论国有资金投资项目效益审计

【摘要】：为使有限的国有资金投资发挥更大效益，不仅要对项目建设和资金使用中的不合规、不合法的行为进行审计，而且要对资金使用取得的效益、效果等进行审计。如何加强对国有固定资产投资审计项目的绩效审计,已经成为我们面临的重大课题。笔者从事的是公安投资项目审计工作，现就该课题谈一些粗浅的认识。【关键词】：国有资金投资效益审计一、国有资金投资项目效益审计的必要性国有资金投资项目主要是指全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目，包括大型的基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公共安全的项目和下属各政府部门办公设施和基础投资项目。投资主体一般都是政府，但是，国家这样一个投资主体，从来都是一个很虚的实体，它无法像一个正常的经济实体那样去监督管理一个项目，很多时候我们看到的是“建设、监管、使用”多位一体的模式，由此产生的超规模、超标准建设，管理水平低下，贪污腐败，盲目、重复投资，资源浪费等问题也是屡见不鲜。因此，不但要对其真实合法性审计，更重要的是通过绩效审计进行监督、管理，从而真正做到合理投资合理利用资源。二、国有资金投资项目审计的目标和内容国有资金投资项目审计的目标是寻求提高绩效的途径，并鼓励和帮助被审计单位采取必要的措施以改进系统及控制措施。具体而言，首先是加强对决策的制约和监督，政府拥有对项目投资的决策审批权，审计要通过对决策审批过程以及后续过程的审查，揭露、制止政府有关部门和责任人的不科学、不合理的投资决策，揭露“钓鱼项目”、骗取财政资金的情况，监督招投标过程，监督审批程序；其次是加强对工程全过程的监督管理提高工程质量，审计要对建设过程中出现的设计变更、隐蔽工程等进行全面监督，确保合理有效的使用资金；最后是加强后续审计，保证完工后发挥其应有效益，审计通过对建成后运营情况的调查，促使项目正常运行，防止项目闲置、资源浪费的情况。通过绩效审计，最终是要从宏观上促使政府合理、有效的使用公共投资资金。国有资金投资项目不但有其完整的财务体系，也有完整的项目建设程序，资金的运行便是通过工程流程来实现的。因此，我们的审计内容要结合建设项目完整的程序进行。（一）立项决策审计评价主要是采用定性的分析方法，审查项目立项审批的程序是否合法、完善；项目可行性报告是否真实、科学、公正；项目的相关决策人是否承担相应的责任和风险，审查项目是否符合国家的方针政策，是否能实现社会公共效益。审查重点应在可行性报告上，该报告是反映项目实际规模、可行性的最全面、权威的书面论证报告。（二）建设资金的审计评价建设资金大多是政府的直接财政投资，对投资额审计采用定量分析的方法，根据对比标准不同，可分为概预算差异分析法和造价分析法。1、概预算差异分析法。概预算投资额是指在正常的生产条件、合理的经营管理水平下，根据各个施工单位的社会平均耗用水平确定的投资额。分析实际投资额与预算的差异，可以发现项目与社会平均水平的差异，从而找出项目建设与管理中的成功与不足。具体要分析以下几点：（1）项目建设必需品的采购情况，包括设备和原材料采购。要审查招投标过程是否真实合法，审查采购数量、价格和质量。（2）概算调整和设计变更情况。分析项目建设过程中出现的设计变更，材料替用，隐蔽工程是否真实，经济上是否合理。同时要注意有无假借调整、变更名义挤入计划外项目。（3）待摊投资额。主要包括建设单位管理费、土地征用费等。要审查建设单位工资是否超标，有无假借各种名义滥发奖金，有无把其他无关待摊费用挤入项目待摊费用中（4）建设过程中非正常资金损失。分析施工中出现的塌方，返工，人生安全事故等非正常资金损失，找出原因，是不可抗力还是人为因素造成的。2、造价分析法。这里指的是项目单位功能工程造价，是建设项目每一单位生产能力或功能的实际投入成本。如公路铁路每公里造价，建筑物每平米造价。用项目的单位功能工程造价与同期技术水平类似的工程项目进行横向比较，找出资金使用、管理上的横向差距或优势。该项审计重点应放在施工图设计文件、招投标合同和各项现场签证上，以资金为主线，对项目财务收支的真实合法性以及使用的合理有效性做出全面监督审查。（三）工程建设过程的审计评价除了对项目建设的资金主线进行审计，我们还要对项目建设本身进行审计，对其建设行为、工程管理行为做出全面的监督和评价。主要采取建设

期分析法和建设质量评价这两种方法，这其中结合使用定性定量两种方式。1、建设期分析法。项目的建设期会直接影响投资效益，因为只有在项目完工投产后才能产生效益；而且很多项目使用信贷资金，时间越长利息就越多。

政府投资项目审计应注意的几个方面

政府投资项目审计应注意的几个方面政府投资建设项目具有改善民生、促进经济发展和社会进步等重要作用。随着政府投资规模越来越大，社会对政府投资审计关注越来越高，认真履行好政府投资审计职责，保障审计质量，加强政府投资项目审计，努力提高建设项目的效益具有积极的作用。在政府投资审计中应注意以下几个方面: 一是重视招投标审计。随着工程招标计价方式逐步由费率招标、工料单价招标向工程量清单综合单价招标模式转变的过程中，招投标文件工程量清单存在一些不规范的地方。一是招标文件工程量清单描述不准确、不完整，缺项、漏项丢项，容易造成工程结算时产生较多的变更及纠纷，给工程造价控制带来许多不确定因素，如某大型钢结构建筑在招标工程量清单中钢构件没有列入对防火涂料的描述，也没有单独列防火涂料的分项，在工程结算时施工单位提出防火涂料增项变更，涉及金额300多万元。清单工程量描述不准确、不完整是造成费用增加的一个重要因素。在审计中需要对招标标代理机构、工程量编制单位加强监督，通过审计及主管部门规范加强工程量清单编制质量，特别是装修工程由于材料价格差异较大，工程量清单必须正确、完整、合理。二是投标文件不响应招标文件，在审计中发现一些投标文件工程

量清单分项、数量与招标文件不一致，随意删增减分项，修改工程量，仍通过评标委员会评审中标。如某农业设施项目，施工单位投标文件删除部分清单子目和修改工程量低价中标，在施工中，利润没有达到施工单位预期，提出了增加删减子项和增加投标修改减少工程量的变更。按照《清单规范》规定对于没有填人单价或合价的项目，其费用应视为已包括在工程量清单其他的项目的单价或合价中，按照《合同法解释》投标文件属于邀约，中标通知书属于承诺，视建设单位接受了一个不合理的邀约，按照合同解释投标文件与招标文件矛盾，应以投标文件为准。就会在结算审计中会造成极大的争议，而这种情况本应在评标的时候解决。在审计中应关注评标委员会是否到尽责，是否按评标办法认真履职，加强对评标委员会不负责行为的追究，建议主管单位加强评标人员素质的管理。理顺招投标计价过程。三是先开工后招标的结算。对于先开工后招标的工程结算，应确定投标文件的有效性，如某项目先开工后招标混凝土价格远远高出一般情况报价。通过收集招投标文件、评标报告、招标控制价和招标控制价的详细组成，发现招标控制价单价编制错误，虽然责任不在施工单位，但是存在先开工后招标的程序问题，报价是否有效是存疑的，通过审计将其控制在合理范围内，保障建设资金安全有效。

基本建设工程项目审计流程及风险控制点

基本建设工程项目审计流程及风险控制点摘要：关注建设项目的流程审计，是对建设项目整个过程进行的监督。对促进被审计单位进行科学决策，减少投资损失，提高投资效果具有重要意义。本文从基本建设程序应遵循的各个环节及各环节在执行过程中需要关注的重点展开剖析。使审计人员从直观简单入手，了解项目审计的概况。基本建设工程项目的批准环节主要包括三个层次，即项目建议书的批复、可行性研究报告的批复、初步设计批复。在此环节的审计工作，重点或关键控制点应该放在各项批准工作的程序执行和批准单位权限使用方面。 1项目批准环节 1.1建设项目可行性研究可行性研究编制依据包括国家和行业内部相关的法律、政策及长远规划、项目建议书、方案确定和项目研究的基础资料（如技术、环保等方面的标准和规范；地理、气象、地质、经济和社会的基础资料、必要的实验数据和资料、必须的地图资料等）。可行性研究的内容主要大体可分为三方面，包括市场研究、技术研究和经济研究。建设项目一般应包括以下内容：

总论（项目背景及研究依据等）、需求预测及拟建规模、建设条件和选址方案、资源状况、技术工艺和设备选型、劳动组织及人员配备、预计效率等。 1.2建设项目可行性研究审计关注风险点及审计要点根据基本建设程序，投资项目在可行性研究之后，如果属可行，应向有关部门申报，待批准后即进入项目设计阶段。这里，对可研报告的批复实际就等于做出了项目决策。对可研的审查包括两方面的内容：一是合规性审查，重点审查有无项目建议书、有无可行性研究报告以及承担可行性研究的单位是够具备相应的资质、研究人员的构成是否满足需要等；二是合理性审查，重点审查可研报告内容和深度是否满足项目建议书的要求、是否能够满足项目审批机关投资决策及编制审计任务书的要求，是否明确回答项目在经济和技术上的可行性，以及确定的设计方案和估算的投资、成本和利润达到合理的精确度。对可研的评估主要包括四核方面的内容：一是建设的必要性（市场、资源和技术）；二是建设条件（原材料、燃料等供应是否落实；资金来源是否可靠；建设地址是否合理；是否有相关环境保护的解决方案；相应的地质水文资料是否清楚）；三是经济评估（建设投资估算、成本估算、销售收

竣工财务决算审计内容与重点

投资项目竣工财务决算审计内容与重点（一）工程立项及前期费用审计 1、审核基本建设程序执行情况。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节。审计要审核基建工程开工前的项目立项、可行性研究、初步设计、概算、项目报建及开工等各项审批手续是否完备、合法。 2、可行性研究报告的审查。一是审查对所提出的项目背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要。二是审查承担可行性研究的单位是否具备相应的资格，对项目论证是否充分，可行性研究报告的审核批准是否严格遵守审批程序。三是审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。 3、审核设计内容是否符合可行性研究批复的要求，建设项目的建设规模和实际标准是否与可行性研究报告文件相符，有无超规模、超标准问题。 4、审核是否具有相应资质的设计单位，根据批准的可行性研究报告，编制初步设计文件及相应的初步设计概算，审核初步设计概算的报批手续。审核设计概算的范围是否与批复相符，是否符合国家规定的编制办法、定额和标准。初步设计经批准后，设计概算即为工程投资的最高限额，未经批准，不得随意突破。 5、审核征地拆迁补偿费用支出是否真实、合法，管理是否符合有关规定；“三通一平”等相关基础性设施的支出是否真实、合法。（二）工程招投标审计 1、工程、设备是否经过招投标，有关招投标文件、记录是否完备、合法，是否符合有关程序进行审核：招标文件是否经过审查；招标监督过程是否符合规定；工程标底是否经过有关部门审批；开标、评标工作是否符合招标投标法及铜陵市政府有关规定等。 2、如果有甲方直接分包的项目，对分包队伍是否经过比选进行审核。分包队伍的选择也应实行招投标，对其施工能力和报价按照招投标程序进行确定。（三）合同审计 1、审核建设项目是否全面推行合同制。审计进点后签订的合同，在合同签定之前要对合同草本进行审核，审核经济合同内容的有效性、真实性、全面性、严谨性。 2、对审计进点前已签订的合同，审核所定施工合同或协议书中的责权利、质量、工期、取费、拨付款办法、奖惩、保修及时效等是否全面、合规，是否成立、合理；施工合同中主要条款是否与招标文件、中标条件相符。根据审核情况出具管理建议书。 3、如果有甲方直接分包的项目，对分包合同价格的确定是否合理进行审核，对分包合同签定条款的合规合理性进行审核。 4、审核与设计、监理等单位签定的合同是否合法合规，收费是否合理。（四）工程监理的审计。审查监理单位资质的真实性和合法性；审查有无项目监理规划和监理细则；审查项目建设监理的体制是否规范合理；是否加强现场监理和实施跟踪监管；对工作失误或弄虚作假造成损失的，要会同有关部门给予必要的处理处罚。（五）建设项目的竣工决算进行审计。审核竣工决算的工程量是否真实、准确，定额套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；建设项目概预算最终执行情况如何。主要包括：

工程项目审计

工程项目审计概述工程项目审计是指对单项（建设）工程项目从项目建设前期、施工准备阶段、建设实施阶段、竣工验收阶段全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价。建设程序如下图：工程项目审计主要是对建设项目各阶段各流程进行合法性、合规性审核。项目建议书、可行性研究、编制设计文件建设前期阶段包含项目建议书、可行性研究、编制设计文件。项目建议书和可行性研究报告编制投资估算，初步设计阶段编制设计概算，项目建议书和可行性研究报告委托有资质的咨询单位编制，投资估算可以偏差10%--30%，设计概算由相应资质的设计单位编制，

概算精确度5%，政府投资项目或大型项目由项目建设单位向投资主管部门申报立项。政府投资3000万元以上的项目或财政直接拨款200万元以上的项目，由投资主管部门提出初审意见报政府批准后批复立项。设计概算超过投资估算(除征地拆迁费)10%的，必须重新报批可行性研究报告或修改初步设计。经批准的概算是基本建设项目投资最高限额。主要审查如下内容：一、审查设计概算的编制依据 1、审查编制依据合法性。 2、审查编制依据的时效性。 3、审查编制依据的适用范围。二、审查概算编制深度 1、审查编制说明 2、审查概算编制完整性 3、审查概算编制范围三、审查工程概算内容 1、是否符合党和国家的方针、政策。 2、审查建设规模、建设标准、配套工程、设计定员。 3、审查编制方法、计价依据和程序是否符合现行规定。 4、审查工程量是否正确。 5、审查材料用量和价格。 6、审查设备规格、数量和配置是否符合设计要求，是否与清单相一致。

7、审查建筑安装工程的各项费用的计取是否符合国家或者地方有关部门的现行规定，计算程序和取费标准是否正确。 8、审查综合概算、总概算的编制内容、方法是否符合现行规定和设计文件要求。 9、审查总概算文件的组成内容是否完整的包括了全部费用组成。 10、审查建设工程其他费用。 11、审查项目的“三废”治理。 12、审查技术经济指标。 13、审查经济投资效果。招标投标评标开标中标设计图纸之后就进入施工招投标阶段，这是工程建设过程中最关键的阶段，也是规则制定阶段，最容易引发工程建设违规的阶段，现在工程建设过程中滋生的腐败大部分都出现在这个阶段。要求公开招标的采用邀请招标，或者直接指定某家单位（不招标或者违法发包），或者在招投标文件设定不合理的条件限制、排斥潜在投标人，招标单位与投标单位串通等等违规现象。下图为招投标流程：

20060120 政府投资项目审计管理办法(废止)

审计署关于印发《政府投资项目审计管理办法》的通知（审投发〔2006〕11号）各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：现将《政府投资项目审计管理办法》印发给你们，请认真贯彻执行。中华人民共和国审计署二○○六年一月二十日政府投资项目审计管理办法第一条为加强对政府投资项目审计管理，规范政府投资项目审计行为，提高审计质量，制定本办法。第二条审计机关对政府投资项目实施的审计适用本办法。第三条政府投资项目是指各级政府为建设主体的投资项目。主要包括：财政预算内外资金（含国债资金）投资项目；国家主权外债资金项目；使用各类专项建设资金项目；法律、法规和本级人民政府规定的其他政府投资项目。第四条审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进

行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议。第五条审计机关应根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府的要求及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、确保质量的原则，将拟审计的政府投资项目编入本机关年度审计项目计划，有计划地开展审计工作。各级审计机关按照确定的审计管辖范围开展政府投资项目审计，应加强计划协调，避免重复监督。第六条政府重大投资项目应当在相关合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算。第七条审计机关开展政府投资项目审计，应确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位作为主要被审计单位，审计通知书只发送建设单位。同时应当在审计通知书中明确，实施审计中将对与建设项目相关的单位进行延伸审计或审计调查。延伸审计发现相关单位存在问题需要做出处理处罚的，应当履行必要的审计程序，补发审计通知书，在审计职权范围内进行处理处罚。

投资项目审计方法初探

投资项目审计方法初探项目投资是国有企业经营发展中最大的资金流出项，其所获收益是企业的重要收入来源，每个项目的投入、运行、产出全过程都是企业经营中一条相对独立、完整的脉络，多个项目共同推动企业扩大规模并影响后期持续发展。参考近年来国有企业审计工作经验做法，笔者浅显地总结了有关投资项目的审计内容及方法如下关注项目发端，审查可行性首先，从法律尽责报告、财务尽责报告、可行性研究报告着手，关注项目前期调研是否充分，重点关注脱离企业主责主业的项目是否存在盲目扩张、有无明知项目不可行仍然坚持投资的情况。其次，查阅合作框架协议、增资协议等资料，着重揭示条款明显有失公允仍然进行合作的问题，通过财务数据分析各方投入情况，查看是否存在违规让利等问题;借助天眼查等工商信息平台，关注项目介绍方、资源方、引进方是否关联、有无利用职务便利谋取私利的嫌疑。审计中应当及时将发现的国有资产损失、以权谋私等案件线索移送相关部门深入查处。同时，作为国资监管下的企业，项目投资前管理层级是否按规定履行备案、报批、核准等手续也是一项重要审计内容。跟踪项目推进，审查持续性对项目进行全过程审查，一方面关注是否存在“重投轻管”，有无专职团队随时跟进、研究、汇报，是否存在管理缺位导致项目失败的情况。另一方面，审查项目开展中各项招标手续是否完备、各类采购是否真实，重点关注咨询服务、设计服务支出，整理并对比各项服务协议、工作明细、成果文书等资料，揭示以设计费、咨询费等名义虚假列支套取国有资产的问题。此外，应当对项目投资风险应对工作进行审查，关注是否建立风险预警机制，在项目运行轨迹偏离预期的关键节点是否对投资报酬率、投资回收期等重新预估并及时采取措施，有效防范国有资产损失风险。聚焦项目成果，审查效益性一方面要审查项目的经济效益。投资的最终目的是盈利，在对投资项目审计过程中，最直接的审计方法是对历年财务数据进行审查，统筹考虑通过支出、往来科目核算的所有项目分红、预分红等，综合分析项目资金净流入并与预期该时点应当取得的成果进行比对，以量化指标揭示国有资本保值增值不力等问题。另一方面也要关注项目的社会效益。尤其是在经济责任审计项目中，作为执行党和国家经济方针政策、决策部署情况的一级主体，要重点审查企业社会责任履行情况，比如在一些投资回收期长达几十年的政府PPP项目中，是否按照目标责任书推进公益类工程建设、是否

投资额审计报告

政府投资项目审计和土地评审报告格式—— ? 《工程结算审计报告》 ? 《建设项目竣工决算审计报告》 ? 《审计决定书》 ? 《跟踪审计阶段性报告》及《通报》 ? 《土地储备支出评审报告》及《审核意见》《工程结算审核报告》前言：审计依据、审计范围、方式和审计实施的起止时间、会计责任和管理责任。一、基本情况（一）工程项目基本情况建设地点、内容、规模情况；可研、立项批复、概算情况；项目法人、资金来源情况；工程招投标情况；工程竣工验收情况；其他需要反映的基本情况。（二）工程结算审核情况送审金额、审定金额、核减金额，分别具体说明核减、核增的内容和原因。二、审核评价意见围绕审计方案确定的审计目标和重点内容，以审计结果为基础，逐一评价，主要表述审计结论。【规范要求：1、只对所审计的事项发表评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。2、审计评价意见要与审计结论和审计发现的问题相统一，不能自相矛盾。3、审计评价用语要准确、适当，以写实为主。】【参考内容：建设程序的执行、建设项目内部管理制度的建立和执行、造价控制、工程质量及交工验收等，其中造价控制是核心内容。】三、审核发现的问题及处理（处罚）意见（一）建设程序方面发现的问题（二）造价管理方面发现的问题（三）建筑工程质量方面发现的问题（四）其他内部管理方面发现的问题四、审核建议【针对审计发现的问题和项目结算中应注意的事项，提出有针对性和切实可行的建议。】《建设项目竣工决算审计报告》前言：审计依据、审计范围、方式和审计实施的起止时间、会计责任和管理责任。一、基本情况（一）建设项目基本情况参考内容：建设地点、内容、规模情况；可研、立项批复、概算情况；项目法人、资金来源情况；招投标情况；工程实施、工程质量检验、评定及竣工交付验收情况；其他需要反映的基本情况。（二）竣工决算审计情况包括工程审计、财务审计和绩效审计。【参考内容：1.工程结算审计情况及其结果; 2.建设项目投资完成和资产交付使用情况;3. 概（预）算执行情况;4.建设资金的到位、使用、结余及债权债务情况；5.建设项目绩效审计情况，包括经济效益、社会效益、环境效益的内容及其适用的绩效评价标准等。】二、审计评价意见围绕审计方案确定的审计目标和重点内容，以审计结果为基础，逐一评价，主要表述审

政府投资建设项目审计暂行办法

政府投资建设项目审计暂行办法第一章总则第一条为加强对政府投资建设项目（以下简称政府投资项目）的审计监督，促进政府投资项目管理规范化，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《北京市发展和改革委员会关于政府投资管理暂行规定》（京发改[2004]2423号），结合本区实际，制定本办法。第二条本办法所称的政府投资项目，是指使用市、区财政资金及其他财政性资金、上级补助投资、债券、由区政府承诺还款的贷款资金，投资额在50万元以上（含50万元）的建设项目，以及区政府指定审计的建设项目。第三条区审计局应当根据《中华人民共和国审计法》的规定和本级人民政府的要求以及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、确保质量的原则，编制年度审计项目计划，有计划地开展审计工作。第四条凡列入年度审计计划的政府投资项目，区审计局应对项目的建设程序、招投标、合同、资金来源、资金管理及使用、工程结算、决算的真实性、合规性、合法性进行审计监督。第五条对财政性资金投资额在3000万元以上或投资额不足3000万元，但属于区政府指定或社会特别关注的政府重

点投－2－资项目，区审计局实施全程跟踪审计。第六条区政府各部门以及与建设项目有关的单位、企业和个人，应积极协助配合区审计局开展审计工作。第二章审计内容第七条对政府投资项目前期审计的内容：（一）项目基本建设程序执行情况，项目建设规模、总投资批准情况；（二）项目资金来源和资金到位情况；（三）项目征地、拆迁费用支出管理情况；（四）供水、供电、供气、道路、通讯和场地平整等前期费用支出情况；（五）法律、法规、规章规定的其他事项。第八条对政府投资项目概（预）算审计的内容：（一）项目概（预）算审批、执行、调整情况；（二）项目招投标、工程承发包、合同签订及履行情况；（三）有关内部控制制度情况；（四）法律、法规、规章规定的其他事项。第九条对政府投资项目决算审计的内容：（一）竣工决算报表和竣工决算说明书的真实、合法情况；（二）项目建设规模及总投资控制情况；（三）工程价款结算的真实性、合法性；

政府投资项目审计规定

政府投资项目审计规定发文文号：发文部门：审计署发文时间：2011-1-14 第一条为进一步加强政府投资项目审计工作，规范政府投资项目审计行为，提升政府投资审计质量和成效，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《中华人民共和国国家审计准则》等有关法律法规，制定本规定。第二条审计机关对政府投资和以政府投资为主的项目实施的审计和专项审计调查适用本规定。第三条审计机关依据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》以及本级人民政府规定，确定政府投资项目审计的对象、范围和内容。第四条审计机关应当根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府的要求以及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、合理安排、确保质量的原则，确定年度政府投资审计项目计划。各级政府及其发展改革部门审批的政府重点投资项目，应当作为政府投资审计重点。审计机关按照确定的审计管辖范围开展政府投资项目审计，防止不必要的重复审计。第五条审计机关对政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等工程，应当有重点地对其建设和管理情况实施跟踪审计。第六条审计机关对政府投资项目重点审计以下内容： (一)履行基本建设程序情况； (二)投资控制和资金管理使用情况； (三)项目建设管理情况； (四)有关政策措施执行和规划实施情况； (五)工程质量情况； (六)设备、物资和材料采购情况； (七)土地利用和征地拆迁情况； (八)环境保护情况； (九)工程造价情况； (十)投资绩效情况； (十一)其他需要重点审计的内容。除重点审计上述内容外，还应当关注项目决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；应当注重揭示和查处工程建设领域中的重大违法违规问题和经济犯罪线索，促进反腐倡廉建设；应当注重揭示投资管理体制、机制和制度方面的问题。第七条审计机关在真实性、合法性审计的基础上，应当更加注重检查和评价政府投资项目的绩效，逐步做到所有审计的政府重点投资项目都开展绩效审计。第八条对政府投入大、社会关注度高的重点投资项目竣工决算前，审计机关应当先进行审计。审计机关应当提高工程造价审计质量，对审计发现的多计工程价款等问题，应当责令建设单位与设计、施工、监理、供货等单位据实结算。第九条审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，一般应当在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。确需延长审计期限时，应当报经审计计划下达机关批准。

政府投资项目审计事项流程管理办法

政府投资项目审计事项流程管理办法（试行）为了进一步规范政府投资项目（以下简称项目）结算审计工作的行为，加强项目结算审计流程内部控制的力度，特制定本办法。第一条协审单位接受项目资料后，在3个工作日内向县国家建设项目审计中心（以下简称审计中心）报送审计实施方案，审计中心项目联系人对项目的审计实施方案进行审批，审批通过后，抄送审计中心负责人一份。（表一）第二条项目联系人如无特殊情况，必须参与项目的现场踏勘，对现场踏勘发现的问题进行分析总结，总结材料（附现场记录签证单）报送审计中心负责人审批，审批通过后抄送一份给分管局长。（表二）第三条送审资料中如存在变更情况，建设单位需在送审时填写变更事项的理由和原因，协审单位在项目《审计事项说明》中填写已查明的工程变更理由和原因。（表三、四、五）第四条协审机构对项目初步审计完成后，初审结果必须经过协审机构技术负责人复核，复核无误后，将初审报告报送审计中心项目联系人审批并在审批表情况说明中提出拟定的工程对账时间和待定的工程量造价核减内容。第五条审计中心项目联系人根据初审报告的具体情况，统筹安排项目工程造价对账事宜。第六条协审机构在具体的项目对账过程中，认真做好

项目对账记录，项目对账结果经过技术负责人复核无误后，将项目对账结果（附项目对账记录）报送审计中心项目联系人审批，审批通过后，审计中心项目联系人将项目对账结果（附件项目对账记录）向审计中心负责人抄送一份，并对协审机构下达向被审计单位征求意见的通知。（表六）第七条在工程造价对账过程中，遇到需要召开项目审计协调会的，项目联系人应向分管局长和审计中心负责人提交召开项目审计协调会的申请，申请获得通过后，由分管局长或审计中心负责人委派审计员负责召开项目审计协调会。协调完毕后，由审计中心项目联系人整理会议纪要，并向分管局长和审计中心负责人各抄送一份。（表七）第八条协审机构在项目审计过程中，发现项目资料不齐全且影响审计报告结果的情况，协审机构应先向审计中心提出补充资料的申请，申请由审计中心负责人审批同意后，由审计中心项目联系人通知被审计单位，要求其补全项目资料。（表八）第九条协审机构在项目审计过程中，发现被审计单位漏报工程量且需核增工程造价的情况，应及时向审计中心提交工程量核增申请，申请经项目联系人复核确认后，报审计中心负责人审核，审核通过后再报分管局长审批。（表九）第十条协审机构提交的《审计情况说明》必须通过协审机构技术负责人复核，再由审计中心项目联系人确认。如果审计中心项目联系人发现项目在审计过程中发现的问题未在《审计情况说明》中详细阐述，应予以退回。

重大投资项目招投标及其实施过程中出现的审计瓶颈问题原因及对策探讨

湘潭大学学年论文题目重大投资项目招投标及实施过程中的审计问题探讨姓名戴婷所在学院湘潭大学商学院专业班级 10级审计二班学号 2010131720 指导教师刘长青日期2011年 4 月 10 日

学年论文指导教师评阅意见学生姓名专业班级学号（论文）题目指导教师教师职称学年论文评语评定成绩：指导教师签名：年月日经邦济世强国富民

目录摘要 (3) 关键词 (3) 第一章．重大投资项目招投标与审计的关系 (3) 第二章．审计在当前公共招投标领域应用的不足 (2) 第三章．目前在重大投资领域出现的审计瓶颈问题产生的原因…….. (3) 1.审计环境的原因 (3) 2.审计主体的原因 (3) 3.审计客体的原因 (4) 第四章. 针对重大项目招投标及其实施过程中所产生的审计问题的应对措施 (5) 参考文献 (6)

重大投资项目招投标及实施过程中的审计问题探讨【摘要】由于重大投资项目投入的资金较多，而且重大投资项目一般经历周期长，期间发生各种不可预测的事件的可能性比一般的投资要大，故对其的审计工作艰巨而重要，需要一套完备的审计流程对其进行专门的审核，而对重大项目的招投标及其实施过程的审计又是重中之重。基于此本文首先从理论角度上对重大投资项目招投标与审计之间的关系进行了分析，接着以实例引出当前政府及公共领域招投标过程及正式实施时存在的一些问题，最后提出问题产生的原因及一些改进措施。【关键词】投资建设项目，风险审计，招投标一．重大投资项目招投标与审计的关系招投标是一种进行择优竞争采购的商品交易方式，其最大的特点是竞争性，能为采购者节约资金、提供有质量的工程、商品或服务。从招标主体的性质上讲，包括政府机构、国有企事业单位、集体企业、私人企业、外商投资企业以及其他非法人组织；从项目资金来源上说，包括利用国有资金、国际组织或外国政府贷款及援助资金、企业自有资金、商业贷款资金。《中华人民共和国招标投标法》(以下简称《招投标法》)总则第三条明确规定，在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标： 1.大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目； 2.全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目； 3.使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。本文主要针对的是政府及公共领域运用公共资金进行的招投标活动。政府及公共领域的采购主体是公共部门，采购资金来源具有公共性，因此有必要对政府及公共领域采购实施行政监督、法律监督、审计监督及社会监督。审计作为行政监督部门，本身具有经济监督职能。它通过对招投标活动全过程进行监督，明确招投标活动中主客体的权利、义务及责任，及时纠正招投标活动中所产生的违法、违规现象，最大可能地提高资金的使用效益，确保招投标活动在遵循公开、公平、公正和诚实信用原则的前提下有序竞争，对依法定程序开展招投标活动有着非常重要的意义，具有其它监督部门所不能替代的作用。二．审计在当前政府公共招投标领域应用的不足京沪高铁招投标违规案——2011年3月27日，审计署审计长刘家义在向十一届全国人大常委会第21次会议作关于2010年度审计工作报告时说，为保障中央重大投资项目顺利推进，审计署组织对京沪高铁、西气东输二线工程继续进行跟踪审计，对406个扩内需项目、76个支线机场、247个粮油仓储设施的建设管理情况进行了审计和调查。审计发现，部分项目在工程施工、材料采购等方面违背国家招投标规定，有的甚至非法转分包。京沪高铁建设中，合同金额44.46亿元的施工、监理和咨询等项目尚未招标，相关公司就已进场开展工作。西气东输二线工程建设中，有45.01亿元管道和站场施工、2.33亿元设备材料采购的招标不规范，分别占抽查施工、材料采购合同总额

投资审计常见问题及处理处罚依据

投资审计常见问题及处理处罚依据一、建设项目超计划、超标准、超规模定性依据 1.国家计委印发《关于控制建设工程造价的若干规定》（计标〔1983〕30号）一、建设项目设计任务书（或可行性研究报告，下同）投资估算应对总造价起控制作用。1．建设项目设计任务书的投资估算是项目决策的重要依据之一，设计任务书一经批准，其投资估算应作为工程造价的最高限额，不得任意突破。 2.国家计委中国人民建设银行《关于改进工程建设概预算工作的若干规定》（计标〔1983〕1038号）十一、各有关部门和有关单位都应认真执行批准的总概算，不得任意突破。如单位工程或单项工程必须增加投资时，首先用其他工程多余的投资调剂解决。调剂有困难时，经建设单位的上级主管部门或其授权单位批准，可动用总概算的预备费解决。如必须突破总概算时，其超出部分经设计单位同意并修改后，由主管单位报原初步设计批准机关审核，按十三条规定的批准权限报经批准。 3.国家计委《关于核定在建基本建设大中型项目概算等问题的通知》（计建设〔1996〕1154号）五、项目的建设规模、建设内容和设计标准要严格控制在国家批准的可行性研究报告(或设计任务书)和初步设

计的范围内，不得自行提高标准。处理处罚依据 1.《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令[2005]第427号）第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（三）违反规定超概算投资；（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国招标投标法》、《国家重点建设项目管理办法》等法律、行政法规另有规定的，依照其规定处理、处罚。 2.审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发《建设项目审计处理暂行规定》的通知（审投发〔1996〕105号）第六条建设项目不突破概算总投资的单项工程间投资调剂，应督促建设单位向原审批部门申报批准。批准设计外的在建工程，应要求其暂停、缓建，并报原审批部门

政府投资项目审计管理规定精编版

政府投资项目审计管理规定精编版 MQS system office room 【MQS16H-TTMS2A-MQSS8Q8-MQSH16898】

审计署关于印发《政府投资项目审计管理办法》的通知审投发〔2006〕11号各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：现将《政府投资项目审计管理办法》印发给你们，请认真贯彻执行。二○○六年一月二十日政府投资项目审计管理办法第一条为加强对政府投资项目审计管理，规范政府投资项目审计行为，提高审计质量，制定本办法。第二条审计机关对政府投资项目实施的审计适用本办法。第三条政府投资项目是指各级政府为建设主体的投资项目。主要包括：财政预算内外资金（含国债资金）投资项目；国家主权外债资金项目；使用各类专项建设资金项目；法律、法规和本级人民政府规定的其他政府投资项目。第四条审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议。第五条审计机关应根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府的要求及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、确保质量的原则，将拟审计的政府投资项目编入本机关年度审计项目计划，有计划地开展审计工作。各级审计机关按照确定的审计管辖范围开展政府投资项目审计，应加强计划协调，避免重复监督。第六条政府重大投资项目应当在相关合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算。第七条审计机关开展政府投资项目审计，应确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位作为主要被审计单位，审计通知书只发送建设单位。同时应当在审计通知书中明确，实施审计中将对与建设项目相关的单位进行延伸审计或审计调查。延伸审计发现相关单位存在问题需要做出处理处罚的，应当履行必要的审计程序，补发审计通知书，在审计职权范围内进行处理处罚。第八条审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，在具备审计条件的情况下，一般应在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。特殊情况下确需延长审计期限时，应报经审计计划下达机关批准。第九条审计机关实施政府投资项目审计，遇有审计力量不足或者相关专业知识局限等情况时，可根据有关经费预算情况，聘请具有法定资格的注册会计师或者其他具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。审计机关应对审计结果的真实性、合法性负责。审计机关要及时制定或修改有关聘请专业人员的工作规范，切实加强对聘请人员审计质量的监督管理。第十条审计机关应切实提高工程价款结算审计质量，对审计发现的多计工程价款等问题，要责令建设单位与施工单位依法据实结算。第十一条建设单位或者其他相关单位对审计结果有异议，可依照有关规定向上一级审计机关或本级人民政府提请行政复议。

内部审计应关注投资项目审计

内部审计应关注投资项目审计摘要：企业内部审计机构合理开展投资项目全过程审计，可以保障企业建设资金的安全、合理、有效使用，提高了投资效益，为投资项目管理发挥不可替代的作用。关键词：投资项目；内部审计；企业一、投资项目审计的特点企业的投资项目范围非常广，涵盖的内容有基建、技改、大修及维修等项目。投资项目审计的特点主要体现在：（一）投资项目审计内容的广泛性作为企业的内部审计机构，在开展内部审计时不仅要审查和评价企业投资项目的内部控制制度和执行情况，而且还要重点审查、监督和评价投资项目经济活动中建设资金运作的控制、管理及效果情况。凡是从事投资项目活动的单位、部门都要自觉接受审计部门的监督。（二）投资项目审计的阶段性由于建设项目具有投资大、建设周期长、不可重复性等特点，往往一个建设项目时间长达数年，建设工期的投资也依据周期安排分为前期、中期、后期投资。因此，我们在进行投资项目审计时，可根据建设项目审计介入周期不同，将审计过程分为事前、事中、事后三个时间段，按照建设项目

周期特点，有的放矢的开展审计工作。（三）投资项目审计的灵活性投资项目大多是各种技术的复合体，其内容经常涉及国家和地方政府的法律法规、企业的内部规章制度、管理业务流程及项目控制和实施等领域，这就要求在开展项目投资审计时，应采用不同的审计方法和技巧，以便实施更有效的监督。（四）投资项目审计内容的复杂性投资项目审计工作范围广泛、内容复杂。其既要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，又要审计投资金额的来源是否合理；既要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，又要审计投资的活动是否能获得经济效益。（五）投资项目审计的效益性投资项目审计能为企业审减资金、节约成本、控制投资、提高投资效果、规避投资风险，提高企业经济效益。二、投资项目审计的程序及方法（一）投资项目审计的程序 1、审计准备阶段 1.编制审计计划。审计计划必须在审计工作开始前得到内部审计机构负责人的书面批准。 2.编制审计方案。方案由主审负责编制，组长审核，审计负责人批准。

项目投资专项审计报告

附件4 关于深圳市××××有限公司 ××项目投资的专项审计报告目录页数一、××项目投资专项审计报告二、深圳市××××有限公司关于××项目投资情况报告三、审计机构营业执照及执业许可证复印件

关于深圳市××××有限公司 ××项目投资专项审计报告 ××字[2013]×××深圳市××××有限公司：根据《深圳市建筑节能资金管理办法》（深建字[2012]64号）、《深圳市散装水泥专项资金使用管理规程》（深建字[2013]239号）的要求，我们接受委托，对深圳市××××有限公司（以下简称××公司）××项目投资情况进行审计。 ××公司管理层的责任按照《深圳市建筑节能资金管理办法》（深建字[2012]64号）、《深圳市散装水泥专项资金使用管理规程》（深建字[2013]239号）的要求，提供真实、合法、完整的相关资料，并保证其内容真实、准确、完整，不存在虚假记录、误导性陈述或重大遗漏。我们的责任是在实施鉴证工作的基础上对XXXXXXX管理层编制的上述报告发表意见。我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定执行了专项审计业务。该准则要求我们计划和实施鉴证工作，以对鉴证对象信息是否不存在重大错报获取合理保证。在专项审计过程中，我们进行了审慎调查，实施了包括核查会计记录等我们认为必要的程序，并根据所取得的材料做出职业判断。我们相信，我们的鉴证工作为发表意见提供了合理的基础。现将××项目投资情况报告如下：一、项目概况说明项目承担单位的基本情况：包括项目单位名称、所有制性质、主营业务、地址、法定代表人、项目联系人及联系方式。说明项目情况：包括项目名称、建设地点、项目性质、建设规模及内容、项目建设完

政府投资项目审计要点

政府投资项目审计要点一、前期工作：征地手续是否符合有关规定，是否有国有土地使用证。二、招投标工作：中标人（成交人）确定是否符合有关规定（中标人是否为排名第一的中标候选人）。三、现场勘查审计（具体见现场勘查工作要点）。四、合同管理方面 1、施工单位是否有资质施工，是否有超出施工能力范围现象。 2、监理单位是否有资质监理，是否有超出监理能力范围现象。 3、施工合同是否明确工程预付款拨付作如下约定：总投资30万元以上的工程项目，预付款按合同金额10%以下确定，并且履行履约担保的规定；总投资30万元以下的工程项目，预付款按合同金额20%以下确定。 4、施工合同是否明确约定：一是工程进度款支付不超过工程价款80%；二是对在建预（概）算超支或其他原因增加工程造价部分，应按不高于工程价款50%，向施工单位支付工程进度款。 5、合同条款是否明确约定：工程质量保修金不低于经

审计部门审定的工程结算价款5%，并待工程交付使用一年质保期到期后无质量问题方可清算。 6、施工合同是否明确约定：经审计机关审计后，方可办理工程结算或竣工决算，以审计结果作为工程价款结算依据。五、建设管理方面 1、造成总投资额10%以上变更或超过投资总额10万元以上的，是否按有关规定履行报批手续；需要财政追加投资的，是否有经财政部门审批预（概）算，是否落实资金来源。 2、因设计变更或其他原因，造成项目工程量比原设计扩大，增加工程造价10万元或以上的，是否有经监察、财政等监管部门会同建设单位施工现场代表和施工单位项目经理、监理工程师等进行现场签证，建设单位现场代表是否有2人以上组成，签证单是否逾期补签。 3、是否擅自提高或降低建设规模和标准（建设规模和标准与立项批文是否相一致）。六、安全生产及环境保护情况 1、是否发生过安全生产责任事故。 2、是否发生环境污染问题。七、项目竣工及运行效果 1、是否按规定进行了竣工验收(是否有验收报告，是否有验收结论，有关单位和验收人员是否签字确认)。

工程投资项目跟踪审计存在的问题及对策

工程投资项目跟踪审计存在的问题及对策中国石油行业的飞速发展，需要以工程建设为基础，采油厂工程建设项目投资活动涉及资金面巨大、工艺流程复杂，需要借助审计手段监控建设资金走向、提高资金利用效率、保证投资效果。长期以来，我国油田企业工程建设项目采取的是竣工结算审计方法，属于事后审计的范畴，仅能够履行审计经济监督的职责，难以适应开展建设项目综合性、全面性审计的要求。本文分析了跟踪审计工作中所存在问题，并提出了全过程跟踪审计的优势所在。标签：工程投资；跟踪审计；问题；对策 1跟踪审计定义建设项目跟踪审计是在审计过程中将审计介入时点前移，在遵守国家法律法规的大前提下，为了达到事前预防，事中監督，事后控制的目的，从工程建设项目建设流程开始之时就开展审计工作，针对建设项目实施过程中所涉及到的立项审批、工程设计、招投标及合同签订、施工组织、竣工决算等工作进行审计监督和控制工作，跟踪审计不仅包含传统事后审计所关涉及的工程造价核查，还要包含建设项目所牵扯到的管理制度执行有效性等内容的审查工作，实现及时发现问题进行整改、全过程动态控制造价、提高建设项目投资效率的目的。 2工程建设项目审计存在的问题 2.1审计人员专业知识欠缺油田工程建设项目大多工艺复杂，不单单是土建工程，还涉及道路桥梁工程、管道工程、油田基础建设工程等，各类工程所参照的工程量计算规则、造价定额和取费标准都不完全相同。与此同时常规油田开发建设常采用滚动开发模式，地质部署根据试油效果不断调整，工程方案和工程设计也相应变化。这就要求审计人员具备较高的专业素质。除了专业知识以外，审计人员想要高效开展审计工作，不可避免地要与工程建设项目相关的部门和单位进行沟通协调，这对审计人员的沟通协调能力也提出了更高的要求。然而我国油田企业目前现有审计人员的整体情况，距离这样的审计人才标准还存在着不小的差距，虽然具备一定的财务审计工作能力，但是对于油田中各类型的工程建设项目流程以及相应的造价指标缺乏了解，因此在进行工程建设项目审计时能力稍显不足。 2.2年底审计工作量积压油田工程建设项目数量众多，竣工结算审计是在工程建设项目竣工验收后进行的审计活动，因此油田审计部门的竣工结算审计工作主要集中在下半年进行，与此同时有些业绩突出、资质过硬的施工单位一年内会中标施工多项工程，一些施工企业为了简化自身工作流程，避免多次办理结算手续，往往选择本年度所有工程竣工后统一进行结算。由于审计部门本身人员配置就不足，导致年底审计科