2018中级会计存货习题.doc
2018年中级会计职称《中级会计实务》第二章存货
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司委托乙公司（增
值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回
后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税
的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批
委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。
A、720
B、737
C、800
D、817
2、甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，
支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并已
验收入库，将直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）。双方均为增值税一般纳
税人企业，适用的增值税税率为17％。则该委托加工材料收回后的入账价值是（）
元。
A、20 000
B、27 000
C、30 000
D、31 190
3、A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，
双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为（）万元。
A、100
B、85
C、60
D、117
4、某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰，适用的消费税税率为10％)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产非应税消费品。委托方发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为6.12万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为（）万元。
A、126
B、146.12
C、140
D、160.12
5、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1 224 000元，运输途中取得的运输业增值税专用发票上注明的运费为60 000元，增值税额为6 600元，另发生装卸费10 000元，途中保险费为18000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。
A、7 068 000
B、7 088 000
C、7 288 000
D、7 079 000
6、2011年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为370万元，市价为360万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由475万元下降为445万元，但生产成本仍为655万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料285万元，预计销售费用及税金为12.5万元，则2011年末钢板乙的可变现净值为（）万元。
A、360
B、357.5
C、370
D、147.5
7、某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2010年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中有60％是订有销售合同，合同价格为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2011年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10％。至2011年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2011年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A、60
B、42
C、40
D、20
8、下列各项中，不在资产负债表“存货”项目中列示的是（）。
A、生产成本
B、委托代销商品
C、为在建工程购入的工程物资
D、发出商品
9、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。
A、随同加工费支付的增值税
B、支付的加工费
C、往返运杂费
D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税
10、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于生产非应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
11、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。
A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税
B、进口商品应支付的关税
C、运输途中合理损耗
D、采购人员差旅费
12、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品可按买价的13％抵扣增值税额。该批农产品的采购成本为（）元。
A、12 000
B、12 200
C、13 000
D、11 840
13、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A、－0.5
B、0.5
C、2
D、5
14、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。该批材料在A公司的入账价值是（）万元。
A、600
B、702
C、200
D、302
二、多项选择题
1、下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A、一般纳税人购入存货时允许抵扣的增值税
B、进口商品应支付的关税
C、收回后用于直接对外销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工消费品支付的消费税
D、购入存货签订购货合同支付的印花税
2、下列项目中，应计入企业商品采购成本的有（）。
A、进口商品支付的关税
B、小规模纳税人购进商品支付的增值税
C、支付的包装费
D、支付的印花税
3、下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（）。
A、已霉烂变质的存货
B、已过期但是有转让价值的存货
C、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
4、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。
A、因对外投资转出存货时应结转已计提的相关存货跌价准备
B、存货采购过程中发生的损耗不计入采购成本
C、存货跌价准备一经计提不得转回
D、可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
5、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（）。
A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价
C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出
6、下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税
B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税
C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税
D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税
7、企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。
A、入库前的挑选整理费
B、运输途中的合理损耗
C、不能抵扣的增值税进项税额
D、运输途中因自然灾害发生的损失
8、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（）。
A、计提存货跌价准备
B、转回存货跌价准备
C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备
D、存货盘盈
9、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A、委托代销商品
B、发出商品
C、工程物资
D、在产品
10、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有（）。
A、材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本
B、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
C、如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础
D、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础
三、判断题
1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等，应当直接计入当期损益。（）
2、企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）
3、企业已发出的商品，均不属于企业的存货。（）
4、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。（）
5、企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。（）
四、计算分析题
1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2011年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：
（1）甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
（2）乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80％未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。
（4）丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X 产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。
（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：
分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）
参考答案
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资，消费税应在“应交税费——应交消费税”中单独核算，收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＝720（万元）。2、
【正确答案】C
【答案解析】（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业20 000
贷：原材料20 000
（2）支付加工费用和税金
消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10％）＝30 000（元）[注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）]
受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10％＝3 000（元）
应交增值税税额＝7 000×17％＝1 190（元）
借：委托加工物资——乙企业10 000（7 000＋3 000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
贷：银行存款11 190
3、
【正确答案】A
【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。
4、
【正确答案】C
【答案解析】该批原材料加工完成验收入库的成本＝90＋36＋(90＋36)/(1－10％)×10％＝140(万元)。
【拓展】若该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，支付的代扣代缴的消费税14万元可以抵扣，要单独列示。该批原材料加工完成验收入库的成本＝90＋36=126（万元）。5、
【正确答案】C
【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000＋10 000＋18 000＝7 288 000（元）。
6、
【正确答案】D
【答案解析】为生产甲产品而持有的钢板乙，其可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费，所以钢板乙的可变现净值＝445－12.5－285＝147.5（万元）。
7、
【正确答案】B
【答案解析】2010年：有合同部分的可变现净值为350－35＝315（万元），成本＝500×60％＝300（万元），未发生减值；无合同部分的可变现净值为210－30＝180（万元），成本500－300＝200（万元），发生减值20万元。2011年剩余产品的可变现净值为150－30＝120（万元），成本200×90％＝180（万元），减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备为60－（20－20×10％）＝42（万元）。
8、
【正确答案】C
【答案解析】本题考核存货的概念与确认。工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。
9、
【正确答案】A
【答案解析】支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
10、
【正确答案】C
【答案解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于生产非应税消费品，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值=140+4+16＝160（万元）。
11、
【正确答案】D
【答案解析】本题考核外购存货成本的计量。选项D，应计入管理费用。
12、
【正确答案】D
【答案解析】农产品的采购成本＝12 000×（1－13％）＋1 000＋400＝11 840（元）。13、
【正确答案】B
【答案解析】（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；
（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；
（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；
（4）2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。
14、
【正确答案】A
【答案解析】A公司的分录是：
借：原材料600
应交税费——应交增值税（进项税额）102
贷：股本200
资本公积——股本溢价502
该材料的入账价值为600万元。
二、多项选择题
1、
【正确答案】BC
【答案解析】本题考核存货成本的构成。一般纳税企业购入存货时允许抵扣的增值税计入应交税费—应交增值税(进项税额)；印花税则应计入管理费用。
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。印花税应计入“管理费用”。
3、
【正确答案】ACD
【答案解析】已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。
4、
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗不计入采购成本；选项C，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，所以存货跌价准备可以转回。
5、
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，合理损耗计入采购成本，不影响存货的入账总成本，但因为入库数量减少了，所以会影响入库单价；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。
6、
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，由委托加工应税消费品在收回后直接对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税；选项C，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本；选项D可以作为进项税额抵扣。
7、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
8、
【正确答案】ABCD
9、
【正确答案】ABD
【答案解析】工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。
10、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础，如果是为生产产品而持有的材料等，则才是以其生产的产品售价为基础计算，所以此选项错误。
三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
2、
【正确答案】对
3、
【正确答案】错
【答案解析】发出商品后，其与所有权有关的风险和报酬可能尚未转移，这种情况下发出的商品仍然属于企业的存货。
4、
【正确答案】错
【答案解析】用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础。
【答疑编号11304610,点击提问】
5、
【正确答案】错
【答案解析】当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的范围内转回。
四、计算分析题
1、
【正确答案】（1）甲产品
可变现净值＝1 060－30＝1 030（万元）
甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。
借：存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
（2）乙产品
有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）
有合同部分的成本＝400×20％＝80（万元）
应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）
借：资产减值损失6
贷：存货跌价准备6
无合同部分的可变现净值＝440×80％－24＝328（万元）
无合同部分的成本＝400×80％＝320（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
（3）丙材料
可变现净值＝220－25＝195（万元）
材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。
借：资产减值损失55
贷：存货跌价准备55
（4）丁材料
有合同的X产品可变现净值＝40×（1－10％）×7＝252（万元）
有合同的X产品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（万元）
有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。
无合同的X产品可变现净值＝35×（1－10％）×13＝409.5（万元）
无合同的X产品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（万元）
由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。
无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（万元）无合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（万元）
无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13（万元）。
借：资产减值损失13
贷：存货跌价准备13