从会计职能变化看会计的本质

从会计职能变化看会计的本质

［摘要］目前，在我国会计理论界，关于会计本质的认识最主要有两种观点：会计管理话动论和会计信息系统论。本文通过对会计职能的演进过程的分析，结合各时期会计职能的特点，比较两种理论的优缺点，最终认为现阶段会计的本质是一项管理活动的。

［关键词］会计职能；计管理活动论；会计信息系统论；

20世纪以来，会计界在会计理论研究中所涉及到的一个十分重要的问题是会计的定义问题，它已经成为对重要会计理论问题深入研究及社会对现代会计作出公正评价的一个障碍。笔者认为，如何通过所下定义正确揭示会计的本质特征，最终用一个科学的概念将其表现出来，其中首先必须明确的一个问题便是如何认识会计职能的问题，这是因为它既关系到定义中对会计本质的揭示，又关系到定义中对会计功能作用的认定，并最终影响到社会对会计工作作出公正之评价。以下将通过对会计职能的研究来说明这个问题。

一、会计职能演进之过程

会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。会计的基本职能决不是一成不变的，它的发展变化既取决于会计所处环境的变化,也取决于人们的思想认识水平。正因如此，在研究会计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把”会计”作为一个专业名词，或仅仅作为一种纯技术性的工作来对待，而应当从总体上对它加以考察，即应当把它看作是特定历史发展阶段，在一定会计部门组织之下与在一定会计法制支配之下的会计工作，以及这种工作与一定历史发展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会计方法相协调所形成的一体化关系的集合体。可以讲，这是研究会计职能问题与研究会计定义问题的一个具有关键性意义的出发点。据此，以下分别考察了历史上有关会计职能的几种不同认识。。

1.会计职能的形成阶段（原始的会计）。当会计处于原始或者雏形阶段时，”单式记帐”会计的职能只有一个，那就是”计量”，即人们通过头脑的或帐本上的简单计算来衡量其劳动成果。当会计发展到一定阶段时，人们通常需要对这种计量进行必要的核查及比较，此时会计的管理职能就诞生了。马克思曾在(资本论)中指出:”在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上，关心的程度不同。”而计量这种最初的会计行为就是在人们”关心”的想法下产生的。同时，我们还必须清楚的看到:计量不仅体现了人类原始会计思想的产生，还体现了人们对生产活动的主观能动作

用，使生产生活资料进行合理配置。虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的。如果用一职能来描述时，”核算”应是这一阶段对会计职能较简明及准确的表述。

2.会计职能的发展阶段（工业革命后）。14世纪，欧洲特别是地中海沿岸出现资本主义萌芽。1494年，意大利的卢卡?巴乔里在他的著作《算术、几何及比例概要》里总结出了复式记账这一方法。18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特别是英国带来了生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革。适应资本主义大企业需要的经营形式-股份公司出现了。而此时，会计已经从原始的”单式记帐阶段”转变”复式记帐阶段”，会计的管理职能也得到了进一步的发展。股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业积聚，使企业的所有权和经营权逐渐分离，由于股份公司的所有者分散于广泛的社会阶层中，其结果必然导致大多数所有者远离经营实体?失去支配能力。但作为所有者集团，他们又关心其投人资本的保全，以维护其利益的分配。在这种情况下会计的管理职能就逐渐显得重要起来。

3.会计职能的逐渐成熟阶段（一战后）。第一次世界大战以后，泰勒的”科学管理法”逐渐渗入产业界，为现代意义上的经营管理打下了基础。科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲击，而会计无论理论还是实践方面也都有了突飞猛进的发展，表现为管理会计地位的不断提高及”标准成本计算”和”预算管理”等会计管理方法的出现。另外，多种形式的会计分析方法也得到了较大发展，会计的管理职能逐渐开始得到重视。第二次世界大战以后，世界经济发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，便会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受。

4.现代会计阶段（计算机的应用）。1946年，电子计算机问世界。其后计算机技术和网络通讯技术的飞速发展，计算机被引入管理，成为现代经济管理的重要手段和内容。在部分公司中计算机部门“相当于会计部门的一个延伸机构，它每天的工作就是处理工薪账单、财务报表和总账。”其后，人们便渐自“把计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具。”这种电子计算机实践直接影响了“会计信息系统论”的产生。

二、会计管理话动论和会计信息系统论的比较研究

会计管理活动论的支持者认为会计是对一定单位的经济业务活动，借助于专门的方法的程序，进行核算和监督，并产生以财务信息为主的经济信息的管理活动。

马克思认为会计是”过程的控制和观念总结”。目前，在我国会计理论界，

对会计职能（即核算和监督）的认识就是从以上论述中总结出来的。首先，从”过程的控制”来看，对于”过程”，有人狭义地将其看作”生产过程。而对于”控制”，可以理解为”监督”。会计监督职能具有以下三个方面的特点：会计监督是会计按照管理的目的和要求，利用会计核算资料，审核经济业务的合理性、有效性，对经济活动的真实性、合法性等进行全面监督，并对经济行为进行必要的干预；现代意义上的会计监督是对经济活动全过程的监督，需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能；会计监督的依据不仅是会计核算资料，在很大程度上还要依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。

其次，在”观念总结”的理解问题上，将”观念总结”理解为核算是比较合理的。有的人认为是反映。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。这在会计职能演进的第一阶段就已经具备。

总起来考察，“会计管理活动论”是我国进行会计改革以来体现在会计基本理论问题研究中的一个历史性的进步。它的优点具体讲是：其一，支持者认定了现代会计是经济管理的重要组成部分，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用，这一点奠定了中国会计改革的思想基础；其二，该学派支持者把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能；其三，该学派明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与”工具论”、”技术论”区别开来；最后，他们认为会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除”终极论”的观点。

三、怎样发挥会计职能才能更好的体现本质

会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和监督两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现监督的职能。虽然从表面上看，决策是由最高管理层作出的，但事实上，决策并非仅仅是拍板的一瞬间，它是一个过程，它包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过