5、营业收入实质性程序
S公司营业收入实质性程序
被审计单位： S公司
项目：营业收入实质性程序编制：吴满金
日期：2007年11月索引号：
财务报表截止日/期间： 2007年12月31日复核：
日期： 2007年12月
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标财务报表认定
发生完整性准确性截止分类列报A、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计
单位有关
√
B、所有应当记录的营业收入均已记录√
C、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录√
D、营业收入已记录于正确的会计期间√
E、营业收入已记录于恰当的账户√
F、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报
表中做出恰当的列报
√
二、需从实质性程序获取的保证程度
项目财务报表认定
发生完整性准确性截止分类列报评估的重大错报风险水平中中中中中中
控制测试结果是否支持风险评估结论①支持支持支持支持支持支持需从实质性程序获取的保证程度②中中中中中中
三、实质性程序
审计目标可供选择的审计程序计划及实施的程序
索引号执行人（一）主营业务收入
C 1、获取或编制主营业务收入明细表
（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是滞相
符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符
（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算
是否正确
E 2、检查主营业务收入的分类是否准确，前后期是否一致
AB 3、实质性分析程序（必要时）
（1）针对已识别需要运行分析程序的有关项目，并基于对被审计
单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的
影响，建立有关数据的期望值
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产
品销售的结构和价格变动是滞异常，并分析异常变动的原因
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是滞存在异常，
各期之间是否存在重大波动，查明原因。
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是
否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查蛤异常现
象和重大波动的原因。
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，查是是否
存在异常
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入
金额比较
（2）确定可接受的差异额
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异
（4）如果期差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）
（5）评人分析程序的测试结果
AB 4、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原
则、方法
C 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给
关联方或关系密切的理要客户的产品价格是滞合理，有无以低价或高价
结算的方法，相互之间有无转移利润的现象
AC 6、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记
录应予合并抵销的金额
AC 7、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额、并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销
（二）列报
F 8、检查营业收入是滞已按照企业会计准则（2006）的规定在财务报
表中做出恰当列报
2019审计考试：第31讲_实质性程序.doc
第二编?第八章?风险应对 考点和典题 第四节实质性程序 一、实质性程序的含义与要求（※） 二、实质性程序的性质（※） 三、实质性程序的时间（※） 四、实质性程序的范围 一、实质性程序的含义和要求 1.含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。 2.一般要求 由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。 3.针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】 （1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。
A.如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，应当考虑在期中实施审计程序 B.评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑在期中实施审计程序 C.由于与未决诉讼认定相关的特殊性质，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 [答案]ABD [点评]选项A中，如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；选项B中，评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑集中于期末实施审计程序；选项D中，为将期中结论延伸至期末，应针对剩余期间实施实质性程序，如实质性程序不充分，可针对剩余期间实施控制测试或针对期末实施实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用。本题非常经典，同学们务必要举一反三。 单项选择题【2013年真题】 下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。 A.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施 B.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施 C.实质性程序应当在控制测试完成后实施 D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 [答案]D [点评]选项A中，应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施；选项B中，在适当的条件下，针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施；选项C中，注册会计师可能不执行控制测试。本题存在很多“陷阱”，同时也是一道辨析“应当”与“可以”的典型例题。 3.考虑以前审计获取的审计证据 （1）对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险； （2）只有以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时，以前的证据才可用作本期的有效证据； （3）即便如此，如拟利用以前获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性。 四、实质性程序的范围【多选题考点】 确定实质性程序的范围时，应当考虑的因素有2点： （1）评估的认定层次重大错报风险； （2）实施控制测试的结果。 真题和模拟题精讲 单项选择题【2016年真题】 下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序 B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序 C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序 D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整 [答案]D [点评]注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，A错误；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序，B错误；如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，C错误。 简答题【改编自2015年真题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： （1）因被投资单位（联营企业）资不抵债，甲公司于2014年度对一项金额重大的长期股权投资全额计提减值准备。2015年末，该项投资及其减值准备余额未发生变化，审计项目组拟不实施进一步审计程序；
第39讲_实质性程序
第二编·第八章·风险应对 考点和典题 第四节实质性程序 一、实质性程序的含义与要求（※） 二、实质性程序的性质（※） 三、实质性程序的时间（※） 四、实质性程序的范围 一、实质性程序的含义和要求 1、含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。 2、一般要求 由于内部控制的固有局限性,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。 3、针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】 （1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （2）如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。换言之,不能仅实施实质性分析程序。
C.实质性程序应当在控制测试完成后实施 D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 [答案]D [点评]选项A中,应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施；选项B 中,在适当的条件下,针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施；选项C中,注册会计师可能不执行控制测试。本题存在很多“陷阱”,同时也是一道辨析“应当”与“可以”的典型例题。 3、考虑以前审计获取的审计证据 （1）对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力,不足以应对本期的重大错报风险； （2）只有以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时,以前的证据才可用作本期的有效证据； （3）即便如此,如拟利用以前获取的审计证据,应当在本期实施审计程序,以确定证据是否具有持续相关性。
营业收入实质性程序与审计程序(doc 12页)
营业收入实质性程序与审计程 序(doc 12 页)
被审计单位： 项目： 营业收入 编制： 日期：
营业收入实质性程序
索引号：
SA
财务报表截止日/期间： 复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发 生
完整性
准确性
截 止
分 类
列 报
A 利润表中记录的营业收入已发生，且 与被审计单位有关。
√
B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√
C 与营业收入有关的金额及其他数据已 恰当记录。
√
D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√
E 营业收入已记录于恰当的账户。
√
F 营业收入已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
(一) 主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表：
SA2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
C 符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；
(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折
算是否正确。
2.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审 SA3 计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关 ABC 数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分 SA3
析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的
应付账款实质性程序关系表
被审计单位： 项目： 应付账款 编制： 日期：
应付账款实质性程序
索引号：
FD
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的应付账款是存在的。
√
B 所有应当记录的应付账款均已记录。
√
C 资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当
√
履行的现实义务。
D 应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当的列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
D
可供选择的审计程序
索引号
1.猎取或编制应付账款明细表：
FD2
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否
相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折确实是否正确；
(3)分析出现借方余额的项目，查明缘故，必要时，作重分类调整；
审计 目标
BD BD AE B B AC B AB BA AB D
可供选择的审计程序
索引号
(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、 异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账 户），如有，应做出记录，必要时作调整；
2.猎取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如： FD5 采购部门猎取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行 调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、未记录的负债等），查找 有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库 FD4 单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确 性。 4.检查应付账款长期挂账的缘故并作出记录，注意其是否可能无需 支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充 分；关注账龄超过 3 年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还， 检查偿还记录及单据，并披露。 5.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证 FD5 （如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的 知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 6.复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是 FD5 否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的 会计期间内。 7.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款， FD3 对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合 同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。 8.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其 FD3 他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关 略 注其购货发票的日期，确认其入账时刻是否合理； 10.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入 略 库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况， 确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 11.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退 略 回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的 交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合 理性。 12.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金 略 额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
主营业务收入实质性分析程序例题
【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下： 资料二：X公司
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程） 【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路： （1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。 （2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。 ——主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。 ——补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。
实收资本(股本)实质性程序分析表(doc 6页)
实收资本(股本)实质性程序分析表 (doc 6 页) 部门： xxx 时间： xxx
整理范文，仅供参考，可下载自行编辑
实收资本（股本）实质性程序
被审计单位：
项目：
实收资本（股本）
编制：
日期：
索引号：
QA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的实收资本（股本）是存在 √
的。
B 所有应当记录的实收资本（股本）均已记录，实
√
收资本（股本）的增减变动符合法律、法规和合
同、章程的规定。
C 实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表
中。
D 实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在
财务报表中作出恰当列报。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制实收资本（股本）明细表：
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数
C
核对是否相符；
(2)以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定，
折算差额的会计处理是否正确。
2.首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的
ABC 投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审 计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及
附件等核对。
3.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实
收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关
AB 的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司
章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，
并更新永久性档案。
索引号 QA2
略 略
销售收入实质性程序
四、主营业务收入实质性程序 根据销售与收款循环内部控制的评价结果，注册会计师李全、马安确定了销售与收款循环实质性程序，如表6-10所示。 表6-10 主营业务收入实质性测试程序表 被审计单位名称：戊戌公司编制人：李全日期：2008年2月7日索引号：YYSR
（一）执行分析程序 1.重点审计领域分析 在对该公司2007年度与2006年度利润表进行分析后，认为利润表的重点审计领域为营业收入、营业成本、管理费用、所得税。原因在于：第一，2007年度的经营形势与2006年度比较未发生重大变化，营业收入却增长了77.08%，营业成本增长了71.35%；第二，2007年度的经营形势与2006年度相比，在收入大幅增长的情况下，管理费用出现大幅度下降，下降比例为27%；第三，所得税与利润总额比例仅为11%，远小于33%。
2．主营业务收入与成本分析 比较2007年度各月份主营业务收入和主营业务成本的波动情况，如表6-11所示： 表6-11 主营业务收入与成本分析表 被审计单位名称：戊戌公司编制人：李全日期：2008年2月7日索引号：YYSR－2
（二）主营业务收入真实性检查 真实性检查的起点是主营业务收入明细账，即从明细账中抽查若干笔销售业务，追查至记账凭证、原始凭证等记录，以验证主营业务收入明细账上记录的业务是否真实存在，有无虚列收入的情况发生。检查的要点包括：（1）与业务合同、客户订单内容性质一致；（2）与销售发票核对内容一致；（3）与产品开出票据、运输单据、劳务移交确认手续内容相符；（4）与收款凭证核对一致；（5）与银行对账单核对一致；（6）期后已收到款项。 两位注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到12月份以下重要的销售业务，具体见表6-12： （1）销售给益华公司计算机2台，共计18720元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后暂不付款，安装完毕，试运行1个月并经验收合格后支付货款，戊戌公司于2007年12月9日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年1月11日，销售发票日期为2007年12月11日。戊戌公司于2007年12月11日确认该项营业收入。 对于销售给益华公司的计算机收入，注册会计师认为应于验收合格后确认。因此，提请戊戌公司调减已入账收入。 （2）销售给尔华公司计算机3台，共计28080元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后暂不付款，出具安装验收报告后付清全部货款，戊戌公司于2007年12月10日发货。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年1月11日。戊戌公司于2007年12月11日确认该项营业收入。注册会计师在审计时未取得该项销售业务的发货单据，戊戌公司做出解释的理由为供货单位接受戊戌公司指令直接将货物发运至新运公司。 对于销售给尔华公司的计算机收入，注册会计师实施了进一步的实质性测试程序，获取相关发运凭证后，证明确已发货；通过检查安装记录及费用的发生情况，并向购货单位函证，证明此笔销售业务确已发生，可以确认收入，但是，应计入2008年1月份。因此，提请戊戌公司调减被审计年度已入账收入。 （3）销售给武华公司计算机合计22台，货款合计196 548元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付货款合计30 000元，货物发出后支付货款合计60 000元，交货日期为2007年12月13日。实际执行中，戊戌公司于2007年12月13日向武华公司开具发票。截至2007年12月31日，戊戌公司已经收取货款90 000元，并确认2007年度该项营业收入。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚放在戊戌公司仓库，戊戌公司为此提供了武华公司2007年12月13日的传真各一份，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的计算机暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” 对于销售给武华公司的计算机收入，注册会计师向该公司发出询证函，函证其是否欠戊戌公司购货款，并同时函证传真的真实性。武华公司没有回函。因此，注册会计师认为这笔收入不能确认。 （4）销售给思达公司计算机60台，货款共计44 6760元（含税，增值税税率为17%）；销售给武星公司计算机130台，货款共计967980元。发货单、销售单、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至2007年12月31日，未收到货款。2007年度，戊戌公司确认上述两项为营业收入。注册会计师在对思达、武星公司的应收款项进行函证时，两家公司回函均表示已经退货。经检查，戊戌公司已于2008年2月10日分别冲减了当月营业收入和相关销售成本。 注册会计师认为销售业务不能成立，应冲减2007年度营业收入。 表6-12 主营业务收入真实性检查情况表 被审计单位名称：戊戌公司编制人：李全日期：2008年2月7日索引号：YYSR－3 会计期间：2007年1月1日至12月31日复核人：马安日期：2008年2月7日页次：1/1
练习6实施控制测试和实质性程序答案
一、单项选择题1．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（ B ）重大错报风险具备明确的对应关系。 A.财务报表层次 B.认定层次 C.账户余额 D.交易或事项2．注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下不恰当的是（ D ）。 A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据 【解析】在选项D 中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性，因为信息来自 于内部，很难说明其可靠。 3.注册会计师在期中实施进一步审计程序也有在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的有 （B ）。 A.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案 B.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据 C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化 D.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审 计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生 的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报 表认定产生重大影响 4.在确定审计程序的范围时，注册会计师不应当考虑下列因素（D ）。 A.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计
营业外收入实质性程序审计表(doc 6页)
营业外收入实质性程序审计表 (doc 6 页)
被审计单位： 项目： 营业外收入 编制： 日期：
营业外收入实质性程序
索引号：
SJ
财务报表截止日/期间： 复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的营业外收入已发生，且与被审计 √
单位有关。
B 所有应当记录的营业外收入均已记录。
C 与营业外收入有关的金额及其他数据已恰当记
录。
D 营业外收入营业外收入已记录于正确的会计期
间。
E 营业外收入已记录于恰当的账户。
F 营业外收入已按照企业会计准则的规定在财务
报表中作出恰当的列报。
财务报表认定 截分 列
完整性 准确性 止类 报
√ √
√ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与 SJ2 C
报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范 SJ2 E
围，是否划清营业外收入与其他收入的界限。
3．检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检 SJ3
查是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证， ABC
审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相
关规定。
4．检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资产交换的审计， SJ3 ABC
检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 并抽查相关原始
控制测试和实质性程序
报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个） 认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个 ——具体审计程序 ◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个） ◆舞弊总体应对（4个） 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 ◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序 1、总体审计方案（2个） （1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； （2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案 （1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。 （2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
营业外收入实质性程序审计表(doc 6页)
营业外收入实质性程序审计表(doc 6 页)
部门： xxx 时间： xxx
整理范文，仅供参考，可下载自行编辑
营业外收入实质性程序
被审计单位： 项目： 营业外收入 编制： 日期：
索引号：
SJ
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的营业外收入已发生，且与被审 √
计单位有关。
B 所有应当记录的营业外收入均已记录。
C 与营业外收入有关的金额及其他数据已恰当记
录。
D 营业外收入营业外收入已记录于正确的会计期
间。
E 营业外收入已记录于恰当的账户。
F 营业外收入已按照企业会计准则的规定在财务
报表中作出恰当的列报。
财务报表认定 截分 列
完整性 准确性 止类 报
√ √
√ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与 C
报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范 E
围，是否划清营业外收入与其他收入的界限。
3．检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检
查是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭 ABC
证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符
合相关规定。
4．检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资产交换的审
计，检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 并抽查相关 ABC
原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理
是否符合相关规定。
ABC 5．检查债务重组利得：应结合债务重组的审计，检查是否在授权
索引号 SJ2 SJ2 SJ3
SJ3
SJ3
第四节实质性程序
第四节实质性程序 本节考点 实质性程序的含义和要求 实质性程序的性质 实质性程序的时间（重点） 实质性程序的范围 【考点一】实质性程序的含义和要求 （一）实质性程序的含义 （二）实质性程序的要求 【链接】 （一）实质性程序的含义 实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序： 1.对各类交易、账户余额和披露的细节测试； 2.实质性分析程序。 （二）实质性程序的要求 1.实施实质性程序的原则要求 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。 2.针对特别风险实施实质性程序需要考虑的因素 （1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 经典考题回顾 【例?2008?多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（）。 A．实施控制测试和实质性程序 B．实施细节测试和实质性分析程序 C．仅实施控制测试 D．仅实施实质性分析程序 【考点】针对特别风险的审计程序 【答案】AB 【解析】针对特别风险，注册会计师可能实施控制测试、应当实施实质性程序（选项A）。
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用（选项B）。 【考点二】实质性程序的性质 （一）实质性程序的性质的含义 （二）细节测试的方向 （三）设计实质性分析程序时考虑的因素 （一）实质性程序的性质的含义 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。 1.细节测试的定义 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 2.细节测试的目的 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。 3.实质性分析程序 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。 【链接】 （二）细节测试的方向 1.在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查”）。 2.在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”）。 经典考题回顾 【例?2007?单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。 A.从财务报表到尚未记录的项目
营业收入实质性程序与审计程序文件
被审计单位： 项目： 营业收入 编制： 日期：
营业收入实质性程序
索引号：
SA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发
截分 列
完整性 准确性
生
止类 报
A 利润表中记录的营业收入已发生，且 √
与被审计单位有关。
B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√
C 与营业收入有关的金额及其他数据已 √
恰当记录。
D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√
E 营业收入已记录于恰当的账户。
√
F 营业收入已按照企业会计准则的规定 √
在财务报表中作出恰当的列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
(一) 主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表：
SA2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
C 符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折
算是否正确。
2.实质性分析程序（必要时）：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审 SA3
计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关
数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分 SA3
析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的
原因；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异 SA4
常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋 SA2
ABC
势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规 律，查明异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查
是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际
收入金额比较。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差
异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释
和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
(5)评估分析程序的测试结果。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，
ABCD 前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的 略
收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销
C 售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无 略
以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。
长期股权投资实质性程序
长期股权投资实质性程序 被审计单位：索引号：ZM 项目：长期股权投资财务报表截止日/日期：编制：复核： 日期：日期： 第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 财务报表认定 存在 完整 性 权利和 义务 计价和 分摊 列报和 披露 A. 资产负债表中记录的长期股权投资是存在 的。 √ B. 所有应当记录的长期股权投资均已记录。√ C. 记录的长期股权投资由被审计单位拥有或 控制。 √ D. 长期股权投资以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E. 长期股权投资已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报和披露。 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目 标 可供选择的审计程序索引号 D 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和 明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表 数核对是否相符。 ZM2 ADCE 2.取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永 久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。 ABCD 3.对本期发生的长期股权投资的增减变动，检查至支持性文件，确定其会计处理是否正确。 D 4.如果识别出与长期股权投资减值准备相关的重大错报风险，执行“审 计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。 CE 5.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。 如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。 CE 6.与管理层讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其问被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。如存在，提请被审计单位充分披露。 7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
实质性程序
一、实质性程序应取得和编制的底稿 1、基本审计程序和底稿 （1）获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。 （2）对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿： ①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 ②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。 ③分析反方向余额的往来款，查明原因，必要时做重分类调整。 ④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证。 ⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整，如属错报，应推算本科目错报金额，考虑是否需要调整审计程序。 ⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。 ⑦对未回函的实施替代程序。替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等，以验证其真实性和与账款的相关性。 ⑧统计和评价函证结果，对出现差异的，应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。 （3）权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对，要求取得和复印所有原始凭证和记账凭证。 （4）损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因，形成结论并进行处理。（5）按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 （6）在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。 （7）在审定表上形成明确的审计结论，包括是否确认，是否需要调整及调整分录，是否进行披露及披露内容。 2、库存现金的实质性程序和底稿 （1）按照出纳日记账监盘库存现金，调整至报表日应有数后与审定表中的现金余额核对，如有差异应查明原因或调整。 （2）检查现金收支的正确截止，通常对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。 3、银行存款实质性程序和底稿 （1）取得并检查银行余额对账单和银行存款余额调节表，核对银行存款余额和对账单余额是否一致，检查调节表的金额和内容是否正确，是否有需要调整的跨期业务，特别关注大额未达账项。如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
练习6实施控制测试和实质性程序答案
一、单项选择题 1．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（B）重大错报风险具备明确的对应关系。 A．财务报表层次B．认定层次C．账户余额D．交易或事项 2．注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下不恰当的是（D ）。 A．在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B．注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 C．除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D．如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据 【解析】在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性，因为信息来自于内部，很难说明其可靠。 3．注册会计师在期中实施进一步审计程序也有在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的有（B）。 A．在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案B．如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据C．被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进—步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化 D．即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响 4．在确定审计程序的范围时，注册会计师不应当考虑下列因素（ D）。 A．计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计
2016注会《审计》知识点：主营业务收入的实质性程序
2016注会《审计》知识点：主营业务收入的实质性程序知识点：主营业务收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表 2.检查主营业务收入收入的确认条件、方法是否符合会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 3.必要时，实施分析性程序。（主营业务收入、毛利率与上期、预测、同行比较） 4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策。（注意给关联方的重要客户） 5.抽取一定数量的发运凭证 6.抽取一定数量的记账凭证。 7.结合对应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。 8.实施销售的截止测试。 （1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，并与应收账款和主营业务收入明细账核对。同时，从应收账款和营业收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与发运凭证核对。 （2）符合资产负债表日前后销售和发货水平，是否有异常，考虑是否追加实施截止测试程序。 （3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 （4）结合资产负债标日应收账款的函证程序，检查有无取得对方认可的大额销售。 （5）调整重大跨期销售。 9.检查销售折扣和折让。 10.检查有无特殊销售行为。 11.调查向关联方销售的情况。 12.调查集团内部销售的情况。 2016注会《审计》知识点：风险评估程序和信息来源知识点：风险评估程序和信息来源 注册会计师应当实施询问、分析程序、观察和检查程序已了解被审计单位及其环境 询问：
分析程序： 分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大错报，将分析程序的结果与识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑，可以帮助注册会计师了解并评价分析程序的结果。 观察和检查： 观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。 实施观察和检查程序： 1、观察被审计单位的经营活动 2、检查文件、记录和内部控制手册 3、阅读由管理层和治理层编制的报告 4、实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备 5、追踪交易在财务报告信息系统中的出来过程（穿行测试）