纳税筹划论述题

1、如何理解纳税筹划基本概念的几层涵义?

本题考核学生对纳税筹划概念的理解。

参考答案：

纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、

经营、理财等活动的事先安排与规划。以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋

划活动。对其更深层次的理解是：

⑴纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及

税款计算缴纳的行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了筹划"的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。

(2) 纳税筹划的合法性要求。是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。

(3) 纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下，企业作为独立法人在

合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护

的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划

是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。

⑷纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二，纳税

人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最

低。第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。

2、纳税筹划产生的主客观原因有哪些？

本题考核学生对纳税筹划产生的原因的理解。

参考答案：

纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。具体包

括以下几点：

(1) 主体财务利益最大化目标的追求

(2) 市场竞争的压力

⑶复杂税制体系为纳税人留下筹划空间

⑷国家间税制差别为纳税人留有筹划空间

5、纳税筹划应遵循哪些原则？

本题考核学生对纳税筹划遵循的原则理解。

参考答案：

(1) 守法原则。在纳税筹划过程中，必须严格遵守筹划的守法原则，任何违反法律规定的行为都不属于纳税筹划的范畴。这是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。

(2) 财务利益最大化原则。纳税筹划的最主要目的是使纳税人的财务利益最大化。进行纳税

筹划必须服从于企业财务利益最大化目标，从全局出发，把企业的所有经营活动作为一个相

互联系的、动态的整体来考虑，并以此为依据，选择最优纳税方案。

(3) 事先筹划原则。纳税筹划是筹划者根据对自身未来一定时期可能的经营、理财等行为做

出的安排。纳税人的纳税义务是在纳税人的某项行为发生后就已经产生，并不是计算缴纳税

款时才需要考虑的问题。

(4) 时效性原则。国家税收法律、法规以及相关政策并不是一成不变的。筹划者应随时根据税收法律、法规变化的情况，对纳税方案作出必要的调整，以确保筹划方案适应最新政策的要求。

(5) 风险规避原则。纳税筹划也像其他经济规划一样存在一定风险。纳税筹划从一开始就需

要将可能的风险进行充分估计，筹划方案的选择尽可能选优弃劣，趋利避害。在筹划方案执

行过程中，更应随时关注企业内部、外部环境不确定性带来的风险，及时采取措施，分散、化解风险，确保纳税筹划方案获得预期效果。

6、简要叙述纳税筹划的步骤。

本题考核学生对纳税筹划步骤的理解。

参考答案：

(1) 熟练把握有关法律、法规规定

国家税法及相关法律、法规是纳税人纳税筹划的依据，因此，熟练

把握有关法律、法规规定是进行筹划的首要步骤。筹划者在进行筹划之前应学习掌握国家税

收法律、法规的精神和各项具体规定，而且在整个筹划过程中。对国家税法及相关政策的学习都是不能忽略的。

(2) 分析基本情况，确定筹划目标

纳税人在进行纳税筹划之前，必须认真分析自身基本情况及~,-j-筹划的目标要求，以便进

行纳税筹划方案的设计与选择。需了解的情况包括：基本情况、财务情况、以往投资情况、投资意向、筹划目标要求风险承受能力等。

(3) 制定选择筹划方案‘

在前期准备工作的基础上，要根据纳税人情况及筹划要求，研究相关法律、法规，寻求筹划空间：搜集成功筹划案例、进行可行性分析、制定筹划方案。

(4) 筹划方案的实施与修订

筹划方案选定后进人实施过程，筹划者要经常地通过一定的信息反馈渠道了解纳税筹划方案执行情况，以保证筹划方案的顺利进行并取得预期的筹划效果。在整个筹划方案实施过程

中，筹划者应一直关注方案的实施情况。直到实现筹划的最终目标。

7、纳税筹划可能遇到哪些形式的风险？

本题考核学生对纳税筹划风险理解。

参考答案：

(1) 意识形态风险。纳税筹划的意识形态风险是指由于征纳双方对于纳税筹划的目标、效果

等方面的认识不同所引起的风险。

(2) 经营性风险。经营性风险一般是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险。

⑶政策性风险。禾U用国家相关政策进行纳税筹划可能遇到的风险，称为纳税筹划的政策性风险。

(4) 操作性风险。由于纳税筹划经常是在税收法律、法规规定的边缘操作，加上我国税收立

法体系层次多，立法技术错综复杂，有的法规内容中不可避免存在模糊之处，有的法规条款

之间还有一些冲突或摩擦。这就使纳税筹划具有很大的操作性风险。

8、防范纳税筹划风险的方法包括哪些？

本题考核学生对纳税筹划风险防范的理解。

参考答案：

纳税筹划风，险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理是

非常必要的。面对风险，应当根据风险的类型及其产生的原因，采取积极有效的措施，预防

和减少风险的发生。一般而言。可从以下几方面进行防范和管理。

(1) 树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制。

(2) 随时追踪政策变化信息，及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化。

(3) 统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。

(4) 注意合理把握风险与收益的关系，实现成本最低和收益最大的目标。

9、纳税人的筹划主要从哪些角度切入？

本题考核学生对纳税人筹划方法的运用。

参考答案：

纳税人筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人

筹划一般包括以下筹划方法：

(1) 企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。

(2) 纳税人身份的转变。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转变身

份，合理节税。纳税人身份的转变存在多种情况，例如，增值税一般纳税人与小规模纳税人

之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份转变，都可以实现筹划节税。

(3) 避免成为某税种的纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税

人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。

10、计税依据的筹划有哪些操作方法？请举例加以说明。

本题考核学生对计税依据筹划的方法运用。

参考答案:

计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所

以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三方面切入：

(1)税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。

(21控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处

是不言而喻的。在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了未来支

付税款的购买力。二是税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡

实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。

三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。

(3) 合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。

三、论述题(40分)

试论述纳税筹划的风险及其防范(至少从风险的类型、风险的成因及防范措施等方面论述)。

纳税筹划是纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在法

律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案

的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。由于纳税筹划在客观上

可以降低税收负担，因此，纳税筹划又称为“节税”。

纳税筹划风险的类型及成因

一、税收政策变动的风险

企业纳税筹划的目标是尽量减轻税收负担，而政府税收征收目标则是应收尽收，形成了

企业与政府之间的税收博弈，但博弈的主动权掌握在政府手中，一旦立法者修改税法、完善

税制，纳税筹划方案会因此而失去价值，如果不及时进行应变调整，企业难免遭受损失。目

前我国正处于新一轮税制改革中，税收政策变动比较频繁，给纳税筹划带来了不确定性。向

偷逃税转化是导致纳税筹划政策风险的另一诱因。在纳税筹划时，为享受税收优惠政策，企

业需要对经营活动变通或在会计政策上进行选择，以满足税收优惠政策的条件，如果把握不

当，可能将纳税筹划演变为偷逃税

二、行政执法风险。税务机关对纳税筹划拥有自由裁量权，纳税筹划成功与否，在很大

程度上取决于税务机关对企业纳税筹划方案的认定。纳税筹划方案被税务机关认可，则筹划成功；如果不被认可，就必须强制调整。海关、财政、国税、地税等多个部门都是我国税务行政执法主体，各部门在税务行政执法上常有重叠，也给纳税筹划增加了风险。税收制度对具体的税收条款设置不完善，或者税法尚未根据变化了的客观实际做出相应的调整会使原本合理的纳税筹划在行政执法中演变

为不合理。税务人员业务素质参差不齐，对政策有不同的理解、不同的执行方式和执行标准，由此产生的税收行政执法差异，既为企业提供了纳税纳税筹划空间，也带来了相应风险。

三、市场风险。纳税筹划具有较强的系统性、前瞻性，需要事先进行设计和安排。企业在融资、投资等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务经营成果的一个重要因素来考虑，而纳税行为则是在企业应税经营行为发生之后才发生。实践证明，企业预期经营活动的变化对纳税筹划的效益有较大影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。比如企业拟通过财务杠杆效应运用利息费用进行纳税筹划，可能会因为利率或企业资金结构变化，导致企业背上沉重的财务负担，侵蚀企业利润。项目投资后由于市场条件恶化，经济活动本身偏离项目预期，很可能导致企业失去享受税收优惠的必要条件，无法达到减轻税负的目的。

四、操作风险。操作风险主要表现在以下方面：一是企业负责人对纳税筹划报有太高的期望值，甚至将纳税筹划与偷漏税混为一谈，使相应的方案具有较高的机会成本，表面上看筹划方案很好，但却存在着被税务机关视为偷逃税的风险；二是对税收优惠政策理解不透彻，使企业丧失享受税收优惠政策的机会，失去本可以得到的税收利益。

纳税筹划需要运用一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入的确认时问以延期纳税、选择合理的成本计价方式以减低税负水平、费用扣除最大化的费用分类、筹资方案评估的成本收益比较等。这需要较高业务水平财务人员的精心操作，一旦操作不当，就有可能给企业带来损失。

纳税筹划风险的防范措施

企业应针对风险产生的原因，采取积极有效的对策，预防和规避纳税筹划风险，消除纳税筹划风险带来的不确定性。

第一，树立正确的风险意识。由于诸多因素导致的纳税筹划风险，使得纳税筹划的结果

带有不确定性。企业在实施纳税筹划时，应充分估计纳税筹划的风险，树立正确的风险意识。

作为纳税筹划的专业人员，要向企业管理者阐明纳税筹划的潜在风险，让管理者对纳税筹划

风险有一个正确的认识；在进行纳税筹划过程中，要注意相关税收政策的综合运用，对纳税

筹划项目的合法性、合理性及其综合效益进行全面论证。同时还要密切关注国家法律法规环境的变化，及时系统地学习税收政策，并对纳税筹划方案进行相应的修正和完善，对该缴的税款必须足额按时缴纳。

第二、充分借助“外力” ，提高纳税筹划的规范性和合理性众所周知，纳税筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为，也是一项创造性的脑力活动，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，相比一般的企业管理活动，纳税筹划对人员的素质要求较高。客观地讲，这是企业内部纳税筹划人员很难做到的，况且，目前企业很少设专职纳税筹划人员，往往在需要时由财务或会计人员代替。因此，对于那些综合性、与企业全局关系较

大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，以提高纳税筹划的规范性和合理性，从而进一步降低纳税筹划的风险。

第三，营造良好的税企关系。纳税筹划的许多活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其界限，因此纳税筹划方案的顺利实施必须得到当地主管税务部门的认可，况且各地税收征管的具体方式也有所不同，税务机关拥有较大的自由裁量权．企业需加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，适应主管税务机关的管理特点，协调企业与税务机关的关系，并在出台每一项新的筹划方案时，诚心地向税务部门咨询，以达成意见上的一致，及时获取相关信息。这样一方面可以减少纳税筹划的错误认识；另一方面也可以缓减征纳矛盾，顺利实施纳税筹划方案。

第四、努力提供一个适应纳税筹划发展的社会环境税务机关在提供一个适应纳税筹划发展的社会环境方面起着至关重要的作用。首先，要提高税收征管人员的职业道德水平和业务水平，使税务机关坚持依法治税，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，这就为纳税筹划提供了一个良好的法律环境，从而激发纳税筹划的社会需求。其次，加强纳税筹划的宣传、指导工作，造就一个有利于开展纳税筹划活动的社会氛围。纳税筹划不是偷税，也不是避税，而且现实中的绝大多数企业从其本意上并不愿意偷、漏税，但人们往往无法将其

作适当的分开甚至加以反对。这显然不利于纳税筹划的开展。因此要通过系统宣传、指导，让全社会都能理解和接受纳税筹划，让纳税筹划人员能够较熟练地掌握纳税筹划的技术、方法。以便纳税筹划事业能够顺利发展。另外，应加强纳税筹划理论的研究。尽快建立一套符合我国实际的纳税筹划理论体系，以便指导纳税筹划实践。

总之，企业在实施纳税筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。