偿还）
公式表现=溢价折价摊销额(利息调整)
=实际利息（投收）－票面利息（应收）
①一般情形，我们应当按照约定的条款确认应收利息（按月、按季或按年具体看条款约定）。即使在对方发生财务状况恶化（或减值）而有可能无法支付利息，此时，我们还是应当确认应收利息。——————在“贷款”中我们一起解释。②累计摊销额的定义：初始确认金额与到期日金额之间的差额
解析
相关概念
摊余成本
运用
个人认为该定义有点不妥，因为到期一次还本付息的情形，利息是到期偿付的，如果到期日金额没有界定清楚，也可以理解为“到期日金额”=面值+应计利息。但准则中实际上所指的“到期日金额”＝面值。故针对到期一次还本付息的情形，摊余成本的定义还应当增加一项加上应计利息。
四、摊余成本计算公式
溢折价的摊销（利息调整）＝实际利息（投资收益）－票面利息（应收利息）分期付息摊余成本
===
期初摊余成本+溢价折价在各期的摊销额（利息调整）期初摊余成本+实际利息（投资收益）－票面利息（应收利息）期初摊余成本
+本期增加－本期减少
摊余成本计算公式
一次还本付息摊余成本＝期初摊余成本
+溢价折价在各期的摊销额（利息调整）+应计利息
＝＝＝
期初摊余成本+实际利息（投资收益）－票面利息（应计利息）+应计利息
期初摊余成本+实际利息（投资收益）
期初摊余成本
+本期增加————————该情形下本期无减少
提示：本期增加是指按照实际利率法，本期应当收取的利息金额；本期减少是指实际收到的利息金额。金融资产的摊余成本＝期初摊余成本-已收回的本金+投资收益-应收利息-已发生的减值损失
＝该金融资产的初始确认金额-已收回的本金±实际利率法摊销形成的累计摊
销额-已发生的减值损失+应收未收利息（应计利息）
摊余成本完整的计算公式
①前期数字四舍五入取整。（看题目要求保留几位）
摊余成本计算注意事项
②最后一期数字考虑了计算过程中出现的尾差。用倒挤的方法计算出利息调整，然后求出投资收益。
利息调整=面值（分期付息）－最后一期期初摊余成本
投资收益=应收利息±利息调整
利息调整=到期值（到期还本付息）－最后一期期初摊余成本－最后一期应计利息
投资收益=应计利息±利息调整
或者利息调整=溢折价摊销总额—累计已摊销额，然后求出投资收益。
③每期的摊销金额，无论折价还是溢价，都是递增的（每期贷方抵消的利息调整金额都会比上期来的多）。
除非最后一期倒挤。（一旦发现比上期小说明计算错误）
④企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金
融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
⑤设实际利率为R，每年应收利息为I,本金为B。则有I*（P/A,i，n）+B*（P/F,i，n）=现值=摊余成本
核心：摊余成本反应的是实际资金的占用，根据占用的多少去确认利息收入，占用资金的多确认利息的多，
对投资方具有实际意义。
计算摊余成本有什么用
①计算在摊余成本下，按照实际利率法应该确认的投资收益
②对可供出售金融资产而言，期末摊余成本VS期末根据公允价值确认公允价值变动（重要的概念）
四、持有至到期投资的重分类
重分类情形一：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
重分类情形二：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额相对于该类投资（即占企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（5%），则企业在
处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重
分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至
到期投资。
值得说明的是，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资
产划分为持有至到期投资。（限制的期间内并未继续出售原准备持有至到期的金融资产，限制解除后可重新
划分为持有至到期投资）
例外情况（可以不进行要重分类，并且没有2个会计年度不得划分为持有至到期的限制）
遇到下列情况可以除外：
持有至到期投资
重分类
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。如：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售等
持有至到期投资（出售、重分类）导致
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资
可供出售金融资产重分类
会计处理
（要求掌握）
其他综合收益（差额，也可能在借方）
重分类
会计处理
持有至到期投资可供出售金融资产（限制期满有重分类）
借：持有至到期投（重分类日的公允价值）
贷：资可供出售金融资产
（不要求掌握）
①在资产负债表日，需要对意图和能力进行评价，判断是否需要进行重分类
②处置未持有至到期的持有至到期投资，判断是否需要重分类
小结
五、补充可供出售金融资产限制期满有重分类为持有至到期投资准则中的规范（知道就可以，不要求）
补充准则规范CAS22第37条，因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本
（第十章资本公积有介绍）准则第十六条所指“两个完整的会计年度”（这一点就是指可供出售重分类为持有至到期），使金融资产
或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：
（一）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（债券）
（二）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（股票）
六、补充可供出售金融资产限制期满有重分类为持有至到期投资例题二枚（看看就可以，不要求）
【例1】2009年转换1月1日甲公司购买V公司发行票面价值为【例2】2009年转换1月1日甲公司购买V公司发行票面价值为1000万元的债券，票面利率为6%，实际利率为6%，期限5年，每1000万元的债券，票面利率为6%，实际利率为4%，期限5年，每年年末付息一次，甲公司将其划分为持有至到期投资。初始投资时的会计分录：年年末付息一次，甲公司将其划分为持有至到期投资。初始投资时的会计分录：借：持有至到期投资1000
借：持有至到期投资——成本
1000
贷：银行存款1000
——利息调整
100
2009年12月31日计算利息时：
贷：银行存款1100
借：应收利息
60
2009年12月31日计算利息时：
贷：投资收益
60借：应收利息
60
2009年12月31日，甲公司由于市场贷款基准利率和其他市场因素的影响，甲公司持有的债券公允价值出现持续下降甲公司将其中的20%出售。出售的公允价值为210万元。贷：投资收益
44
持有至到期投资——利息调整16
2009年12月31日，甲公司由于市场贷款基准利率和其他市场因素的影响，甲公司持有的债券公允价值出现持续下降，甲公司将其中的20%出售。出售的公允价值为215万元。借：银行存款
210
贷：持有至到期投资——成本200
投资收益
10
借：银行存款
投资收益
2151.8
同时，甲公司将该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本800
贷：持有至到期投资——成本200
——利息调整16.8
可供出售金融资产——公允价值变动40贷：持有至到期投资——成本
800
同时，甲公司将该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产——成本800
可供出售金融资产——利息调整67.2其他综合收益7.2
其他综合收益
40
800=800×（F/P,I,4）+48×（P/A,I,4）———求出i=6%2010、2011年于年末计息时：（假定2010年无公允变化）借：应收利息
48
贷：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
800贷：投资收益
48
67.2
可供出售金融资产——公允价值变动7.2
860=800×（F/A,I,4）+48×（P/A,I,4）———求出i=3.95%2010年、2011年于年末计息时：借：应收利息
48
贷：投资收益33.97
可供出售金融资产——利息调整14.03
借：应收利息
48
贷：投资收益33.42
可供出售金融资产——利息调整14.58
此时摊余成本=831.39
2012年1月1日，由于甲公司一直持有该债券且有意持有至到期,2012年1月1日，由于甲公司一直持有该债券且有意持有至到期,
满足转换回持有至到期投资的条件。假设转换日该债券的公允价值为850万元。
满足转换回持有至到期投资的条件。假设转换日该债券的公允价值为840万元。
2012年1月1日转换日的会计分录：
借：可供出售金融资产――公允价值变动10
贷：其他综合收益102012年1月1日转换日的会计分录：
借：可供出售金融资产――公允价值变动8.61
贷：其他综合收益8.61借：持有至到期投资——成本
800
借：持有至到期投资——成本
800
——利息调整50
——利息调整40
贷：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——利息调整
贷：可供出售金融资产一一成本800
可供出售金融资产——公允价值变动50
80031.39
可供出售金融资产――公允价值变动8.61
需要摊销的本金=利息调整50+其他综合收益借方0=50需要摊销的收益=其他综合收益贷方50=50
需要摊销的本金=利息调整40+其他综合收益借方1.41（8.61-7.2）850=800×（F/A,I,N）+48×（P/A,I,N）———求出i=2.75%需要摊销的收益=+其他综合收益贷方02012年末的会计分录：借：应收利息48
841.41=800×（F/A,I,N）+48×（P/A,I,N）———求出i=1%2012年末的会计分录：贷：投资收益23.34
借：应收利息
48
持有至到期投资一利息调整24.66
贷：投资收益
8.4
借：其他综合收益24.66
贷：投资收益持有至到期投资一利息调整38.25
24.66
其他综合收益
1.35
2013年末的会计分录：借：应收利息48
2013年末的会计分录：（倒挤法）
借：应收利息
48
贷：投资收益22.66
贷：投资收益46.19
持有至到期投资一利息调整25.34
借：其他综合收益25.34
持有至到期投资一利息调整1.75其他综合收益0.06
贷：投资收益25.34借：银行存款
800
借：银行存款
800
贷：持有至到期投资一成本800
贷:持有至到期投资一成本800
提示：目前准则还没有具体的处理方法，网上也是五花八门，而我们准则一向追求简洁实用，为此拿出一个比较简易的处理方案。
第四节贷款和应收款项
一、贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项
通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
不能划分为贷款应收款项
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理(默认按年？默认分期？没有告知到期付息作为分期付息)
初始计量后续计量按公允价值与交易费用之和计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益
发生减值后
贷款和应收款项的
会计处理
处
置
未发生减值前
1、企业发放的贷款
1、资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失
借：贷款——本金（本金）
贷：吸收存款等
会计处理
贷：贷款损失准备贷款——利息调整（差额，或在借方）
同时：
2、资产负债表日计提利息
借：贷款——已减值
借：应收利息（合同本金×合同利率）
贷款——利息调整（差额，或贷方）贷：利息收入（摊余成本×实际利率）（合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入）3、实际收到利息时贷：贷款——本金（账面余额，不是账面价值）
——利息调整
应收利息（应收而未收到利息）
计提减值后摊余成本=贷款（已减值）-减值准备=未来现金流量的现值
【提示1】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
借：吸收存款
贷：应收利息4、收回贷款时借：吸收存款等
【提示2】此时账簿中贷款反映的是未来收回贷款现金流量的现值。在考虑现值时采用的折现率是实际利率（实际利率是延按一开始的实际利率）。2、资产负债表日计提利息
贷：贷款——本金
——利息调整应收利息利息收入（差额）
借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率计算）
贷：利息收入
【注意1】应收利息借贷相抵以后的余额，将其转销【注意2】二者的差额计入当期损益利息收入。解析：银行发放的贷款如何理解
银行发放贷款给企业，银行的资产类科目“贷款”
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
【提示】此处计提利息，是考虑了货币的时间价值。会增加，但按规定企业取得的贷款不能取现金带走，此处后面另外解析。必须以银行存款形式将贷款存在银行。储户将钱存在银行，会使得银行的负债类科目“吸收（用于）存款”增加。
3、实际收到利息（本质收到对方还钱）借：吸收存款（或存放中央银行、存放同业）
贷：贷款——已减值借：应收贷款增加100万
贷款4、收回贷款（本质收到对方还钱）
贷：应付吸收存款增加100万
吸收存款
借：吸收存款等
该分录也即说明了，钱没有流出银行，但银行却多了一项应收款、一项应付款。虽然从表面看银行并未取得好处，但实质上，后续期间银行会向对方收取利息费用，这也是银行放贷主要取得收入的形式。
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额）
5、对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备
更有甚者，在放出贷款的时候，银行还会变相收取一些手续费，那么就会使得实际到达储户手中
的贷款金额小于贷款数额贷：贷款——已减值
6、已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款——已减值
会计处理
借：应收贷款增加100
贷：应付吸收存款增加98
收取手续费等2
贷款贷：贷款损失准备吸收存款借：吸收存款等
贷款——利息调整
贷款损失准备那么该情形下，对于银行而言实际上对外贷出的款项则为98万，也即该笔贷款实际占用的金额为98，摊余成本反馈的也就是实际占用的金额。故摊余成本此时为98。
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额）
7、用抵债资产偿还（类似债务重组）借：抵债资产
特殊情形下，在对外放出贷款时，银行付出的金额会多于贷款数额。可以肯定的是银行不是傻子，这么做肯定是有缘由的。应该是市场上的借款利率较低，银行的贷款利率较高，为了使得银行的贷款更有吸引力或者竞争力，银行战略性的倒贴点。贷款损失准备
营业外支出（借方差额）
贷：贷款——已减值（扣除之前的余额）
资产减值损失（贷方差额）
借：应收贷款增加100
倒贴费用2
贷款
贷款——利息调整
贷：应付吸收存款增加102吸收存款
三、吐槽下减值前后观念上的变化（且当作消遣看看个人如何阐述贷款）
发生减值前，那时候，本钱还是本钱，利息还是利息，两种观念是分开的
贷款——（本金+利息调整）——————体现为本钱
减值前
投资收益——————————————体现为利钱
会计科目体现
应收利息——————————————对方给付的利钱±对方偿还的部分本钱（也即是本钱逐期减少）发生减值后，那时候，只有一种观念，那就我未来还能收到多少钱，假定对方到期时会给我1000元。未来能收取1000元就相当
于这笔款项现在能收回800元（折现），而在在我账簿上现对方还没归还的本钱为1000元（摊余成本1000）。那么对于现在该笔贷款
就是减值了200元。此时我们在账簿上记录无法收回的金额200元（减值金额），记录能收回的金额现值为800元。由于我们账簿上记
录的能收回金额是现值的概念，故随着时间的推移，这个能收回金额的现值800元会变慢慢变成终值1000元，故对我们而言能收回的
金额是逐期增加的（本质是货币的时间价值）。这个过程我们通过计提利息的方式来实现，采用与折现时相同的利率。但是由于发生了减值，如果能收回金额的增加，首先是通过抵消计提的减值准备来体现出能收回金额的增加。并且，当对方实际支付我们款项时，实际支付的这部分款项我们认为是原先我们预计能够得到偿还的一部分，故从原先预计能收回对方款项中扣除对方实际支付金额。
原先约定贷款到期时，对方将支付我们本金1000元，利息为250元。但对方到期时，仅有可能支付
1000元。那么这部分能收回的金额1000元折算成现值也就值800元（也即账簿上记着能收回的金额800），会计处理举例说明
而无法收回的部分的金额250元的折算成现值为200元（也即账簿上记着不能收回的金额200元，即减值）（最好要看下）
借：资产减值损失200
贷：贷款损失准备200
同时：
借：贷款——已减值1000
贷：贷款——本金1000
此时账簿上记录能收回金额1000元的现值=800元，（800是按照之前的实际利率4.7%算出来的）
账簿上反映无法收回金额200元的现值=200元，（200是按照之前的实际利率4.7%算出来的）
借：贷款损失准备37.6（摊余成本×实际利率计算＝800×4.7%）
贷：利息收入37.6
此时账簿上记录能收回金额1000元的现值=837.6元=800+37.6
账簿上不反映无法收回金额200元的的货币时间价值，也即不反映增加的部分。9.4
借：贷款损失准备39.4（摊余成本×实际利率计算＝837.6×4.7%）
贷：利息收入39.4
此时账簿上记录能收回金额1000元的现值=877元=800+37.6+39.4
账簿上不反映无法收回金额200元的的货币时间价值，也即不反映增加的部分。9.4+9.8
借：贷款损失准备41.2（摊余成本×实际利率计算＝877×4.7%）
会计处理举例说明（最好要看下）
贷：利息收入41.2
此时账簿上记录能收回金额1000元的现值=918.2元=800+37.6+39.4+41.2
账簿上不反映无法收回金额200元的的货币时间价值，也即不反映增加的部分。9.4+9.8+10.3
借：贷款损失准备43.2（摊余成本×实际利率计算＝918.2×4.7%）
贷：利息收入43.2
此时账簿上记录能收回金额1000元的现值=961.4元=800+37.6+39.4+41.2+43.2
账簿上不反映无法收回金额200元的的货币时间价值，也即不反映增加的部分。9.4+9.8+10.3+10.8借：贷款损失准备38.6（倒挤38.6）
贷：利息收入38.6
此时账簿上记录能收回金额1000元的现值=1000元=800+37.6+39.4+41.2+43.2+38.6
账簿上不反映无法收回金额200元的的货币时间价值，也即不反映增加的部分9.4+9.8+10.3+10.8+9.7提示：该题设定的比较特殊，恰好最后能收回部分货款的货币的时间价值恰好与贷款损失准备金额相等。
假定到期时，对方确实支付了我们1000元。
借：吸收存款1000
贷款损失准备0
贷：贷款——已减值1000
假定到期时，对方很意外的支付了我们1200元。借：吸收存款1200
贷款损失准备0
贷：贷款——已减值1000
资产减值损失200
假定到期时，对方很意外的支付了我们1400元。（个人认为如下处理）
借：吸收存款1400
贷款损失准备0
贷：贷款——已减值1000
资产减值损失利息收入200 200
假定未到期前（中途），对方先支付了我们一笔款项100元（题目往往会说成利息，但对我们而言就是我
们原先预计可收回金额的一部，故从原先预计可收回金额中扣除）
借：吸收存款100
贷：贷款——已减值100
发生减值后，那时候，本钱、利息都没了，有的只是还钱
减值后将之前的应收款（应收对方的贷款、利息啊等）一股脑的全部转入————————“贷款——已减值”。
会计科目体现实际收到的钱只管冲“贷款——已减值”
四、比较贷款的减值处理与持有至到期的减值处理二者究竟谁比较合理
例1．A公司属上市，2007年1月1日，支付价款1180万元（含交易费用）从活跃市场上购入B公司发行的5年期债券，面值1000万
元，票面年利率5.8%，按年支付利息，本金最后一次支付。2009年底，因B公司发生财务困难，A公司预计到期只能收回本金的一半。2010年底，A公司正常收回利息58万元，2011年底，A公司只收回本金的一半500万元和利息58万元。（各期利息均能收到）
表1.1不减值情况下相关计算结果单位：万元
日期年期初摊余成本
A
应收利息现金流入投资收益
D=A×R
利息调整期末摊余成本
F=A+D-C B=I=P×i C
58
E=D-B
2007 2008 2009 2010 2011合计
1180.0000
1145.3997
1110.1133
1074.1272
1037.4275
58
58
23.3997
22.7136
22.0139
21.3003
20.5725
110.0000
-34.6003
-35.2864
-35.9861
-36.6997
-37.4275
-180.0000
1145.3997
1110.1133
1074.1272
1037.4275
0.0000
58
5858
5858
581058
1290
290
表1.2按照持有至到期减值方法计算相关计算结果单位：万元
减值准备
现金期初投资
收益
利息
调整
期末
日期时间
价值冲销减值的本金
流入摊余成本摊余成本计提余额
2007年58581180.000023.399722.713622.013911.767010.850190.7443
-34.6003-35.2864-35.9861-36.6997-37.4275-180.00
1145.39971110.1133593.3829547.14990.0000
左侧隐含的减值信息
2008年2009年2010年2011年合计
1145.39971110.1133593.3829547.1499
58480.7443
480.7443
58558790
480.7443480.7443480.7443表1.3按照贷款减值方法计算相关计算结果
单位：万元减值准备
现金期初投资收益
利息调整期末日期时间价值
冲销减值的本金
流入摊余成本摊余成本计提
余额
2007年2008年2009年2010年2011年合计
58581180.00001145.39971110.1133593.3829547.1499
23.399722.713622.013911.767010.850190.7443
-34.6003-35.2864-35.9861
—1145.39971110.1133593.3829547.14990.0000
58480.7443－11.7670－10.8501458.1272480.7443468.9773
58558790
—
458.1272458.1272
由以上2个表格比较可知，在利息能够实际收到时，2种处理方法虽然不同，但结果是一致的。
由以上2个表格比较可知，在利息不能够实际收到时，2种处理方法不同，结果是也一致的。———为什么？
在贷款发生减值后，所有对企业有关的应收款项均转入贷款——已减值，并且计提相应的减值。这里的减值认为是应收款发生了减值，故在增加应收对方的金额（利息收入）首先应当冲减减值，而实际收到对方支付的金额是通过调减贷款——已减值。此时出于风险管理的要求，对原先每期应当确认的应收利息不再确认，只有在实际收到时调减账面上可能收回贷款的金额。
在持有至到期发生减值时，准则中要求是参照贷款处理，但是中华、东奥网校均没有看到将其转入已减值。只是相应的计提了减值。这里的减值认为是“面值”那部分本金发生了减值，这部分减值是否转回，只有在最后收回“面值”的时候才考虑。故在期间确认投资收益时不会像贷款那样冲减减值准备。同时持有至到期投资在期末仍旧按照权责发生制的要求确认应收利息，与未发生减值时的处理无二。这与贷款中采纳较为严谨的处理方法（没收到，不确认应收利息，只有在实际收到时冲减贷款——已减值）相比二者是存在差异的。
持有至到期按照实际利率法确认的利息收入，增加应收对方的金额（摊余成本），并且按照每期应收对方的利息的金额从摊余成本中扣除，不论是否收到这部分，这部分均确认为当期的应收利息。当期收到了就结转应收利息，当期未收到就针对这部分计提坏账。这么处理的结果与贷款减值后利息的处理的结果是一致。（解析：若没有收到，原先计提了应收利息，后来通过计提应收利息的坏账准备来抵消这部分。这么处理就与贷款发生减值后在没有实际收到利息时，不确认应收利息一致。同时在贷款减值的处理中，一次性将“利息调整”全部转入到贷款——已减值，使得“利息调整”科目无余额。而持有至到期在减值后虽然没有将其转入到已减值的处理，但后续期间每期摊销一部分，最后也使得“利息调整”摊销完毕。故二者处理的结果是一致的。）
为此，二者在处理上存在差异主要是出于风险管理要求的差异，但二者的处理结果是不存在差异的。贷款的期末摊余成本
＝期初摊余成本+投资收益（期初摊余成本×实际利率）－实际收到的现金+贷款减值准备
持有至到期投资的期末摊余成本＝期初摊余成本+利息收入（即期初摊余成本×实际利率）－应收利息
第五节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为其他类的持有意图不明确的金融资产特征：（1）有公允价值；（2）准备长期持有（但不持有至到期或持有意图不明确）。◆企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当股份制改革
划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入其可供出售金融资产
限售股权（了解）他综合收益；
◆企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资；◆企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应将该限售股权一般划分为可供出售金融资产，符合条件的以公允价值
上市公司限售股权
（了解）计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定为交易性金融资产的，公允价值变动影响利润，支
付利息财务费用也影响利润。二者配比
二、可供出售金融资产会计处理
可供出售金融资产——“成本”：权益工具“成本”=公允价值+相关交易费用债务工具“成本”=面值
可供出售金融资产——“利息调整”：利息调整=初始确认金额－“成本”。应收利息与利息收入的差额计
入这里，债务工具的交易费用也是计入这里。
会计科目可供出售金融资产——“应计利息”：反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具应计利息可供出售金融资产——“公允价值变动”：这是资产类的二级科目反映资产的公允价值变动金额
可供出售金融资产——“减值准备”：注会中是用可供出售金融资产——公允价值变动替代。
可供出售金融资产权益工具债务工具初始确认金额=公允价值+交易费用。
权益工具债务工具
可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——成本
权益工具（成本）=公允价值+相关交易费用债务工具（成本）=面值
可供出售金融资产——公允价值变动（一）取得时（股票投资）可供出售金融资产——利息调整
可供出售金融资产——应计利息
可供出售金融资产——公允价值变动（一）取得时（债券投资）
会计处理
借：可供出售金融资产—成本（公允＋交易费用）借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收股利应收利息
贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（差额）（溢价+手续费）
贷：银行存款
可供出售金融资产—利息调整（差额）（折价－手续费）
（二）持有期间
（二）持有期间
●持有期间——宣告现金股利：●持有期间——期末计息（一次还本付息债券投资）借：可供出售金融资产——应计利息
借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
●持有期间——期末计息（分期付息、一次还本债券投资）借：应收利息
借：应收股利
贷：投资收益●持有期间——收到股利：借：银行存款
贷：应收股利
借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）●持有期间——期末根据公允价值对账面的调整a.公允价值＞账面价值，即涨价，则借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益①
●持有期间——期末根据公允价值对账面调整期末计价：
a.公允价值＞账面价值，即涨价，则借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益①
b.公允价值＜账面价值，即跌价（正常波动）b.公允价值＜账面价值，即跌价（正常波动）借：其他综合收益②
借：其他综合收益②
贷：可供出售金融资产——公允价值变动●持有期间——发生减值（累计的损失）减值金额=账面价值—公允价值±其他综合收益借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——公允价值变动●持有期间——发生减值（累计的损失）减值金额=账面价值—公允价值±其他综合收益借：资产减值损失
其他综合收益①
其他综合收益①
贷：可供出售资产——公允价值变动借：资产减值损失
贷：可供出售资产——公允价值变动借：资产减值损失
会计处理
贷：可供出售资产——公允价值变动
其他综合收益②
贷：可供出售资产——公允价值变动
其他综合收益②
减值后，可供出售的账面价值＝摊余成本●持有期间——减值转回
减值后，可供出售的账面价值＝摊余成本
●持有期间——减值转回
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失（账面上已计提的减值损失合计）
其他综合收益（差额）
（三）重分类
（三）重分类
借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）
贷或借：其他综合收益（差额）贷：持有至到期投资（账面余额）（四）处置借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）
贷：持有至到期投资（账面余额）贷或借：其他综合收益（差额）（四）处置借：银行存款
借：银行存款
贷：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——公允价值变动可供出售金融资产——减值准备投资收益
贷：可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——应计利息
借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动借或贷：可供出售金融资产——利息调整
投资收益（差额）
借：其他综合收益
贷：投资收益借：其他综合收益
借：投资收益
贷：投资收益贷：其他综合收益
借：投资收益
贷：其他综合收益
（1）公允价值变动
提示
可供出售权益工具公允价值变动金额=本期末公允价值－末反映本期公允价值变动前的账面价值
可供出售债权工具公允价值变动金额=本期末公允价值－末反映本期公允价值变动前的账面价值
（2）减值
可供出售权益性工具
可供出售债务性工具
①购买入公允价值为90元的股票，交易费用为10元借：可供出售金融资产——成本100=90+10
贷：银行存款100
①购买入公允价值为1000元的债券，交易费用10元，支付价款1086.30，含50元已宣告发放股利。票面利率为5%，实际利率为4%。②公允价值上升为110元。公司判断是正常波动借：可供出售金融资产——公允价值变动10
贷：其他综合收益10
借：可供出售金融资产——成本
1000——利息调整36.30
50
应收利息③公允价值110元下降为80元。公司判断将进一步下降
贷：银行存款1086.30
50
借：银行存款
50
借：资产减值损失20=100—80
其他综合收益10
贷：应收利息摊余成本=1000+36.3账面价值=1036.3
贷：可供出售金融资产——公允价值变动30
减值金额=期初摊余成本—公允价值（减值时的）②计提利息①购买入公允价值为90元的股票，交易费用为10元借：可供出售金融资产——成本100=90+10
贷：银行存款100
借：应收利息
50
贷：投资收益
41.45
可供出售金融资产——利息调整8.55
摊余成本＝(1000+36.30）－8.55=1027.75账面价值＝1027.75②公允价值下降为90元。公司判断是正常波动借：其他综合收益10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动10
③公允价值下降为80元。公司判断将进一步下降借：资产减值损失20=100—80
③期末公允价值为1020借：其他综合收益
7.75
提示
贷：可供出售金融资产——公允价值变动账面价值＝1027.75－7.75＝1020摊余成本＝(1000+36.30）－8.55=1027.75④计提利息7.75贷：可供出售金融资产——公允价值变动10
其他综合收益10
减值金额=摊余成本—公允价值（减值时的）
借：应收利息
50贷：投资收益
41.118.89
可供出售金融资产——利息调整
账面价值=1020—8.89=1011.11摊余成本=1027.75—8.89=1018.86⑤公允价值变为1000，预计会继续下降应确认公允价值变动＝账面价值－减值时的公允＝1011.11—1000=11.11。
因会继续下降，故对其确认减值损失。并将原先累计计入其他综合收益的金额转入减值损失。借：资产减值损失
18.86贷：可供出售金融资产——公允价值变动11.11其他综合收益
7.75
减值金额＝摊余成本—公允价值（减值时的）
结论：可供出售金融资产体现的是累计损失。应当将以前累计计入其他综合收益的也要转入。
减值损失金额=摊余成本—公允价值=累计发生的公允价值变动
建议：每做完一步，把摊余成本和账面价值分别列出来，并标出相对应的时间。
2017年注册会计师《会计》模拟试题(十七)含答案
2017年注册会计师《会计》模拟试题（十七）含答案 多项选择题 1.下列项目中，应计入企业存货成本的有()。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损失 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.生产过程中发生的制造费用 『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，应计入营业外支出，不计入存货成本。 2.企业下列相关税费中，应计入存货成本的有()。 A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额
B.进口商品支付的关税 C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税 D.基本生产车间自制材料发生的制造费用 『正确答案』BD 『答案解析』选项A，一般纳税人购进材料时支付的增值税进项税额是可以抵扣的，不计入存货的成本;选项C，支付给受托方的代收代缴的消费税，可以抵扣，不计入存货成本。 3.下列经济业务的相关会计处理中，正确的有()。 A.库存商品甲账面余额10公斤、账面价值为10万元，实际盘存为10公斤，现已过期且无转让价值，期末应确认资产减值损失10万元 B.库存商品乙账面余额20公斤、账面价值为20万元，实际盘存为18公斤，盘亏2公斤经查为定额内损耗，期末应确认管理费用2
万元 C.固定资产丙账面价值为30万元，发生永久性损害但尚未处置，期末应确认资产减值损失30万元 D.无形资产丁账面价值为40万元，该无形资产已被其他新技术所替代，预期不能为企业带来经济利益，期末应确认营业外支出40万元 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备： (1)已霉烂变质的存货。 (2)已过期且无转让价值的存货。 (3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 选项B，如果是在采购过程中形成的定额内损耗或生产过程中形成的定额内损耗是计入存货成本;如果是保管中产生的定额内损耗，
2017注册会计师 CPA税法 增值税总结
第二章增值税法 一、本章考情分析 本章是《税法》考试的重点税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，分值在20分以上。 二、本章教材变化——重大变化 1.2016年5月1日全面营改增内容：应税行为及具体范围、确认条件、差额计税、不动产的分期抵扣进项税额、不得抵扣项目调整、四个特殊领域纳税、税收优惠、发票管理等【政策依据】财税〔2016〕36号、财税〔2016〕140号、总局公告2016-14、总局公告2016-15、总局公告2016-16、总局公告2016-17、总局公告2016-18 2.进口：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税 3.出口：境外旅客购物离境退税、使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税 三、本章内容讲解 （一）增值税概述：增值税是以销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 （二）增值税的特点： （1）保持税收中性 （2）普遍征收 （3）税收负担由最终消费者承担 （4）实行税款抵扣制度 （5）实行比例税率 （6）实行价外税制度 （三）我国增值税特点： 1.消费型增值税：1994年——2008年12月31日为生产型增值税； 2.采用间接法计算税额，以票扣税为主； 3.对纳税人划分两类管理； 4.对货物、劳务、服务、不动产、无形资产征收增值税分阶段进行： 增、营并存→分步骤营改增→全面增值税。
三年通过注册会计师考试的经历与心得
三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。
2017年注册会计师全国统一考试《审计》真题
2017年注册会计师全国统一考试 《审计》试题、答案及依据 一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）o A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 答案：D 依据：《审计》第一章审计概述第4页 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 答案：B 依据：《审计》第一章审计概述第5页 3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）0 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 C.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信，并以此为前提计划审计工作 D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 答案：C 依据：《审计》第一章审计概述第16页 4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）0 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 C.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 D.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断
答案：D 依据：《审计》第一章审计概述第18页 5.下列有关检査风险的说法中，错误的是( )。 A.检査风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的 风险 B.检査风险通常不可能降低为零 C.保持职业怀疑有助于降低检査风险 D.检査风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 答案：A 依据：《审计》第一章审计概述第18-19页 6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是 ()o A.首次接受委托执行审计 B.以前年度审计调整较少 C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力 D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷 答案：B 依据：《审计》第二章审计计划第36-37页 7.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是( )0 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 答案：B 依据：《审计》第二章审计计划第46-47页 8.下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是( )。 A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次 B.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平 D.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变 化 答案：D 依据：《审计》第三章审计证据第61页、第65页 9.下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是( )。 A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易 B.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定 C.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错 报风险评估的影响 D.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序
注册会计师会计真题2017年有答案
注册会计师会计真题2017年 一、单项选择题 (每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1. 2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满相关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是______。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 答案：B [解答] 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，故选项B 正确。
2. 甲公司为境内上市公司，2×17年度，甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下：(1)年初发行在外普通股25000万股；(2)3月1日发行普通股2000万股； (3)5月5日，回购普通股800万股；(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中，不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是______。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 答案：B [解答] 选项A，当年发行的普通股，增加发行在外的普通股股数，影响基本每股受益的余额；选项B，注销的库存股股数，回购时已经减少了股数，注销的库存股股数为内部处理，不减少发行在外的普通股股数，不影响基本每股收益的金额；选项C，回购普通股股数，减少发行在外的普通股股数，影响每股收益的金额；选项D，年初发行在外的普通股股数为计算每股收益的基础数据，会影响计算金额。故选项B正确。 3. 下列各项中，应当计入存货成本的是______。 A.超定额的废品损失 B.季节性停工损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用
2017年注册会计师考试《税法》试题及答案(6)含答案
2017年注册会计师考试《税法》试题及答案（6）含答案 第1 题【单选】 2011年10月，杨某以500万元存款及价值800万元的房产投资设立个人独资企业;当年杨某朋友张某移居国外，将其境内价值80万元的房产赠送给杨某，当地契税的税率为3%。杨某应缴纳的契税为()万元。 A. 0 B. 2.4 C. 41.4 D. 42 正确答案：B 答案解析：
以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。受赠房产，承受房产的杨某为契税纳税人。80×3%=2.4(万元)。 第2 题【单选】 甲临终前立下遗嘱将价值为300万元的房产留给其妻A安度晚年;价值为100万元的房产由独子B继承;价值为80万元的房产捐赠给15岁的孤儿C。当地契税税率为3%。下列说法不正确的是()。 A. 其妻A无需缴纳契税 B. 其子B无需缴纳契税 C. 孤儿C无需缴纳契税 D. 共应缴纳的契税是2.4万元 正确答案：C 答案解析： 其妻A.其子B均属于法定继承，无需缴纳契税。孤儿c属于非法
定继承，视为赠与应当缴纳契税，80×3%=2.4(万元)。 第3 题【多选】 下列关于契税的表述不正确的是()。 A. 契税应当自纳税义务发生之日起7日内缴纳税款 B. 契税的适用税率，由省、自治区、直辖市税务机关在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案 C. 事业单位按照国家规定改制为企业，投资主体没有发生变化，对改制后的企业承受原事业单位的土地、房屋权属的，免征契税 D. 事业单位改制过程中，改制后的企业以出让方式取得原国有划拨土地使用权，免征契税 正确答案：A,B,D 答案解析： 契税应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地
2017年注会综合阶段测试(试卷二)真题及答案
2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。
2017年注会《税法》考试题及参考答案
一、单选题 1.下列消费品中，暂缓征收消费税的是（）。 A.润滑油 B.石脑油 C.燃料油 D.航空煤油 【参考答案】D 【中华会计网校答案解析】航空煤油的消费税暂缓征收。 2.根据《税收征收管理法》中延期缴纳税款制度的规定，下列表述中正确是（）。 A.批准的延期期限内加收滞纳金 B.延期缴纳税款必须经县级税务机关批准 C. 延期缴纳的同一笔税款不得滚动审批 D.延期缴纳税款的期限最长不得超过 30 天 【参考答案】C 【中华会计网校答案解析】延期期限最长不得超过 3 个月，同一笔税款不得滚动审批。 3.下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）。 A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍 B.国籍、永久性住所、重要利益、习惯性居处 C.重要利益中心、习惯性居处、永久性住所 D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心 【参考答案】A 【中华会计网校答案解析】先后顺序为：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍 4.下列税法中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（）。 A.税率 B.纳税环节 C.税目 D.纳税对象 【参考答案】C 【中华会计网校答案解析】税目反映具体的征税范围，代表征税的广度。
5.下列关于车辆购置税最低计税价格核定的表述中正确的是（）。 A.最低计税价格是由省国家税务局核定的 B.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型车辆的平均计税价格 C.最低计税是参照企业生产成本价格核定的 D.最低计税价格是参照市场平均贸易价格核定的 【参考答案】D 【中华会计网校答案解析】选项 A、B，最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格；选项C，非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。 6.下列消费品中，应零售环节征收消费税的是（）。 A.卷烟 B.钻石 C.高档手表 D.镀金首饰 【参考答案】B 【中华会计网校答案解析】金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税。 7.下列需要缴纳增值税的是（）。 A.获得保险赔偿 B.取得存款利息 C.收取包装物租金 D.取得中央财政补贴 【参考答案】C 【中华会计网校答案解析】选项 ABD 不征收增值税。 8.某烟草公司 2017 年8 月8 日到邻县收购烟草支付价款 88 万元，另向烟农支付了价外补贴 10 万元，下列纳税事项的表述中，正确的是（）。 A.烟草公司 8 月收购烟叶应缴纳烟叶税 19.6 万元 B.烟草公司 8 月收购烟叶应缴纳烟叶税 17.6 万元 C.烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间是 8 月8 日 D.烟草公司应向公司所在地主管税务机关甲报缴纳烟叶税
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一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金
A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据
2017年注册会计师《税法》考试真题及答案解析完整版
单项选择题 1.下列占用耕地的行为中,免征耕地占用稅的是() 。 A.公立医院占用耕地 B.铁路线路占用耕地 C.农村居民新建住宅占用耕地 D.民用飞机场跑道占用耕地 【答案】A 2.国内某大学教授取得的下列所得中,免予征收个人所得税的是()。 A.因任某高校兼职教授取得的课酬 B.按规定领取原提存的住房公积金 C.因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息 D.被学校评为校级优秀教师获得的资金 【答案】B
3.下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时,准予按规定扣除的是()。 A.企业之间发生的管理费支出 B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出 D.企业内营业机构之间发生的租金支出 【答案】B 4.下列合同中,应按照“技术合同”税目征收印花税的是( )。 A.工程合同 B.会计制度咨询合同 C.税务筹划咨询合同 D.经济法律咨询合同 【答案】A
5.某个体工商户发生的下列支出中,允许在个人所得税税前扣除的是( )。 A.家庭生活用电支出 B.直接向某灾区小学的捐赠 C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加 D.代公司员工负担的个人所得税税款 【答案】C 6.下列车船中,享受减半征收车船税优惠的是( )。 A.纯电动汽车 B.然烧电池汽车 C.符合规定标准的节约能源乘用车 D.使用新能源的混合动力汽车 【答案】C 7.下列关于车辆购置税最低计税价格核定的表述中,正确的是()。
A.最低计税价格是由省国家税务局核定的 B.最低计税价格是参照企业生产成本价格核定的 C.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型新车的平均计税价格 D.最低计税价格是参照市场平均交易价格核定的 【答案】D 8.下列增值税纳税人中,以1个月为纳税期限的是()。 A.商业银行 B.财务公司 C.信托投资公司 D.保险公司 【答案】D 9.企业发生的下列行为中,需要计算缴纳增值税的是( )。
2020年注册会计师《税法》章节习题：增值税法含答案
2020年注册会计师《税法》章节习题：增值税法含答案 一、单项选择题 1.根据增值税现行政策规定，下列业务属于在境内销售服务、无形资产或不动产的是()。 A.境外单位为境内单位提供境外矿山勘探服务 B.境外单位向境内单位出租境外的厂房 C.境外单位向境内单位销售在境外的不动产 D.境外单位向境内单位提供运输服务 『正确答案』D 『答案解析』境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、销售完全在境外使用的无形资产、出租完全在境外使用的有形动产，不属于征税范围;销售或者租赁的不动产在境内、销售自然资源使用权的自然资源在境内，才属于征税范围。
2.单位或个人取得下列收入中，不需要缴纳增值税的是()。 A.贷款利息 B.存款利息 C.票据贴现利息 D.以货币资金投资取得的固定利润 『正确答案』B 『答案解析』存款利息虽满足应税条件，但属于不缴纳增值税的情形;其他A、C、D选项均应按贷款服务缴纳增值税。 3.下列服务中，属于增值税生活服务的是()。 A.物业管理 B.市场调查服务
C.互联网接入服务 D.网络教育服务 『正确答案』D 『答案解析』选项A属于商务辅助服务;选项B属于咨询服务;选项C属于增值电信服务。 4.下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是()。 A.将购进的货物用于集体福利 B.将购进的货物用于个人消费 C.将购进的货物用于对外投资 D.将购进的货物用于非增值税应税项目 『正确答案』C 『答案解析』A、B、D属于不可以抵扣进项税额的情形。将购进
的货物用于对外投资、分配、赠送视同销售缴纳增值税。 5.某证券公司(一般纳税人)2016年8月以8元/股的价格购进A 股票50000股，购入过程中发生各种费用800元;12月将上述股票以13元/股的价格全部出售，卖出过程中发生税费1950元;12月取得客户佣金含税收入6000000元。该证券公司12月应缴纳增值税()元。 A.353617.92 B.353773.58 C.375000.00 D.376415.09 『正确答案』B 『答案解析』金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 应缴纳增值税=50000×(13-8)÷(1+6%)×6%+6000000÷(1+6%)×6%=353773.58(元)
2020年注册会计师《会计》真题及答案(完整版)
2020年注册会计师《会计》真题及答案（完整版） 2017年注册会计师《会计》真题及答案（完整版） 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订 股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期 满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的, 高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董 事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为 20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12 月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经 营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权 日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中, 属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通 股的公允价值是()。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市 场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数 的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3 月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万 股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是()。 A.当年发行的普通股股数
B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是() A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是()。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D
2017年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案
2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：
2017年注册会计师税法试题及答案解析
2017年注册会计师税法试题及答案解析1、单选题 某商贸公司转让一幢已经使用过的办公楼，取得收入500万元，办公楼原价480万元，已提折旧300万元。经房地产评估机构评估，该办公楼重置成本价为800万元，成新度折扣率为五成，转让时缴纳相关税费30万元。该公司转让该办公楼应缴纳土地增值税()万元。 A.21 B.30 C.51 D.60 【答案】A 【解析】纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金和按国家统一规定缴纳的有关费用以及转让环节缴纳的税费作为扣除项目金额，增值额=500-800×50%-30=70(万元)，增值率=70÷(800 × 50%+30)×100%=16.28%，增值额未超过扣除项目金额的50%，税率为30%，该公司转让办公楼应纳土地增值税=70×30%=21(万元)。 2、单选题 下列不属于城建税纳税人的是()。 A.缴纳进口环节增值税的甲公司 B.享受出口退税的乙公司 C.在中国境内缴纳消费税的外商投资企业
D.在中国境内缴纳营业税的外国企业 【答案】A 【解析】选项BCD均属于城建税的纳税人。 3、单选题 某旅行社组织50人的旅游团去某地旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为()元。 A.5000 B.2500 C.1500 D.1300 【答案】D 【解析】应纳营业税=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。 4、多选题 下列各项中，应征收资源税的有()。 A.进口铁矿石 B.生产并销售液体盐 C.生产并销售水 D.开采并销售原煤 【答案】BD 【解析】资源税只对在我国领域及管辖海域内开采或生产原矿、煤炭、
2020注册会计师考试《审计》章节习题：对舞弊和法律法规的考虑含答案
2020注册会计师考试《审计》章节习题：对舞弊和法律法规的考虑含答案 一、单项选择题 1、下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。 A、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响 B、保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 C、违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为 D、注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任 2、下列关于注册会计师和被审计单位对违反法律法规行为责任的说法中正确的是()。
A、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为 B、防止和发现被审计单位的违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注被审计单位违反法律法规行为 C、注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证 D、注册会计师按照审计准则的规定实施审计工作，就能够发现财务报表中重大的违反法律法规行为 3、下列关于会计分录和其他调整的说法中，不正确的是()。 A、注册会计师可以将被审计单位的会计分录和其他调整分录分为标准会计分录、非标准会计分录以及其他调整 B、舞弊导致的财务报表重大错报通常涉及通过作出不恰当或未经授权的会计分录对财务报告过程进行操纵 C、会计分录测试的对象是被审计单位所有的标准会计分录和非
标准会计分录 D、当信息技术应用于财务报告过程中，会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在 4、下列有关会计分录和其他调整的说法中，正确的是()。 A、审计准则要求注册会计师测试整个会计期间的会计分录和其他调整 B、注册会计师通常选择在报告期中作出的会计分录和其他调整进行测试 C、注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整进行测试的性质、时间安排和范围时，需要运用职业判断 D、注册会计师在对会计分录和其他调整实施完整性进行测试的时候，不需要事先确定待测试会计分录和其他调整的总体 5、注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是()。
2017年注册会计师考试CPA继续教育题库含答案
如何做好审计过程中主审与助审之间的沟通
第 1 部分 判断题
所属课程： 如何做好审计过程中主审与助审之间的沟通 1. 对各位助理人员的具体任务布置完毕，助理人员就可以各自开展工作，无需 沟通。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 审计过程中，没有审计人员之间的沟通就无法审计，没有全面、有效的 沟通，就没有稳定、可靠的审计质量。所以，审计过程中审计人员之间必须保持 沟通，尤其是主审与助审之间的沟通。 所属课程： 如何做好审计过程中主审与助审之间的沟通 2. 在一般情况下，项目主审必须通过书面沟通形式对助理人员制定的具体审计 计划存在的不足提出修正或补充意见。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 在一般情况下，审计项目主审只需要通过口头沟通形式对助理人员制定 的具体审计计划的科学性、 完整性、针对性和有效性等方面存在的不足提出修正 或补充意见即可。
所属课程： 如何做好审计过程中主审与助审之间的沟通 3. 通过与助审的沟通，主审应该让助审知道做什么，怎么做，为何做。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 在主审与助审的沟通中，主审应该起到的作用是让助审知道做什么？怎 么做？为何做，确保对审计项目各项审计程序的顺利、准确及有效实施。 所属课程： 如何做好审计过程中主审与助审之间的沟通 4. 及时和有效沟通可以促使审计助理对自己所承担审计任务的准确理解和正确 执行。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 审计助理在审计过程中只有充分发挥沟通的主动性和积极性，确保审计 过程中沟通的及时和有效， 才能确保对整个审计工作及自己所承担审计任务的准 确理解和正确执行。 所属课程： 如何做好审计过程中主审与助审之间的沟通 5. 项目主审应以口头沟通形式将总体审计策略的内容和要求贯彻给各位助理人 员。 A、 对 B、 错
17年注会考试会计真题与答案
2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公 司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D
2017年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试真题及答案
2017年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出 具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：